L ời nói đầu
1.4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.4.1. Giảm giá hàng bán
1.4.1.1. Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thi hiếu.
1.4.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán.
Tài khoản này phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong kỳ.
Bên Nợ: Trong kỳ phát sinh các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần trong kỳ.
TK 532 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 532 có 3 TK cấp hai chi tiết cho từng loại hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ.
1.4.1.3. Nguyên tắc hạch toán TK 532
Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, nghĩa là sau khi đã có hoá đơn bán hàng.
Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ TK 532. Cuối kỳ kết chuyển sang bên nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Sơ đồ 1.13: SƠ ĐỒ HẠCH TÓAN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN
1.4.2. Hàng bán bị trả lại
Doanh thu của số hàng bán bị trả lại do lỗi thuộc về DN như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng sai quy cách…cũng là những khoản cần được theo dõi.
1.4.2.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại.
Bên nợ: Trị giá của hàng hoá bị trả lại phát sinh trong kỳ về số sản phẩm hàng hoá đã bán.
Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần.
Tài khoản 531 có 3 TK cấp 2 chi tiết theo từng loại hàng hoá, thành phẩm.
1.4.2.2. Nguyên tắc hạch toánTK 531
Tài khoản 531 chỉ phản ánh trị giá của số hàng bị trả lại (tính theo đúng đơn giá ghi trên hoá đơn). Trường hợp bị trả lại một phầm số hàng đã bán thì chỉ phản ánh vào tài khoản này giá trị của số hàng bị trả lại đúng bằng số lượng bị trả lại nhân đơn giághi trên hoá đơn khi bán.
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu thì được phản ánh vào TK 641 – Chi phí bán hàng.
Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
1.4.2.3 Trình tự hạch toán 511 111,112 532 131 Ghi giảm giá hàng bán (khách hàng đã thanh toán )
Ghi giảm doanh thu
Ghi giảm giá hàng bán (khách hàng chưa thanh toán)
Sơ đồ 1.14: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI (theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.15: SƠ ĐỒ HẠCH TÓAN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
(theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Sơ đồ 1.16: SƠ ĐỒ PHẢN ÁNH DOANH THU HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
632 155,156
711
Nhập lại hàng
Hàng bán ở năm trước năm sau bị trả lại
911
611,632 Nếu ở niên độ trước
Hoạt động SXKD 611,632 711 531 111,131 3331 811 Hàng bán bị trả lại Thuế GTGT phải nộp
Nếu ở niên độ trước
511 811 K/C sang TK DT Hoặc K/C sang chi phí khác
1.5. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao động sống trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ.
1.5.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Các khoản giảm chi phí
Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK Xác định kết quả kinh doanh (911) hoặc chi phí chờ kết chuyển (142)
TK 641 Không có số dư cuối kỳ. TK 641 Có 7 TK cấp hai
TK 6411- Chi phí nhân viên TK 6412 – Chi vật liêu, bao bì TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 – Chi phí ngân hàng
TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 – Chi phí khác bằng tiền
1.5.2. Nội dung chi phí
- Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp. Các khoản trích theo lương… của nhân viên bán hàng.
- Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá. - Chi phí vật liệu đóng gói, vật liệu nhiên liệu để bảo quản, vận chuyển hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng sửa chữa tài sản cố định.
- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng, bảo quản như: nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện …
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm như: chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, tiền bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá
đi tiêu thụ, tiền hoa hồng trả lại cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.
- Chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng ngoài các khoản chi phí nói trên như: chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm …
1.5.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.17: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
1.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
1.6.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác.
1.6.2. Tài khoản sử dụng
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế đã phát sinh Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 641
Các khoản làm giảm CPBH
TK 111, 112, 138
TK 111, 112, 331
Tiền, tiền gửi ngân hàng, phải trả người bán Bộ phận bán hàng xuất VL,CCDC cho TK 152, 153, 1421 Tiền lương và các TK 334, 338
khoả trích theo lương của NVBN TK 214 thuộc bộ phận bán hàng Khấu hao TSCĐ TK 1422 Phân bổ chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng được phân bổ từ kỳ Kết chuyển CPBH để XĐKQKD TK 911
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
TK 642 được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2: TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 - Thuế phí và lệ phí TK 6426 - Chi phí dự phòng
TK 6427 – Chi phí dịch vụ thê ngoài TK 6428 - Chi phí khác bằng tiền
Sơ đồ 1.18: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QLDN
1.7. KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
1.7.1. Chi phí hoạt động tài chính 1.7.1.1. Nội dung 1.7.1.1. Nội dung
Lợi nhuận của hoạt động tài chính là chênh lệch giữa số thu nhập và chi phí của hoạt động tài chính.
Kế toán đơn vị phải theo dõi chi tiết cho từng hoạt động để xác định được chính xác lợi nhuận của từng hoạt động.
