đường nên các yếu tố CPSX được tập hợp theo sự phát sinh của từng hoạt động tại từng phõn xưởng, đảm bảo cho việc tập hợp chi phớ được rừ ràng và chớnh xỏc, giỳp cho đơn vị quản lý và kiểm soát chi phí thuận lợi hơn.
Đối với chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công thì được tập hợp trực tiếp cho các phân xưởng sản xuất sản phẩm, sau đó phân bổ lại cho từng sản phẩm của phân xưởng đó. Còn đối với chi phí SXC liên quan đến nhiều phân xưởng thì được phân bổ theo tiêu thức tiền lương nhân công trực tiếp.
3.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a. Nội dung kế toán:
Tại HTX Xuân Long, ngành sản xuất đá không có nguyên vật liệu chính, mà chỉ sử dụng nhiên vật liệu, thiết bị nổ để khai thác như xăng, dầu, mìn, kíp, ... và các thiết bị khác cần khoan, mũi khoan, phụ tùng thay thế... để khai thác đá cho ra đá hộc nguyên khai (chưa qua chế biến), sau đó đưa vào phân xưởng máy xay để tiến hành chế biến đá thành phẩm.
Giá xuất kho NVLTT được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
b. Tài khoản sử dụng
Chi phí NVLTT phát sinh được tập hợp vào TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Các tài khoản liên quan: 152, 111, 112, 331 ...
c. Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ:
Để tập hợp chi phí NVLTT, kế toán sử dụng các loại chứng từ sau:
Phiếu đề nghị cấp vật tư Phiếu xuất kho
Phiếu nhập kho
Phiếu đề nghị xuất kho vật tư
Hoá đơn GTGT (Cung ứng VLN công nghiệp) Quy trình luân chuyển chứng từ:
Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, nhân viên bộ phận sản xuất lập Phiếu đề nghị cấp vật tư ghi rừ tờn, chủng loại, số lượng vật tư cần dựng gửi cho quản đốc ký duyệt.
Căn cứ vào Phiếu đề nghị cấp vật tư, thủ kho tiến hành xuất kho và ghi vào bảng kê xuất vật tư. Cuối tháng, chuyển cho kế toán cập nhật vào phần mềm kế toán để lập phiếu xuất kho, tập hợp chi phí và tính giá thành. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên, chuyển cho thủ kho ký xác nhận, thủ kho giữ lại 1 liên để ghi thẻ kho, liên còn lại gửi trả bộ phận kế toán để lưu cùng với Phiếu đề nghị cấp vật tư và bảng kê xuất vật tư.
Sau khi nhập dữ liệu vào máy tính, các thông tin sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách có liên quan.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện việc khoá sổ và lên bảng tổng hợp NVL tính cho từng đối tượng giá thành. Sau khi kiểm tra, đối chiếu khớp số liêu, lập bảng cân đối phát sinh, bảng cân đối kế toán và các báo cáo khác.
Ví dụ: Xuất kho vật liệu nổ tháng 12/2015 thi công khai thác đá mỏ Khe Ly Nợ TK 621 (MĐ) 235.683.468 đ
Có TK 152 235.683.468 đ
Biểu mẫu 1: Phiếu xuất kho vật liệu nổ T12/15 thi công khai thác đá mỏ Khe Ly
3.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Nội dung kế toán:
Tại HTX Xuân Long trả lương theo hình thức lương khoán sản phẩm. Đây là hình thức trả lương khuyến khích công nhân sản xuất nhằm tăng năng suất lao động.
Kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành và đơn giá thoả thuận trong hợp đồng để tính lương theo công thức:
Tiền lương
khoán = ∑ Khối lượng sản phẩm,
công việc hoàn thành x Đơn giá tiền lương Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương của các công nhân trực tiếp sản xuất ở mỗi phân xưởng, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) tính theo tỷ lệ quy định.
b. Tài khoản sử dụng:
HỢP TÁC XÃ XUÂN LONG
PHIẾU XUẤT
MST: 3300101646
31/12/2015 Nợ: 621
Số: XKM012 Có: 152
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Dẫn Địa chỉ bộ phận: HTX Xuân Long Lý do xuất kho: Xuất kho vật liệu nổ tháng 12/2015 thi công khai thác đá mỏ Khe Ly
Xuất tại kho: Kho mìn Khe Ly
Mã số KH: ... Tên KH: ...
