Sổ cái tài khoản 334, 338
2.5.2. Kế toán toán tập hợp chi phí nhân công
Chi phí nhân công trực tiếp: Là các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động. Đây là khoản chi phí đáng kể tham gia vào giá thành sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản: tiền lương, tiền ăn ca, tiền thưởng và các khoản trích theo lương là BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
Tiền lương là phần chi phí mà Công ty phải trả cho người lao động để bù đắp cho sức lao động mà họ bỏ ra, nó được thanh toán bằng tiền mặt.
Công ty trả lương cho công nhân sản xuất trực tiếp ra sản phẩm theo số sản phẩm họ là ra tức là ai làm nhiều thì hưởng nhiều ai làm ít thì hưởng ít. Tuy cách trả lương này hơi phức tạp nhưng nó đánh giá đúng được năng lực của từng công nhân. Mặt khác nó còn giúp khuyến khích cho công nhân lao động tích cực. có trách nhiệm với những gì mình làm ra. Góp phần nâng cao năng suất lao động và đảm bảo chất lượng sản phẩm.
Công ty xác định lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như sau:
Tiền lương phải trả
cho công nhân trực tiếp = Số lượng sản phẩm
hoàn thành x
Đơn giá tiền lương
cho một sản phẩm Đơn giá tiền lương cho một đơn vị sản phẩm được xác định dựa trên hợp đồng gia công với nước ngoài
VD: với một cái áo Jacket thì đơn giá cho một cái áo sẽ chia cho từng bộ phận từng công đoạn như: bộ phận cắt là 500đ/cái; bộ phận May là 10.000đ/cái; thuê Giặt là 3.000đ/cái; bộ phận Là là 700đ/cái…
Do đặc thù của Công ty là Gia công hàng xuất khẩu nên Chi phí nhân công chiếm tỷ trọng rất lớn tùy thuộc vào từng đơn đặt hàng mà Chi phí nhân công Trực tiếp có thể chiếm từ 50% đến 80% giá trị từng đơn đặt hàng.
Lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được Công ty hạch toán theo QĐ số 15/2006/BTC. Trong khoản trích theo lương là 32.5%
thì Công ty nộp cho công nhân 23%, còn lại 9.5% thì do người lao động chịu và được trừ trực tiếp vào lương. Trong 23% Công ty nộp hộ người công nhân thì: 17% tiền BHXH; 3% tiền BHYT , 1%BHTN và 2% tiền KPCĐ.
Để trả lương cho người lao động Kế toán căn cứ vào bảng chấm công; bảng kiểm trả chất lượng xác định được số sản phẩm hoàn thành của từng công nhân;
của bộ phận quản lý phân xưởng để lập bảng thanh toán lương hàng tháng.
Căn cứ vào bảng thanh toán lương từng tháng kế toán lập Chứng từ ghi sổ của TK 334, 338.
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào Chứng từ ghi sổ TK334; TK 338 này lập bảng phân bổ tiền lương & trích theo lương gửi cho bộ phận Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Quy trình của việc hạch toán tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất như sau
Ta có bảng chấm công:
Đơn vị: Công ty CP May II Hưng Yên Phòng/ Phân xưởng:………..………
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2013 S
T T
Họ tên Cán bộ/
Chức vụ Đ ĐH
Số sản phẩm hoàn thành trong ngày
Công nhân 1 2 3 … 26 27 2
8 Cộng 1 Nguyễn Thị
Thành
Tổ
trưởng QB 3 4 … … … … … 125
2 Phạm Thị Chung Tổ phó QB 4 4 … … … … … 126
3 Lê Thị Vân Tổ phó QB 4 4 … … … … … 133
4 Chu Thị Nga Công
nhân QB 4 4 … … … … … 134
5 Cao Thị Hồng Công
nhân QB 4 5 … … … … … 134
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
… … … … … … … … … … …
Cộng 4.01
2
4.01 5
100.8 00
Trên bảng chấm công thể hiện số ngày công nhân đi làm để xác định tiền ăn ca và số sản phẩm hoàn thành của công nhân đó cũng như toàn Công ty. Lương công nhân trực tiếp sản xuất được tính theo số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành.
Với từng loại sản phẩm là khác nhau thì mức Nhân công Trực tiếp sản xuất cũng là khác nhau. Vì có những sản phẩm tồn nhiều công thì giá nhân công cho một Sản phẩm là cao và ngược lại.