TK 334, 338 TK 642 TK 111,112,138 Các khoản giảm CPQLDN Trích theo lg của NVQL Tiền lương và các khoản TK 152,153,1421 Xuất VL, CCDC cho bộ TK 111,112,331 Mua ngoài Chi phí dịch vụ TK 214 bộ phận QLDN Khấu hao TSCD thuộc
TK 139, 159 Các khoản dự phòng giảm Giá hàng tồn kho, nợ khó đòi TK 336 CPQL phải nộp cấp trên TK 911 K/C CPQLDN để XĐKQKD K/C CPQL DN chờ kết chuyển TK 1422 CPQLDN phân bổ cho kỳ sau
1.7.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
Bên Nợ: - Các khoản chi phí của hoạt động tài chính; - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ;
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ; - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán;
- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ; Bên Có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán;
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.19: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 111,112,141 111,112,341,311,335 141,111,112,121, 128,221,222 341,342 635 CP, Lỗ về h/động ĐTTC (1) Lãi tiền vay đã trả và phải trả (2) CP, Lỗ về h/động ĐTTC (1)
(3)CP liên quan tới bán CK CP h/động KD BĐS sản (4) Cho vay vốn,m,bán ngtệ(6) Hoàn nhập sdự phòng nếu thừa (7’) 229,129 Lỗ P/sinh khi bán ngTệ (11) 911 Cuối kỳ K/C toàn bộ CPTC trong kỳ sang TK911 (13) 228
Trị giá vốn đầu tư BĐS (5) CP C/nhượng CSHT(12) 413 Bù trừ giảm chênh lệch tỉ giá (9) 229,129 131,111,112 131 Lập dự phòng bổ sung nếu thiếu (7)
Triết khấu thanh toán cho ngườu mua (8)
Chênh lệch tỉ giá giảm của khoản pthu gốc ngtệ (10)
Chênh lệch tỉ giá giảm của khoản pthu Ptrả dài hạn(10’)
1.7.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.7.2.1 Nội dung 1.7.2.1 Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ…
- Cổ tức lợi nhuận được chia;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
Điều kiện ghi nhận doanh thu từ tiền lãi tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch đó - Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn
Cơ sở ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, lợi nhuận được chia - Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ - Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng - Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
1.7.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài chính
Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp nếu có - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 Bên Có:- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.20: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH
1.8. KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC
1.8.1. Kế toán chi phí hoạt động khác
1.8.1.1. Nội dung
- Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ và gía trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt tiền, truy nộp thuế;
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán.
1.8.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
Bên Nợ: Các khoản chi phí phát sinh.
111,112,138,152,156, 133,221,222 111,112 331 111,112,131 413 515 3331 911 DT cổ tức,lợi nhuận đc chia(1)
Lãi bán ngoại tệ (2)
Triết khấu thanh toán đc hưởng (3)
Dt cho thuê cơ sở hạ tầng (4) 3331 Chênh lệch tỉ giá (5) Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp(6) Cuối kỳ K/C DT TC(7) VAT đầu ra
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.8.1.3 Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.21: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ KHÁC
1.8.2. Thu nhập khác
1.8.2.1 Nội dung
- Thu nhượng bán thanh lý TSCĐ.
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại;
111,112,141
Khi phát sinh CP khác(1)
811 Phát sinh chi phí nhượng bán(2)
133
211,213
Gía trị còn lại của TSCĐ(2) 214
Giá trị hao mòn 211,213
Truy nộp thuế (ko có DTXK trong năm TC) 511
Có DTXK trong năm 111,112,333,338
Chi phạt vi phạm hợp động kinh tế, truy nộp thuế
VAT đươc khấu trừ
911
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; - Thu nhập quà biếu tặng bằng tiền, bằng hiện vật.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra…
1.8.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Doanh thu hoạt động khác
Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 Bên Có: - Các tài khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.22: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP KHÁC
Sơ đồ 1.23: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP KHÁC
1.9. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNG KẾT QUẢ KINH DOANH
711 911 111,112,131 Thu từ thanh lý bằng TM,TG, phải thu 3331 VAT (PPkhấu trừ) 3331 Thuế GTGT phải nộp(PP trực tiếp)(1’) 331,338 3331,111,112 111,131 Thu tiền bảo hiểm được
bồi thường
Giảm thuế GTGT phải nộp
Thu nhập năm trước bị bỏ sót Thu thanh lý ngượng bán TSCĐ(VAT trực tiếp)(1’) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ thu nhập khác để xác định KQKD 338,344 711 111,112 Thu phạt hợp đồng đv ký quỹ ký cược
Khi thực trả khoản ký quỹ ký cược cho người ký quỹ,ký cước 911
Cuối kỳ K/C thu nhập khác XĐKQKD
Sơ đồ 1.24: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 511, 512 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 711 TK 515 TK 333,531,532 TK 911 K/C gia vốn hàng bán TK 421 TK 821 TK 421 TK 811 K/C Chi phí khác K/C lỗ trong kỳ k/c chi phí tài chính K/C Chi phí bán hàng K/C Chi phí QLDN K/C Thu nhập khác K/C thu nhập tài chính K/C các khoản giảm trừ DT K/C Lãi trong kỳ k/c chi phí thuế TNDN
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DOANH
THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH THUỶ SẢN VÂN NHƯ
2.1. Tổng quan về công ty
2.1.1. Qúa trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp
Công ty TNHH Thuỷ Sản Vân Như được thành lập theo luật doanh nghiệp do Quốc hội nước cộng hoà XHCN Việt Nam khoá X kỳ họp thứ 5 thông qua ngày 12/06/1999. Công ty được sở kế hoạchđầu tư tỉnh Khánh Hoà cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 3702000073 với các đặc trưng sau:
- Tên công ty: Công ty TNHH Thuỷ Sản Vân Như
- Tên giao dịch: VN SEAFOODS CO.LTD
- Tên viết tắt: VN SEAFOODS COMPANY
- Trụ sở giao dịch: 28B Phước Long, Nha Trang, Khánh Hoà. - Điện thoại 84-58-886070
- Fax: 84-058-886207
- Đại diện theo pháp luật của công ty là ông: Trần Trung Đức - chức vụ giám đốc.
- Mã số thuế: 4200423786 do cục thuế tỉnh Khánh Hoà cấp.
2.1.1.1. Sự hình thành và phát triển công ty
Khi mới thành lập công ty đặt tại: 183 đường 2/4 Vĩnh Phước Nha Trang.