Sổ cái tài khoản 334, 338
2.5. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Do đặc thù của Công ty là gia công hàng xuất khẩu, nên nguyên vật liệu chính như vải, bụng, cỳc, khoỏ… đều được đối tỏc nước ngoài cung cấp, Cụng ty chỉ theo dừi nguyên vật liệu chính về mặt số lượng. Còn nguyên vật liệu phụ, công cụ dụng cụ, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung được Công ty hạch toán bình thường như các Công ty khác. Cuối kỳ, Công ty tập hợp chi phí sản xuất vào bên Nợ của TK154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Do quy trình sản xuất của Công ty rất phúc tạp, qua nhiều giai đoạn, qua từng phân xưởng kế toán phải hạch toán giá thành bán thành phẩm tại phận xưởng đó, và bán thành phẩm của từng phân xưởng không có giá trị sử dụng nên không thể bán ra bên ngoài được. Vì vậy, chỉ đến khi hoàn thành tại giai đoạn cuối cùng thì thành phẩm mới hoàn thiện và có giá trị thật.
Các chi phí cơ bản của Công ty liên quan trực tiếp đến giá thành sản phẩm sản xuất như: chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp, nhân công trực tiếp, sẽ được hạch toán cụ thể đến từng sản phẩm. Còn chi phí sản xuất chung thì được phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp đến từng sản phẩm. Kế toán phải tập hợp chi phí liên quan, lập bảng phân bổ chi phí theo từng đối tượng.
Sau đây là phương pháp tập hợp chi phí liên quan đến giá thành sản phẩm.
Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên. Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng khoản mục chi phí. Nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Do vậy kế toán sử dụng tài khoản sau đây để tập hợp chi phí sản xuất.
TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho các tổ phát sinh trong kỳ.
TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp chi phí về tiền lương, tiền công, trích các khoản bảo hiểm của công nhân trực tiếp sản xuất.
TK 627 “Chi phí sản xuất chung” dùng để tập hợp chi phí sản xuất cơ bản có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí phục vụ sản xuất (khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, chi phí khác).
TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” dùng để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành.
2.5.1.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Như trên ta đã biết đặc thù của Công ty là chuyên gia công hàng xuất khẩu nên Nguyên vật liệu chính trực tiếp đều do đối tác cung cấp trên cơ sở là số lượng sản phẩm đặt hàng và định mức tiêu hao nguyên vật liệu chính tính cho từng sản phẩm.
Định mức tiêu hao này được xác định bằng cách Công ty cho may thử mẫu, xong Công ty và đối tác xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu chính trực tiếp trong điều kiện sản xuất cụ thể của Công ty. Nhưng ngoài định mức tiêu hao trên đối tác còn có trách nhiệm chuyển thêm từ 3% đến 5% số nguyên vật liệu để bù vào số hao hụt, số giảm phẩm chất của nguyên liệu trong quá trình vận chuyển. Nguyên vật liệu chính bao gồm: Vải, bông… và Nguyên vật liệu phụ như: mếch, lót, khoá, cúc, mác,… được Công ty nhận từ phía nước ngoài, nhập kho, phản ánh số lượng vào Phiếu Nhập kho và cuối tháng lập bảng Báo cáo khối lượng Nhập – Xuất – Tồn cuối tháng.
Khi hàng về đến Công ty, kế toán lập Phiếu Nhập kho.
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
Công Ty CP May II Hưng Yên Mẫu số: 02GTGT – 3LL
P.An Tảo – TP Hưng Yên Số : 0000195 HểA ĐƠN GTGT
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 01 tháng 12 năm 2013 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ Phần Phú Khang
Địa chỉ: : Quốc lộ 39A – Xã Bảo Khê – TP Hưng Yên – Hưng Yên Điện thoại: 0321.824.838
Số tài khoản :711A36991234 Tại NH Công thương VN Chi nhánh Kim Động Họ tên người mua hàng: Vũ Thị Giang
Tên đơn vị mua: Công ty CP May II Hưng Yên Địa chỉ: P.An Tảo – TP Hưng Yên – Hưng Yên
Hình thức thanh toán: CK Số Tài khoản...
