Chương 3: Thực trạng quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Phố Đông
3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần Phố Đông
3.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
3.1.2.7 Một số nghiệp vụ phát sinh
Công ty Cổ phần Phố Đông thi công xây dựng công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2, Thành phố Hồ Chí Minh). Công trình bắt đầu thi công từ tháng 1/2015.
Tài khoản 622 - CT18, mở chi tiết công trình nhà anh Hùng (Phường An
Ngày 16/04/2015, căn cứ vào Bảng chấm công công nhân thuê ngoài đợt 1
tháng 04/2015, kế toán tiền lương tính lương cho công nhân thuê ngoài từ ngày 01/04/2015 đến 15/04/2015. (tham khảo phụ lục 4)
Trang 39
Kế toán định khoản nghiệp vụ thanh toán lương cho công nhân thuê ngoài đợt 1- tháng 04/2015:
Nợ TK 622 - CT18 Có TK 111
(nguồn: tài liệu công ty)
Hình 3.2: Màn hình nhập liệu thanh toán lương công nhân đợt 1
Ngày 29/04/2015, căn cứ vào Bảng chấm công công nhân thuê ngoài đợt 2 tháng 04/2015, kế toán tiền lương tính lương cho công nhân thuê ngoài từ ngày 16/04/2015 đến 29/04/2015. (tham khảo phụ lục 5)
Kế toán định khoản thanh toán lương cho công nhân thuê ngoài đợt 2- tháng 04/2015:
Nợ TK 622 - CT18 Có TK 111
Kế toán sẽ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình và cập nhật dữ liệu vào máy. Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Chứng từ ghi sổ số PC.11, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 622 và sổ chi tiết TK 622-CT18.
Kế toán sẽ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tương tự như trên cho những nghiệp vụ phát sinh trong các tháng tiếp theo đến lúc công trình hoàn thành.
Trang 40
3.1.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công:
3.1.3.1 Nội dung chi phí:
Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công là một khoản mục chi phí riêng chỉ có trong các doanh nghiệp thực hiện xây lắp. Vì với tính chất công việc là xây dựng công nghiệp dân dụng, khối lƣợng công việc lớn, các sản phẩm là các công trình, hạng mục công trình lớn nên không thể sản xuất dựa trên sức người mà còn cần có sự hỗ trợ của thiết bị, máy móc.
Tại công ty Cổ Phần Phố Đông không thành lập đội máy thi công riêng mà tiến hành xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừa kết hợp với máy.
Chi phí sử dụng máy thi công tại công ty bao gồm các khoản chi phí khấu hao của xe, máy phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp.
3.1.3.2 Phương pháp tính:
Chi phí khấu hao TSCĐ của xe, máy phục vụ cho hoạt động xây lắp của công ty được tính theo phương pháp đường thẳng.
Mức khấu hao TSCĐ năm
Tỷ lệ khấu hao năm
Do máy thi công thường được điều chuyển giữa các công trình trong kỳ hạch toán nên công ty đã tiến hành phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình theo số ngày máy sử dụng thực tế.
Mức khấu hao máy thi công=
phân bổ cho từng CT
Trang 41
3.1.3.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
3.1.3.4 Phương pháp lập và lưu chuyển chứng từ:
Căn cứ vào từng loại máy thi công, mức khấu hao của từng máy, kế toán tiến hành lập bảng tính khấu hao TSCĐ. Hàng tháng, ban chỉ huy tại các công trình sẽ lập bảng xác nhận thời gian sử dụng máy thi công tại công trình (dựa vào các phiếu điều chuyển TSCĐ, máy thi công). Căn cứ vào đó, kế toán sẽ tính mức phân bổ khấu hao cho từng công trình, hạng mục công trình.
Đối với các máy thi công không đƣợc điều chuyển để sử dụng cho hoạt động sản xuất, mức khấu hao cho các TSCĐ đó sẽ đƣợc hạch toán vào chi phí khấu hao của bộ quản quản lý doanh nghiệp (TK 642).
3.1.3.5 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 623 – “Chi phí sử dụng máy thi công” dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công của từng công trình, hạng mục phát sinh trong kỳ.
3.1.3.6 Trình tự ghi sổ:
Sổ sách: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 623 và sổ chi tiết TK 623.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán sẽ tập hợp chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình và cập nhật dữ liệu vào máy Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 623 và sổ chi tiết TK 623.
3.1.3.7 Một số nghiệp vụ phát sinh:
Công ty Cổ phần Phố Đông thi công xây dựng công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2, Thành phố Hồ Chí Minh). Công trình bắt đầu thi công từ tháng 1/2015.
Tài khoản 623 - CT18, mở chi tiết công trình nhà anh Hùng (Phường An
Ngày 30/04/2015, kế toán TSCĐ thu thập Phiếu xác nhận thời gian sử dụng
máy thi công tại công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2).
Trang 42
STT Tên TSCĐ
1 Máy cắt sắt
2 Máy đầm cóc Mikasa
(nguồn: tác giả tự tổng hợp) Bảng 3.5: Bảng khấu hao TSCĐ
Trên đó, ban chỉ huy công trình xác nhận số ngày sử dụng máy thi công tại công trình.
Căn cứ vào đó, kế toán TSCĐ lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 04/2015.
Mức khấu hao máy cắt sắt phân bổ CT18
Mức khấu hao phân bổ CT18
= 201.389
Kế toán định khoản chi phí sử dụng máy thi công phân bổ cho công trình số 18- tháng 04/2015:
Nợ TK 623 - CT18 Có TK 214
Trang 43
Đối với những TSCĐ, máy thi công không đƣợc điều chuyển ra công trình, kế toán TSCĐ sẽ phân bổ chi phí khấu hao của TSCĐ đó vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642).
Kế toán sẽ tập hợp chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình và cập nhật dữ liệu vào máy. Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 623 và sổ chi tiết TK 623.
Kế toán sẽ tập hợp chi phí máy thi công tương tự như trên cho những nghiệp vụ phát sinh trong các tháng tiếp theo đến lúc công trình hoàn thành.
3.1.4 Chi phí sản xuất chung:
3.1.4.1 Nội dung chi phí:
Chi phí sản xuất chung là một trong bốn yếu tố chi phí để tạo nên chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp. Khoản mục này bao gồm lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý và công nhân trực tiếp xây lắp trong danh sách công ty, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của bộ phận quản lý thi công trên từng công trình như chi phí vận chuyển, chi phí điện nước…
3.1.4.2 Phương pháp tính:
Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp và cuối kỳ phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình.
Chi phí lương nhân viên quản lý đội được tính tương tự như đối với công nhân trong danh sách của công ty.
Đối với các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN… công ty chỉ tiến hành trích cho các nhân viên, công nhân trong danh sách công ty, không bao gồm công nhân thuê ngoài.
Căn cứ vào mức lương cơ bản trong tháng của từng nhân viên mà cuối tháng, kế toán trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN theo đúng tỷ lệ quy định nhƣ sau:
BHXH: 26% lương cơ bản (18 % tính vào giá thành, 8% trừ vào lương)
BHYT: 4.5% lương cơ bản (3 % tính vào giá thành, 1.5% trừ vào lương)
BHTN: 2% lương cơ bản (1% tính vào giá thành, 1% trừ vào lương)
KPCĐ: 2% lương căn bản (2% tính vào giá thành)
Trang 44
Chi phí dịch vụ mua ngoài và mua vật liệu, công cụ dụng cụ (sử dụng ngay cho hoạt động thi công) đƣợc căn cứ vào giá trị trên hóa đơn, chứng từ mua vào.
Chi phí công cụ dụng cụ khi xuất dùng tùy vào giá trị mà có thể phân bổ một lần hay nhiều lần vào chi phí sản xuất chung.
3.1.4.3 Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Bảng thanh toán tiền lương
Phiếu xuất kho
Phiếu chi
3.1.4.4 Phương pháp lập và lưu chuyển chứng từ:
Bảng thanh toán lương dành cho nhân viên quản lý được lập và lưu chuyển tương tự như đối với công nhân trực tiếp xây lắp.
Đối với các vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho, kế toán sẽ dựa vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho do bộ phận kho, vật tƣ cung cấp để hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Đối vối các chi phí bằng tiền khác, chứng từ đƣợc sử dụng là phiếu chi. Bộ phận quản lý thi công, ban chỉ huy công trường tập hợp các hóa đơn, chứng từ gốc về các chi phí này và đề nghị thanh toán với kế toán thanh toán. Kế toán thanh toán sẽ lập 2 phiếu chi để trình cho kế toán trưởng hay giám đốc ký duyệt. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi để chi tiền cho người nhận. Một liên phiếu chi được lưu giữ tại bộ phận, 1 liên giao cho người nhận tiền.
3.1.4.5 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 _“Chi phí sản xuất chung” dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ cho từng công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản 627 có các tài khoản cấp 2 sau:
TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272 - Chi phí vật liệu
TK 6274 - Chi phí khấu hao máy thi công
TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác.
Trang 45
3.1.4.6 Trình tự ghi sổ:
Sổ sách: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 627.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán lương và các phiếu chi có liên quan, kế toán sẽ tổng hợp chi phí sản xuất chung, tiến hành phân bổ cho từng công trình và cập nhật dữ liệu vào máy. Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 627.
3.1.4.7 Một số nghiệp vụ phát sinh:
Công ty Cổ phần Phố Đông thi công xây dựng công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2, Thành phố Hồ Chí Minh). Công trình bắt đầu thi công từ tháng 1/2015.
Tài khoản 627 - CT18, mở chi tiết công trình nhà anh Hùng (Phường An
Ngày 25/04/2015, kế toán xuất kho một số công cụ dụng cụ loại phân bổ 1 lần cho công trình trên. (tham khảo phụ lục 6)
STT TÊN CCDC
1 Xẻng lớn
2 Cuốc
3 Áo bảo hộ lao động
Bảng 3.6: Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ
Kế toán định khoản cho nghiệp vụ trên:
Nợ TK 627 - CT18 Có TK 153-X Có TK 153-C
Trang 46
Ngày 25/04/2015, thanh toán tiền chi phí điện- nước tháng 03+04/2015 tại
Có TK 111
Vào ngày 30/04/2015, căn cứ vào bảng lương kỳ 2 tháng 4/2015, kế toán
hạch toán nhƣ sau: (tham khảo phụ lục 7)
Lương nhân viên quản lý công trình:
Nợ TK 627 - CT18 Có TK 334
Các khoản trích theo lương được tính chi phí:
Nợ TK 627 - CT18 Có TK 338
Các khoản trích theo lương trừ vào lương CNV:
Nợ TK 334 Có TK 338
Trong kỳ, kế toán sẽ tập hợp chi phí sản xuất chung trực tiếp cho từng công trình, tiến hành phân bổ (nếu có) và cập nhật dữ liệu vào máy. Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Chứng từ ghi sổ số PC.11, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Chứng từ ghi sổ số KC.11, sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 627- CT18.
Kế toán sẽ tập hợp chi phí sản xuất chung tương tự như trên cho những nghiệp vụ phát sinh trong các tháng tiếp theo đến lúc công trình hoàn thành.
3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp:
3.2.1 Tổng hợp chi phí sản xuất:
Cuối mỗi tháng, toàn bộ các khoản mục chi phí sản xuất bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp và kết chuyển vảo TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Công ty Cổ Phần Phố Đông áp dụng theo cả hai phương pháp tập hợp chi phí là phương pháp trực tiếp và gián tiếp nên chi phí phát sinh ở công trình nào sẽ đƣợc hạch toán và tổng hợp vào công trình đó từ khi bắt đầu đến khi hoàn thành.
Trang 47
Kế toán sẽ tiến hành thực hiện các bút toán kết chuyển tự động trên phần mềm kế toán.
Tài khoản 154 - CT18, mở chi tiết công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2, Thành phố Hồ Chí Minh).
Bút toán kết chuyển chi phí tháng 04/2015 đƣợc thực hiện nhƣ sau:
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: (tham khảo phụ lục 8) Nợ TK154 – CT18
Có TK 621 – CT18
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: (tham khảo phụ lục 9) Nợ TK154 – CT18
Có TK 622 – CT18
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK154 – CT18
Có TK 623 – CT18
Kết chuyển chi phí sản xuất chung: (tham khảo phụ lục 10) Nợ TK154 – CT18
Có TK 627 – CT18
(nguồn: tài liệu công ty)
Hình 3.3: Màn hình kết chuyển chi phí máy thi công
Trang 48
Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Chứng từ ghi sổ số KC.11, sổ cái TK 154 và sổ chi tiết TK 154-CT18.
