Chương 2: Cơ sở lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp
2.3.2.3 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 24
334
Lương chính, phụ, phụ cấp lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp
(Nguồn: theo Thông tư 200/2014/TT-BTC) Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Trang 24
2.3.2 Chi phí sử dụng máy thi công:
2.3.2.4 Nội dung chi phí:
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí vật liệu, nhân công, các chi phí khác trực tiếp, dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho các công trình xây lắp, bao gồm:
Chi phí nhân công: lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển, phục vụ xe máy thi công.
Chi phí vật liệu: nhiên liệu, vật liệu khác phục vụ xe máy thi công.
Chi phí dụng cụ phục vụ máy thi công.
Chi phí khấu hao máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: thuê ngoài sửa chữa xe máy thi công, bảo hiểm xe máy thi công, chi phí điện nước, thuê máy thi công, chi phí trả cho nhà thầu phụ…
Chi phí bằng tiền khác.
2.3.2.5 Tài khoản sử dụng:
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công. (Trong trường hợp doanh nghiệp không cung cấp khối lƣợng máy thi công ra bên ngoài).
TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. (Trong trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội máy thi công riêng biệt có tổ chức tập hợp chi phí riêng và có cung cấp khối lƣợng máy thi công ra bên ngoài).
2.3.2.6Cách hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Trường hợp 1:Doanh nghiệp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức hạch toán kế toán riêng cho đội máy thi công và thực hiện phương pháp thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy, các chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công đƣợc tính vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công (TK623). Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy thi công thực tế cho từng công trình, từng hạng mục công trình.
Trang 25
Tập hợp chi phí sử dụng máy
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tập hợp chi phí sử dụng máy thi công doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt
Trường hợp 2: Doanh nghiệp có tổ chức các đội máy thi công riêng
biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy, tổ chức hạch toán kế toán riêng. Tất cả các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công đƣợc tính vào các khoản mục chi phí NVL trực tiếp (TK621), chi phí NC trực tiếp (TK622) và chi phí SX chung (TK627). Sau đó các khoản mục này đƣợc kết chuyển (TK154) để tính giá thành cho một ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tƣợng xây lắp, công trình, hạng mục công trình . Quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp có thể thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận hay có thể thực hiện theo phương thức bán lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ.
Tập hợp chi phí sử dụng máy thi
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tập hợp chi phí sử dụng máy thi công doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng biệt
Trang 26
Trường hợp 3: Doanh nghiệp thực hiện giao khoán giá trị xây lắp nội bộ cho đơn vị nhận khoán. Doanh nghiệp không theo dõi chi phí phát sinh thực tế mà chỉ theo dõi tiền tạm ứng chi phí máy thi công và thanh toán tiền tạm ứng khi có bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lƣợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt.
331, 111, 112, …
Chi phí thuê ngoài máy thi công
(Nguồn: theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ đồ tập hợp chi phí sử dụng máy thi công doanh nghiệp thực hiện giao khoán
2.3.3 Chi phí sản xuất chung:
2.3.3.4 Nội dung chi phí:
Chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng: lương phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công ty trực tiếp xây lắp…
Chi phí vật liệu: vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dƣỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ…
Chi phí dụng cụ sản xuất: công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của đội xây dựng, dụng cụ phục vụ thi công xây lắp nhƣ cuốc, xẻng
…
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí sửa chữa, điện, nước, điện thoại…
Trang 27
Dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp đƣợc lập cho từng công trình.
Chi phí bằng tiền khác.
2.3.3.5 Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung.
Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo từng địa điểm phát sinh chi phí, theo từng công trường.
Chứng từ sử dụng:
Bảng phân bổ lương và bảo hiểm.
Phiếu xuất kho.
Bảng tính và khấu hao TSCĐ.
Hóa đơn.
Phiếu chi.
Giấy báo nợ.
2.3.3.6 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung:
Trang 28
334 627 632
Lương phải trả nhân viên quản lý phục vụ thuộc phạm vi công trường
338
Các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý công trường, công nhân xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công 152, 153, 142
Vật liệu, công cụ phục vụ thi công, phục vụ công nhân xây lắp, dùng cho quản lý
công trường 214
Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý công trường 352
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, bằng tiền khác
Chi phí sản xuất chung cố định vượt mức bình thường không
phân bổ, không tính vào giá thành sản phẩm xây lắp
154 Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân
bổ chi phí sản xuất chung
133 Thuế GTGT đầu vào
(Nguồn: theo Thông tư 200/2014/TT-BTC) Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung
Trang 29