STT Tên sản phẩm hàng hóa Mã số Đ.v.t Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất
1 Kíp điện Visai QP 15260006 cái 102,00 102,00 14.180,91 1.446.453
2 Kíp điện VN 15260005 cái 4.200,00 4.200,00 6.134,34 25.764.238
... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng 235.683.468
Tổng giá trị: 235.683.468
Cộng thành tiền: Hai trăm ba mươi lăm triệu sáu trăm tám mươi ba nghìn bốn trăm sáu mươi tám đồng
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Để hạch toán chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
Các tài khoản khác liên quan: TK 334, 338, 111, ...
c. Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Để tập hợp chi phí NCTT, kế toán sử dụng các loại chứng từ sau:
Hợp đồng giao khoán Bảng chấm công
Biên bản nghiệm thu khối lượng sản xuất hoàn thành Bảng kê tiền lương
Kế hoạch trả lương Phiếu hạch toán lương Phiếu chi
Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương Quy trình luân chuyển chứng từ:
Căn cứ vào Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành do đại diện HTX và đại diện của bộ phận sản xuất, đối chiếu với hợp đồng giao khoán ban đầu đã ký, cán bộ quản lý kiểm tra bảng chấm công. Sau đó, chuyển toàn bộ chứng từ về phòng Tổ chức – hành chính, nếu thấy hợp lệ sẽ chuyển cho kế toán tiền lương tiến hành tính lương, trích các khoản theo quy định hiện hành, lập Bảng kê tiền lương cho từng bộ phận sản xuất, lên kế hoạch trả lương vào ngày 15 tháng sau, chuyển cho thủ quỹ để chi lương cho người lao động. Định kỳ, lên bảng tổng hợp tiền lương, lập chứng từ ghi sổ và cập nhật vào máy tính để lập chứng từ Phiếu hạch toán.
Ví dụ:
Lương công nhân mỏ đá tháng 12/2015 Nợ TK 334101 90.241.344 đ Nợ TK 334102 9.520.000 đ
Có TK 3383 941.600 đ Có TK 3384 176.552 đ Có TK 3386 117.700 đ Có TK 3388 98.525.492 đ
K/c lương công nhân mỏ đá tháng 12/2015 vào CPNCTT Nợ TK 622 (MĐ) 99.761.344 đ
Có TK 334101 90.241.344 đ Có TK 334102 9.520.000 đ
Biểu mẫu 2: Phiếu hạch toán Lương công nhân Mỏ đá T12/15
Biểu mẫu 3: Phiếu hạch toán K/c Lương công nhân Mỏ đá T12/15 vào CPNCTT
HỢP TÁC XÃ XUÂN LONG
PHIẾU HẠCH TOÁN MST:3300101646
SỐ CT TLBH367
Ngày CT 31/12/2015 Ngày GS 31/12/2015 Diễn giải Lương công nhân Mỏ Đá T12/15
Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có 334101 - Lương phải trả cho CBCNV 90.241.344
334102 - Giữa ca phải trả cho CBCNV 9.520.000
3383 - Bảo hiểm xã hội 941.600
3384 - Bảo hiểm y tế 176.552
3385 - Bảo hiểm thất nghiệp 117.700
3388 - Phải trả, phải nộp khác 98.525.492
Ngày Tháng Năm Người lập biểu Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký)
HỢP TÁC XÃ XUÂN LONG
PHIẾU HẠCH TOÁN MST:3300101646
SỐ CT TLBH368
Ngày CT 31/12/2015 Ngày GS 31/12/2015 Diễn giải K/c Lương công nhân Mỏ Đá T12/15 vào CPNCTT
Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có
334101 - Lương phải trả cho CBCNV 90.241.344
334102 - Giữa ca phải trả cho CBCNV 9.520.000
622 - Chi phí nhân công trực tiếp 99.761.344
Ngày Tháng Năm
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Đã ký) (Đã ký)
3.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công a. Nôi dung kế toán
Tại HTX Xuân Long, chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công (chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công...). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công.
b. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí, kế toán sử dụng TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công.
Tài khoản liên quan: 152, 153, 111, ...
c. Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng các loại chứng từ sau:
Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho Hoá đơn GTGT
Bảng chấm công
Bảng khấu hao máy thi công Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi có nhu cầu sử dụng máy, đơn vị sẽ giao máy cho các đội sản xuất chủ động điều khiển máy để tạo điều kiện thuận lợi đẩy nhanh tiến độ thi công. Cuối tháng, các chứng từ như Phiếu xuất kho vật tư sử dụng cho máy thi công, hoá đơn mua vật tư, bảng chấm công của công nhân sử dụng máy thi công, bảng khấu hao máy thi công ...
sẽ chuyển về phòng kế toán để làm căn cứ phân bổ cho các đối tượng liên quan, chi phí máy thi công sử dụng cho công trình nào thì phân bổ cho công trình đó.