Cuối mỗi tháng tiếp theo, kế toán sẽ đều tiến hành tập hợp tất cả các chi phí:
chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung, sau đó thực hiện bút toán kết chuyển sang TK 154 cho đến khi công trình hoàn thành.
3.2.2 Đánh giá chi phí dở dang cuối kỳ:
Xác định sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp chính là việc tính toán, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lƣợng sản phẩm làm dở dang cuối kỳ.
Đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty Cổ Phần Phố Đông đƣợc tiến hành nhƣ sau:
Đối với những công trình bàn giao một lần sau khi hoàn thành (chủ yếu là các công trình có giá trị vừa và nhỏ):
Giá trị KLXL dở dang cuối kỳ
= Giá trị KLXL
dở dang đầu kỳ
+Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Đối với những công trình bàn giao theo từng hạng mục, khối lƣợng hoàn thành (công trình có giá trị lớn): Sau khi bên chủ đầu tƣ chấp nhận nghiệm thu chất lƣợng, bàn giao và thanh toán theo khối lƣợng hoàn thành. Phòng kỹ thuật sẽ lập bảng tổng hợp khối lƣợng xây lắp hoàn thành và khối lƣợng xây lắp dở dang theo dự toán. Kế toán căn cứ vào đó và tổng hợp chi phí thực tế phát sinh trong kỳ, tính toán giá trị KLXL dở dang cuối kỳ theo công thức:
Giá trị KLXL dở dang =
cuối kỳ
Trang 49
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Đối với công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2), vì đây là công trình bàn giao một lần sau khi hoàn thành nên giá trị dở dang cuối kỳ của công trình này đƣợc tính nhƣ sau: (tham khảo phụ lục 11)
Giá trị KLXL dở dang cuối kỳ
= Giá trị KLXL
dở dang đầu kỳ
+Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Giá trị dở dang cuối kỳ vào tháng 4/2015 của công trình nhà anh Hùng:
= 316.327.154 + 104.104.883 = 420.432.037
Kế toán sẽ tính giá trị dở dang cuối kỳ tương tự như trên cho các tháng tiếp theo cho đến khi công trình hoàn thành.
3.2.3 Tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Việc xác định đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là rất quan trọng trong công tác tính giá thành sản phẩm. Do đặc điểm là số lƣợng các công trình ít, đồng thời để thuận lợi cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành, công ty Cổ Phần Phố Đông đã lựa chọn đối tƣợng tính giá thành trùng với đối tƣợng hạch toán chi phí sản xuất là các công trình, hạng mục công trình.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Công ty Cổ Phần Phố Đông đã lựa chọn phương pháp tính giá thành là phương pháp trực tiếp (đơn giản) cho từng công trình, hạng mục công trình.
Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2), là công trình dân dụng, thuộc dạng bàn giao một lần, bắt đầu thi công vào tháng 01/2015.
Vào tháng 03/2016, sau khi tiến hành nghiệm thu và bàn giao công trình nhà anh Hùng (Phường An Phú, Quận 2). Kế toán căn cứ vào kết quả tập hợp chi phí sản xuất và tiến hành tính giá thành, kết chuyển giá vốn hàng bán cho công trình này. (tham khảo phụ lục 12).
Trang 50
Giá thành sản phẩm XL
Kế toán định khoản nghiệp vụ nhƣ sau:
Nợ TK 6321 Có TK 154-CT18
Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ có liên quan: Sổ cái TK 632 . (tham khảo phụ lục 13)
(nguồn: tài liệu công ty)
Hình 3.4: Màn hình kết chuyển giá thành
3.2.4 Kế toán các khoản thiệt hại:
Tại Công ty Cổ Phần Phố Đông, các khoản thiệt hại xảy ra chủ yếu là do bên giao thầu (chủ đầu tƣ) thay đổi các thiết kế, kết cấu công trình trong quá trình thi công.
Khi có trường hợp này xảy ra, phòng kỹ thuật sẽ cùng với bên giao thầu xác nhận khối lượng xây lắp cần thay đổi đã thực hiện và lập biên bản tại công trường.
Trang 51