Căn cứ vào bảng chấm công và sản phẩm hoàn thành Công ty xác định được tổng số lương phải trả và khoản tiền ăn ca.
Công ty CP May II Hưng Yên P.An Tảo – TP Hưng Yên
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN ĂN CA VÀO GIÁ THÀNH
Tháng 12 năm 2013 ĐVT: 1.000 đồng ST
T Nội dung Tài khoản
Số tiền 622 627 641 642
1
Số tiền được phân
bổ 126.000 110.000 10.000 1.000 5.000
Cộng 126.000 110.00
0 10.000 1.00 0
5.00 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế Toán Trưởng ( Đã ký )
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương & BHXH để vào các Chứng Từ Ghi Sổ:
Công ty CP May II Hưng Yên
P.An Tảo – TP Hưng Yên Số 16
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Chứng từ
Trích yếu
Số hiệu
tài khoản Số tiền Ghi
chú
Số Ngày Nợ Có
1 6
31/12/201 3
Phân bổ NCTT vào
CP NCTT 622 334
1.611.345.000 16 31/12/201
3
Phân bổ NCTT vào
CP SXC 627 334 115.567.000
16 31/12/201 3
Phân bổ NCTT vào
CPBH 641 334
11.483.000 16 31/12/201
3
Phân bổ NCTT vào
CPQLDN 642 334
106.124.000
Cộng 1.944.519.000
Hưng Yên. ngày 31 tháng 12 năm 2013
NGƯỜI VÀO SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG
(đã ký) (đã ký)
Đồng thời vào Sổ chi tiết TK 622 Công Ty CP May II Hưng Yên
P.An Tảo – TP Hưng Yên
SỔ CHI TIẾT TK622 Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Đơn vị tính: đồng Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh Số
hiệu
Ngày
tháng Nợ Có
31/12/201
3 16 31/12/20
13 Phân bổ CP TL cho CNTTSX 334 1.611.345.000 31/12/201
3 17 31/12/20
13 Phân bổ KPCĐ cho CNTTSX 3382 36.052.200 31/12/201
3 18 31/12/20
13 Phân bổ BHXH cho CNTTSX 3383 288.417.600 31/12/201
3 19 31/12/20
13 Phân bổ BHYT cho CNTTSX 3384 54.078.300 31/12/201
3 20 31/12/20
13 Phân bổ BHTN cho CNTTSX 3389 18.026.100 31/12/201
3
31/12/20
13 K/C tính GTSP 154 2.007.919.20
0
Cộng phát sinh 2.007.919.20
0
2.007.919.2 00 Hưng Yên. ngày 31 Tháng 12 năm 2013
NGƯỜI VÀO SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG
(đã ký) (đã ký)
SV: Lê Thị Hằng Nga MSV : 11411213
Dựa vào Chứng từ ghi sổ Kế toán Vào SỔ CÁI TK 622
Công Ty CP May II Hưng Yên P.An Tảo – TP Hưng Yên
SỔ CÁI TK 622
Số hiệu:……… Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Trang:……
Đơn vị: đồng Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh Số
hiệ u
Ngày
tháng Nợ Có
1 2 3 4 6 7 8
31/12/201
3 16 31/12/201
3
PB CP TL cho
CNTTSX 334 1.611.345.000 31/12/2013 17 31/12/201
3
PB KPCĐ cho
CNTTSX 3382 36.052.200
31/12/2013 18 31/12/201 3
PB BHXH cho
CNTTSX 3383 288.417.600
31/12/2013 19 31/12/201 3
PB BHYT cho
CNTTSX 3384 54.078.300
31/12/2013 20 31/12/201 3
PB BHTN cho
CNTTSX 3389 18.026.100
31/12/2013 31/12/201
3 K/C tính GTSP 154 2.007.919.200
Cộng phát sinh
2.007.919.20
0 2.007.919.200 Hưng Yên. ngày 31 tháng 12 năm 2013
NGƯỜI VÀO SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG
(đã ký) (đã ký)
Sau khi vào SỔ CÁI TK kế toán trưởng tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết của tài khoản đó (Vì Công ty hạch toán Chi phí tập trung nên sổ Chi tiết và Sổ Cái của TK622 nhìn chung là giống nhau và hai sổ này chỉ mang tính chất đối chiếu cuối kỳ).