Ví dụ:
Nhận vật tư, phụ tùng sửa chữa phục vụ SX tại mỏ T12/15 Nợ TK 6232 (MĐ) 9.129.500 đ
Có TK 152 9.129.500 đ
Biểu mẫu 4: Phiếu xuất vật tư, phụ tùng sửa chữa phục vụ SX tại mỏ T12/15
3.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung a. Nội dung kế toán
Chi phí sản xuất chung tại HTX bao gồm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác...
Tại HTX Xuân Long, tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng không được hạch toán vào chi phí sản xuất chung mà được tập hợp vào khoản mục chi phí NCTT.
Tương tự như chi phí NVLTT và chi phí NCTT, chi phí SXC cũng được hạch toán theo từng phân xưởng sản xuất, ngoài ra có một số chi phí SXC dùng chung cho
HỢP TÁC XÃ XUÂN LONG
PHIẾU XUẤT
MST: 3300101646
31/12/2015 Nợ: 6232
Số: XKPT218 Có: 152
Họ và tên người nhận hàng: Đặng Văn Thuận Địa chỉ (bộ phận): HTX Xuân Long Lý do xuất kho: Nhận vật tư, phụ tùng sửa chữa phục vụ SX tại mỏ T12/15
Xuất tại kho: Kho phụ tùng Khe Ly
Mã số KH: ... Tên KH: ...
STT Tên sản phẩm hàng hóa Mã số Đ.v.t Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất
1 Que hàn chịu lực 1525375 kg 15,00 15,00 42.500,00 637.500
2 Ty ô thuỷ lực 1/4, co 1525399 ống 2,00 2,00 850.000,00 1.700.000
3 ống bố thép fi42 1525406 m 6,00 6,00 600.000,00 3.600.000
4 Ty ô dầu fi10 1525407 m 13,00 13,00 65.000,00 845.000
5 ống bố thép 1/2 1525419 m 11,00 11,00 80.000,00 880.000
6 ống bố cong nước xe xúc lật 1525409 ống 2,00 2,00 350.000,00 700.000
7 Keo dán roan 1525438 hộp 8,00 8,00 39.000,00 312.000
8 Đĩa xích 340-10-143 1525449 cái 1,00 1,00 455.000,00 455.000
Cộng 9.129.500
Tổng giá trị: 9.129.500
Cộng thành tiền: Chín triệu một trăm hai mươi chín nghìn năm trăm đồng
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
cả phân xưởng mỏ đá và máy xay thì sẽ được phân bổ trực tiếp cho hai phân xưởng theo tiêu thức tiền lương nhân công trực tiếp.
b. Tài khoản kế toán
Chi phí sản xuất chung được tập hợp vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản liên quan: 242, 331, 111, 214, 152, 153, ...
c. Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ Chứng từ sử dụng:
Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho Hoá đơn GTGT
Chứng từ phân bổ chi phí trả trước Bảng tính khấu hao TSCĐ
Giấy đề nghị thanh toán Phiếu chi
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Hằng ngày, nhõn viờn kế toỏn theo dừi cỏc chứng từ như Phiếu đề nghị cấp vật tư, Phiếu nhập, ... kiểm tra, đối chiếu các giấy tờ liên quan, tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính. Cuối tháng, thực hiện khoá sổ, lập Phiếu xuất kho để làm căn cứ định khoản các nghiệp vụ hạch toán chi phí SXC cho từng phân xưởng.
Tương tự đối với chi phí SXC khác như chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, ... phát sinh tại phân xưởng nào thì tập hợp cho phân xưởng đó. Ngoài ra, các chi phí SXC dùng chung sẽ được phân bổ theo tiêu thức tiền lương cho từng phân xưởng.
Ví dụ:
Nhận nhiên liệu phục vụ xe công tác BP Mỏ đá Nợ TK 6272 (MĐ) 5.749.758 đ
Có TK 152 5.749.758 đ
Biểu mẫu 5: Phiếu xuất nhiên liệu phục vụ xe công tác ở BP Mỏ đá
3.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang cuối