STT Tên hàng hóa, dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1. Hộp caton 5 lớp , 2
nệm 77x85x22 Kg 2.950 31.925 94.179.241
Cộng tiền hàng : 94.179.241
Thuế suất GTGT: 10% . Tiền thuế GTGT: 9.417.924 Tổng cộng tiền thanh toán: 103.597.165
Số tiền viết bằng chữ:Một trăm linh ba triệu năm trăm chín mươi bảy nghìn một trăm sáu mươi năm đồng chẵn./
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, ghi rừ họ tờn) ( Ký, đúng dấu, ghi rừ họ tờn)
CÔNG TY CỔ PHẦN MAY II
Mẫu số: 01-VT
( Ban hàng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
HƯNG YÊN Địa chỉ:
P.An Tảo – TP Hưng Yên
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 08 tháng 04 năm 2013 Số: NSH0314
Nợ: 1521 Có: 331
Họ tên người giao: Nguyễn Thu Hà
Theo HĐ GTGT số 0000195 ngày 01 tháng 12 năm 2013 của Công ty CP Phú Khang
STT Tên vật tư Mã số ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
chứng từ
Thực nhập
1.
Hộp caton 5 lớp , 2
nệm 77x85x22 Chiếc Kg 2.950 2.950 31.925 94.179.241
Cộng 94.179.241
Tổng số tiền(Viết bằng chữ): Chín mươi tư triệu một trăm bảy mươi chín nghìn hai trăm bốn mươi mốt đồng chẵn./
Số chứng từ gốc kèm theo: 03
Người lập Người giao Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
(Nguồn: Tài liệu Phòng Kế toán)
Căn cứ vào nhu cầu sản xuất của Công ty, bộ phận sản xuất báo số lượng cần để sản xuất, kế toỏn lập phiếu xuất kho. Đồng thời theo dừi cả trờn Thẻ kho ở bộ phận kho.
CÔNG TY CP MAY II HƯNG YÊN Địa chỉ: P.An Tảo – TP Hưng Yên
Mẫu số: 02- VT
(Ban hành Theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC )
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 21 tháng12 năm 2013
Số: ……… Nợ TK 627
Có TK 1532 Họ, tên người nhận hàng: Nguyễn thị
Vinh Địa chỉ (bộ phận): đóng gói
Lý do xuất kho: Xuất hộp đóng gói hàng S
T T
Tên , nhãn hiệu ,quy cách,phẩm chất vật
tư , dụng cụ, sản phẩm, hàng
hoá.
Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
1 Hộp caton 5 lớp, 2
đệm 77x85x22 Chiếc 950 950 31.925 30.328.750
...
Cộng 30.328.75
0 -Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba mươi triệu, ba trăm hai mươi tám ngàn, bảy trăm năm mưới đồng chẵn./.
-Số chứng từ gốc kèm theo: 01
Xuất. ngày 21 tháng 12 năm 2013
Người lập phiếu ( Ký, họ tên)
Người nhận hàng ( Ký , họ
tên )
Thủ kho ( Ký , họ tên )
Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu
cầu xuất) ( Ký , họ tên )
Giám đốc ( Ký , họ tên )
Đồng thời theo dừi trờn thẻ kho ở bộ phận kho.
