2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng
2.2.2 Phương pháp tính thuế
2.2.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng
a) Điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng:
Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp
luật.
Doanh thu hàng năm từ bán hàng và cung cấp dịch vụ từ 1 tỷ đồng trở lên.
Cách xác định doanh thu này có 4 trường hợp được quy định trong khoản mục 2 điều 12 của thông tư 219/2013/TT-BTC.
Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển, khai thác dầu, khí.
b) Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
Hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá thanh toán từ hai mươi triệu đồng trở lên trừ trường hợp mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT thì phải có chứng từ không dùng tiền mặt.
Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu:
Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. Đối với trường hợp ủy thác xuất nhập khẩu là hợp đồng ủy thác xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu.
Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ tài chính về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải
Trang 23
quan, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng.
Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hóa đơn xuất khẩu hoặc hóa đơn đối với tiền gia công của hàng hóa gia công.
c) Xác định số thuế GTGT phải nộp:
Trong đó:
Số thuế GTGT đầu vào thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Xác định số thuế GTGT phải nộp có 2 trường hợp sau:
- Trường hợp 1: Số thuế GTGT đầu ra > số thuế GTGT đầu vào thì chênh lệch cuối kỳ là số thuế GTGT đầu ra mà doanh nghiệp phải nộp vào đầu kỳ sau cho cơ quan thuế.
- Trường hợp 2: Số thuế GTGT đầu ra < số thuế GTGT đầu vào thì chênh lệch cuối kỳ là số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, doanh nghiệp sẽ được khấu trừ vào kỳ sau khi tính thuế.
2.2.2.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng a) Đối tượng áp dụng:
Doanh nghiệp kinh doanh mua bán chế tác vàng, bạc, đá quý.
Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới ngưỡng một tỷ đồng.
Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập.
Hộ, cá nhân kinh doanh.
Trang 24
Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư và các tổ chức không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn theo quy định của pháp luật.
b) Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp trực tiếp:
Theo điều 13 của thông tư 219/2013 và sửa đổi của thông tư 119/2014:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý:
Số thuế GTGT
Trong đó:
Giá trị gia tăng - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng tỷ lệ phần trăm nhân với doanh thu áp dụng như sau:
Số thuế GTGT
Trong đó:
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT được quy định như sau:
Hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Phân phối, cung cấp hàng hóa
Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn hàng hóa, xây dựng có bao thâu NVL Hoạt động kinh doanh khác
Doanh thu tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm.