TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU
4.2. Kế toán các quá trình kinh tế chủ yếu
- Hoạt động SXKD trong các DN bao gồm nhiều giai đoạn khác nhau tùy theo ngành nghề, phạm vi hoạt động.
- Đối với DN sản xuất sản phẩm quá trình kinh doanh chủ yếu là sản xuất và tiêu thụ.
- Đối với các DN thương mại quá trình kinh doanh chủ yếu là mua hàng và bán hàng.
- Đối với các DN dịch vụ quá trình kinh doanh lá quá trình cung cấp đồng thời cũng là quá trình tiêu thụ .
4.2.1. Kế toán qúa trình mua hàng:
- Kế toán quá trình mua hàng: Là các nghiệp vụ thu mua dự trữ các loại NVL,
CCDC và các loại TSCĐ để đảm bảo quá trình sản xuất liên tục.
- Nhiệm vụ kế toán qúa trình mua hàng:
+ Kế toán quá trình mua hàng là phản ánh một cách chính xác, kịp thời đầy đủ tình hình thu mua, kết quả thu mua về số lượng, chất lượng, giá cả, quy cách, chủng loại và tính giá thực tế của các loại tài sản khi mua về.
+ Phản ánh và giám đốc tình hình bảo quản, sử dụng các loại tài sản theo yêu cầu của sản xuất kinh doanh.
- Tài khoản kế toán sử dụng gồm:
+ Các tài khoản tiền (TM 111; TGNH 112)
+ Tài khoản vật tư (TK NVL 152, CCDC 153)
+ Tài khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (133) (Chỉ sử dụng cho những DN
kế toán thuế theo phương pháp khấu trừ).
+ Tài khoản TSCĐ (TK 211, 213)
+ Tài khoản phải trả người bán (TK 331)
- Cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế toán:
+ Khi DN được cấp vốn bằng chuyển khoản qua ngân hàng, kế toán ghi :
Nợ TGNH (112)
Có TK NVKD (411) + Khi DN được cấp hoặc nhận vốn góp liên doanh hay cổ phần của các cổ đông kế toán ghi:
Nợ TK TSCĐ (211, 213)
Nợ TK NVL (152, 153)
Nợ TK TM (111)
Có TK NVKD (411) + Khi DN rút TGNH về quỹ tiền mặt kế toán ghi
Nợ TK TM (111)
Có TK TGNh (112) + Khi DN mua vật tư về nhập kho nhưng chưa thanh toán tiền cho khách hàng (căn cứ thuế nhập kho và hóa đơn bán hàng) kế toán ghi:
Nợ TK NVL (152, 153): Giá mua chưa thuế GTGT
Nợ TK TGTGT (133)
Có TK PTNB (331) + Đối với các DN kế toán thuế theo phương pháp nộp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT thì khi nhập kho vật tư kế toán ghi:
Nợ TK NVL (152, 153): Giá trị thanh tóan bao gồm cả thuế
Có TK PTNB (331) + Khi mua vật tư nhập kho đã thanh toán tiền kế toán ghi:
Nợ TK NVL (152, 153): Giá mua chưa thuế
Nợ TK TGTGT (133)
Có TK TM (111) + Các khoản chi phí thu mua vật tư đã nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK NVL (152, 153): Giá chưa thuế
Nợ TK TGTGT (133)
Có TK TM (111, TGNH 111) hoặc PTNB (331): Tổng tiền thanh toán + Trường hợp nhập khẩu vật tư để sản xuất sản phẩm có chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thì khi nhập kho vật tư kế toán ghi:
Nợ TK NVL (152, 153): Giá mua, chi phí thu mua và thuế nhập khẩu
Có TK Thuế PNNN (333); Thuế NK (3333)
Có TK TM, TGNH (111, 112); PTNG (331): Giá mua, chi phí, thuế + Thuế GTGT đầu vào hàng nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK TGTGT đầu vào (133)
Có TK Thuế PNNN (333) + Khi thanh toán tiền mua vật tư cho người bán kế toán ghi:
Nợ TK PTNB (331)
Có TK TM, TGNH (111, 112)
4.2.2. Kế toán quá trình sản xuất:
- Kế toán quá trình sản xuất: Là tập hợp những chi phí đã phát sinh theo tính
chất kinh tế, theo công dụng và theo nơi sử dụng, chi phí sau đó tổng hợp một cách trực tiếp hoặc gián tiếp vào các đối tượng phải chịu chi phí và đối tượng tính giá thành để tính giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Theo quy định hiện nay khoản một chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành của những sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm 03 khoản mục:
+ Chi phí NVL trực tiếp
+ Chi phí nhân công trực tiếp
+ Chi phí sản xuất chung (ở phân xưởng sản xuất).
Còn chi phí bán và chi phí quản lý DN được coi là những khoản chi phí thời kỳ được trừ ra khỏi doanh thu của thời kỳ mà nó phát sinh để tính kết quả lãi, lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh, không có liên quan đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
- Nhiệm vụ: Kế toán quá trình sản xuất trong DN phản ánh một cách có hệ thống. Chi
phí phát sinh trong kỳ đồng thời giám đốc các chi phí đó theo định mức kỹ thuật, theo dự toán và tính giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ.