CÔNG TY CP MAY II HƯNG YÊN Mẫu số S12-DN
P.An Tảo – TP Hưng Yên
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006của Bộ trưởngBTC)
THẺ KHO
Ngày lập thẻ:01/12/2013 Tờ số : 01 -Tên nhãn hiệu. quy cách vật tư: Hộp caton 5 lớp, 2 đệm 77x85x22 -Đơn vị tính: Chiếc
Số TT
Ngày.
tháng
Số hiệu
chứng từ Diễn giải Số lượng
Ký xác nhận
của kế toán
Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn
Dư đầu kỳ 0 Đã ký
01/12
Nhập hộp
caton 2.950 2.950 Đã ký
… 2.950
21/12
Xuất LH
quần TE 950 1.000
…
Cộng cuối
kỳ 2.950 950 1.000 Đã ký
Sổ này có...trang. đánh dấu từ trang 1 đến trang…
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
Ngày mở sổ:
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Chính vì Nguyên vật liệu chính và một phần Nguyên vật liệu phụ là do khách hàng mang đến, nên khi có sự thiếu hụt Công ty phải có trách nhiệm bồi thường. Vì vậy, cả Nguyờn vật liệu chớnh và Nguyờn vật liệu phụ đều được Cụng ty theo dừi một cỏch rất chặt chẽ về số lượng Xuất - Tồn. Và Công ty không hạch toán giá trị Nguyên vật liệu chính này vào chi phí NLV trực tiếp mà Công ty chỉ hạch toán phần chi phí vận chuyển, bốc dỡ số NVL trên từ cảng về kho của Công ty. Phần giá trị này được hạch toán vào TK 152.
Nguyên vật liệu phụ: Là một chi phí cấu thành lên sản phẩm, nó góp phần làm thay đổi hình thức, mầu sắc về chất lượng sản phẩm. Mặt khác vật liệu phụ còn có tác dụng là cho quá trình sản xuất được tiến hành bình thường, vật liệu phụ thường dùng là:
Chỉ may, chỉ thờu cỏc loại; hồ keo; thuốc nhuộm;…Cụng ty theo dừi NVL phụ trờn TK 1522.
Nhiên liệu có tác dụng phát ra động lực, nhiệt lực để phục vụ cho quá trình sản xuất & dùng cho các phương tiện vận tải trong quá trình sản xuất của Công ty. Những nhiờn liệu được dựng là: Dầu Diezen, xăng, than.… Cụng ty theo dừi nhiờn liệu trờn TK 1523.
Công cụ dụng cụ bao gồm toàn bộ các công cụ phục vụ cho quá trình sản xuất và cho việc đào tạo công nhân bao gồm: Bóng điện, bàn là hơi, dao, kéo, thước, phấn, bao bì. … toàn bộ tập hợp trên TK153 “công cụ, dụng cụ”.
Phụ tùng thay thế là các công cụ phục vụ cho việc sửa chữa và thay thế bao gồm kim máy các loại, dao vắt sổ, ổ máy, thoi máy… tập hợp trên TK1524 “nguyên liệu. vật liệu thay thế”.
Khi xuất kho NVL cho sản xuất ; đối với NVL chính, Công ty ghi Phiếu xuất kho về mặt lượng theo tiến độ sản xuất ; đối với các NVL phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ và phụ tùng thay thế.… Kế toán lập không chỉ phản ánh vào Phiếu xuất kho mà cuối tháng
còn lập Bảng kê xuất kho từng loại vật liệu như sau ( Bảng tính cho tháng 12/2013 của Công ty)
Công ty CP May II Hưng Yên P.An Tảo – TP Hưng Yên
BẢNG KÊ
XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU PHỤ
Tháng 12 năm 2013 ĐVT :Đồng
STT Ngày
tháng Diễn giải ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền 1 01/12/201
3 Chỉ trắng 40/2-500 Cuộn 150 14.545.4
5 2.181.818 2 01/12/201
3 Tơ vắt sổ Kg 70 27.272.7
3 1.909.091 3 01/12/201
3
Chỉ be 1834-40/2-
500 Cuộn 200 29.090.9
1 5.818.182 4 01/12/201
3 Chỉ đỏ 046-40/2-500 Cuộn 150 16.363.6
4 2.454.546
… … … … … …
… … … … … …
20 Túi linon 10 Cái 20.000 95.45 1.909.000
21 Hộp giấy 5 lớp Cái 700 9.545.50 6.681.850
Cộng 205.460.8
67
Nợ TK 621: 205.460.867 Hưng Yên. ngày 31 Tháng 12 năm2013
Có TK 1522: 205.460.867 Người lập
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
(đã ký)
Bảng kê xuất kho phụ tùng thay thế trong tháng 12/2013:
Công ty CP May II Hưng Yên P.An Tảo – TP Hưng Yên
BẢNG KÊ
XUẤT KHO PHỤ TÙNG THAY THẾ Tháng 12 năm 2013
Đơn vị: đồng S
T T
Ngày.
