2.2 Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán quản trị doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Vận tải
2.2.3 Kế toán giá vốn dịch vụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.3.1 Kế toán giá vốn dịch vụ cung cấp
*Chứng từ sử dụng
- Các chứng từ sử dụng trong việc ghi nhận doanh thu như: biên bản nghiệm thu công việc, hóa đơn GTGT,...
*Tài khoản sử dụng
- Kế toán công ty sử dụng tài khỏa 632 – Giá vốn hàng bán để hạch toán giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ.
*Trình tự hạch toán
Các chi phí liên quan trực tiếp đến giá vốn dịch vụ cung cấp trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi phí hồ sơ, chứng từ, chi phí dầu, bảo hiểm, chi phí cước vận tải,... Hầu hết các chi phí đều có đặc điểm có thể tính đích danh cho từng dịch vụ cung cấp trong kỳ. Các chi phí sẽ được tập hợp vào các tài khoản
621 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp), tài khoản 627 (chi phí chung) sau đó kết chuyển sang tài khoản 154 (chi phí dở dang), riêng chi phí về lương nhân viên lái xe sẽ được tính theo thời gian làm việc và được hạch toán thẳng vào tài khoản 154 để tính toán giá thành. Sau đó, khi đến cuối kỳ kế toán (cuối mỗi tháng) kế toán sẽ tập hợp chi phí và kết chuyển chi phí từ TK 154 sang
TK 632 để ghi nhận giá vốn của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
Ví dụ: tại ngày 31/12/2020 doanh nghiệp nhận được hóa đơn GTGT về việc mua dầu phục vụ cho việc cung cấp dịch vụ, khi đó, kế toán ghi nhận chi phí
Phan Thị Ngọc Hiệp CQ55/21.03 50
về dầu phát sinh trong kỳ, đã thanh toán bằng tiền chuyển khoản cho công ty
CP Xăng dầu HFC:
Nợ TK 621 (SCT: Dau): 164.215.800
Nợ TK 133: 16.421.580
Có TK 111: 180.637.380 Sau đó, chi phí được kết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phí:
Nợ TK 154: 164.215.800
Có TK 621: 164.215.800 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí từ tài khoản 154 sang tài khoản 632 để ghi nhận giá vốn dịch vụ thực hiện trong kỳ:
Nợ TK 632
Có TK 154
Hình ảnh 2.3.1a Hóa đơn GTGT đầu vào
*Hệ thống sổ sách sử dụng
Phan Thị Ngọc Hiệp CQ55/21.03 51
Mẫu Sổ Cái TK 632 – Giá vốn hàng bán
Hình ảnh 2.4 Mẫu Sổ Cái Tài khoản 632
2.2.3.2 Chi phí bán hàng
Trên thực tế, theo đặc thù kinh doanh của công ty đó là cung cấp dịch vụ vận tải là chính, nên ít phát sinh các chi phí liên quan đến việc thúc đẩy sử dụng dịch vụ, mà hầu hết các chi phí liên quan trực tiếp đến cung cấp dịch vụ được hạch toán trực tiếp vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. Vì vậy mà kế toán công ty không sử dụng tào khoản “Chi phí bán hàng”.
2.2.3.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp
*Chứng từ sư dụng
Phan Thị Ngọc Hiệp CQ55/21.03 52
Chi phí quản lý doanh nghiệp đa phần là các chi phí phát sinh ở bộ phận quản
lý doanh nghiệp có liên quan tới quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Các chi phí quản lý doanh nghiệp thường thấy như là chi phí điện, nước, chi thuê văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận văn phòng,... Do
đó, các chứng từ liên quan tới khoản chi phí này đa phần là:
- Hóa đơn GTGT các chi phí về điện, nước,...
- Bảng tính khấu hao TSCĐ.
- Hợp đồng và chứng từ thanh toán chi phí thuê văn phòng.
...
*Tài khoản sử dụng
Để ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến công tác quản lý công ty, kế toán công ty sử dụng tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
*Trình tự hạch toán
Căn cứ các chứng từ hợp pháp, hợp lệ, kế toán hạch toán các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Ví dụ: căn cứ hóa đơn tiền điện ngày 08/10/2020, và phiếu chi số 103 ngày 08/10/2020, biên lai đã đóng tiền điện bằng tiền mặt với số tiền 3.254.000 (VNĐ) kế toán hạch toán:
Nợ TK 642: 3.254.000
Có TK 111: 3.254.000 Cuối kỳ, kế toán tổng hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh. Ví dụ, tại ngày 31/12/2020, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 12:
Nợ TK 911: 111.306.151
Có TK 642: 111.306.151
Phan Thị Ngọc Hiệp CQ55/21.03 53
*Hệ thống sổ sách sử dụng
Hình ảnh 2.5 Mẫu Sổ Cái Tài khoản 642