- Tài khoản sử dụng kế toán quá trình sản xuất gồm:
+ TK Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp (621)
+ TK Chi phí nhân công trực tiếp (622)
+ TK Chi phí sản xuất chung (627)
+ TK Nguyên vật liệu (152)
+ TK Chi phí sản xuất dở dang (154)
+ TK Công cụ dụng cụ (153)
+ TK Phải trả công nhân viên (334)
+ TK Phải trả khác (338)
+ TK Hao mòn tài sản cố định (214)
+TK Phải trả người bán (331)
+ TK Tiền mặt (111)
+ TK Tiền gửi ngân hàng (112)
- Cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế toán:
Bước 1:
+ Khi nhập kho NVL dùng cho sản xuất sản phẩm kế toán ghi:
Nợ TK CFNVLTT (621)
Có TK NVL (152) + Tiền lương phải trả cho công nhân SXSP
Nợ TK CFNVLTT (621)
Có TK PTCNV (334) + BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo chế độ trên tiền lượng thực tế phải trả cho công nhân SXSP được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Nợ TK CFNCTT (622)
Có TK CKPTPNK (338) + Tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm được:
Nợ TK CFNCTT (622)
Có CFTT )335) : Chi phí trả trước + Các khoản chi phí có liên quan đến phân xưởng:
Nợ TK CFSXC (627)
Có TK TM (111)
Có TK TGNH (112)
Có TK NVL (152)
Có TK CCDC (153)
Có TK HMTSCĐ (214)
Có TK PTNB (331)
Có TK PTCNV (334)
Có TK CKPTPNK (338): BHXH, BHYT, KPCĐ được tính từ lương công nhân viên quản lý.
Bước 2: Kết chuyển chi phí
Nợ TK CFSXKDDD (154)
Có TK NVLTT (621)
Có TK CFNCTT (622)
Có TK CFSXC (627) Bước 3: Sau khi xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ thì giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành được kết chuyển:
+ Nếu nhập kho thành phẩm:
Nợ TK TP (155)
Có TK CFSXKDDD (154) + Nếu bán ngay cho khách hàng
Nợ TK HGĐB (157) Hàng gửi đi bán
Nợ TK GVHB (632) Giá vốn hàng bán
Có TK CFSXKDDD (154)
4.2.3. Kế toán quá trình bán hàng :
- Kế toán quá trình bán hàng: Là một quá trình cuối cùng trong toàn bộ chu kỳ kinh doanh. Thông qua việc bán hàng mà giá trị và giá trị sử dụng của chính sản phẩm được thực hiện trên toàn thị trường giúp cho các doanh nghiệp dịch vụ kế toán thuế có thể thu hồi vốn đã bỏ ra.
- Nhiệm vụ kế toán quá trình bán hàng:
+ Kế toán đầy đủ, kế toán chính xác tình hình bán các sản phẩm, mặt hàng hoá, dịch vụ cùng những chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng; Dịch vụ kế toán trưởng. + Xác định kịp thời được kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từng sản phẩm, dịch
vụ cũng như toàn bộ lợi nhuận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
+ Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ, kế hoạch lợi nhuận và tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước về các loại thuế phải nộp.
- Tài khoản kế toán sử dụng quá trình bán hàng gồm:
+ Tài khoản 111 – Tiền mặt
+ Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hang
+ Tài khoản 131 – Phải thu của khách hang
+ Tài khoản 138 – Phải thu khác
+ Tài khoản 157 – Hàng gửi đi bán
+ Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ
+ Tài khoản 334 – Phải trả công nhân viên
+ Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác
+ Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
+ Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
+ Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại
+ Tài khoản 632 – Giá vốn bán hang
+ Tài khoản 641 – Chi phí bán hang
+ Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Tài khoản 911 – Xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
- Cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế toán:
* Khi có người chấp nhận mua (đã bán được) phải phản ánh đồng thời hai bút toán:
+ Giá vốn
Nợ TK 632
Có TK 154, 155,156,157
+ Doanh thu
Nợ TK 111,112,131…
Có TK 511
Có TK 3331
* Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 521,531,532
Nợ TK 3331
Có TK 111,112,131,3388
* Nếu là hàng bán bị trả lại phải phản ánh thêm bút toán ghi giảm gía vốn
Nợ TK 155,156,157
Có TK 632 K
* Cuối kỳ kết chuyển
+ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511
Có TK 521,531,532
+ Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511
Có TK 911
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911
Có TK 632
+ Kết chuyển các chi phí BH, QLDN
Nợ TK 911
Có TK 641,642
+ Nếu số phát sinh Nợ của TK 911> số phát sinh Có, kết chuyển lỗ
Nợ TK 421
Có TK 911
+ Nếu số phát sinh Nợ của TK 911< số phát sinh Có, tính thuế TNDN và kết chuyển lãi Tính thuế TNDN
Nợ TK 821
Có TK 3334
+ Kết chuyển thuế TNDN
Nợ TK 911
Có TK 8211
+ Kết chuyển lãi
Nợ TK 911
Có TK 421