thán g
Diễn giải ĐVT Số
lượng
Đơn giá
Thành tiền
1 Kim máy 1 kim Cái 1.800 500 900.000
2 Kim máy 1 kim Cái 300 500 150.000
3 Kim máy 2 kim Cái 400 600 240.000
4 Kim máy thùa đường tròn Cái 120 1.500 180.000
5 Kim máy can sai Cái 30 5.000 150.000
6 Ổ máy trong Kim Jnki Chiếc 2 310.000 620.000
7 … .. … … …
8 … … … … …
9 … … … … …
10 Đế chân vịt nhựa Chiếc 500 2.200 1.100.000
Cộng 15.456.50
0 Nợ TK 621: 15.456.500
Hưng Yên. ngày 31 Tháng 12 năm 2013
Có TK 1523: 15.456.500 Người lập (đã ký)
Bảng kê xuất kho Nhiên liệu trong tháng 12/2013:
Công ty CP May II Hưng Yên P.An Tảo – TP Hưng Yên
BẢNG KÊ
XUẤT KHO NHIÊN LIỆU Tháng 12 năm 2013
Đơn vị: đồng ST
T
Ngày.
tháng Diễn giải ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 Dầu Diezen lit 50 8.500 425.000
2 Dầu Diezen lit 564 8.500 4.794.000
3 Xăng lit 120 12.000 1.440.000
4 … … … … …
5 … … … … …
Cộng 18.436.000
Nợ TK 621: 18.436.000
Hưng Yên. ngày 31 Tháng 12 năm 2013
Có TK 1524: 18.436.000 Người lập
(đã ký)
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
Bảng kê xuất kho Công cụ dụng cụ trong tháng 12/2013:
Công ty CP May II Hưng Yên P.An Tảo – TP Hưng Yên
BẢNG KÊ
XUẤT KHO CÔNG CỤ DỤNG CỤ Tháng 12 năm 2013
Đơn vị: đồng ST
T
Ngày.
tháng Diễn giải ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền 1 Hộp caton 5 lớp, 2
đệm.. Chiếc 2.950 31.925 94.179.241
2 Bóng điện tuýp Cái 12 11.000 132.000
3 Đế bàn là chống nóng Cái 3 160.000 480.000
4 Bàn là chi tiết Cái 5 1.530.000 7.650.000
5 Cầu dao 3 pha 250A Cái 2 631.000 1.262.000
6 Dây cáp điện m 420 15.000 6.300.000
7 Bàn là hơi Cái 2 6.689.000 13.378.000
… … … … …
Cộng 182.256.00
0 Nợ TK 621: 182.256.000 Hưng Yên. ngày 31 Tháng 12 năm 2013
Có TK 153: 182.256.000 Người lập
(Đã ký )
Do Cụng ty thực hiện đồng thời nhiều đơn đặt hàng nờn Cụng ty khụng theo dừi được chi tiết từng đơn một vì vây Công ty thực hiện phân bổ chi phí Nguyên vật liệu, nhiên liệu, CCDC… cho từng đơn đặt hàng, cho từng bộ phận sử dụng đến.
Kế toán lập Bảng phân bổ chi phí NVL. CCDC Công ty CP May II Hưng Yên