CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ
2.3. Thực tế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ
2.3.2. Kế toán chi phí sản xuất
2.3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Với đặc thù nghành sản xuất vật liệu xây dựng mà sản phẩm chủ yêu là đá ốp lát, nên chi phí các loại đá khối và đá hạt là chủ yếu và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí nguyên vật liệu.
Căn cứ vào vai trò tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất được phân loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính: là những khối đá đỏ được khai thác từ thiên nhiên như đá đỏ, đá đen, đá hồng, đá hạt…
- Nguyên vật liệu phụ: nhựa thông,cánh kiến, lưỡi cưa, dầu màu các loại…
- Nhiên liệu: xăng, dầu.
- Phụ tùng thay thế, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc.
- Ngoài ra còn sử dụng một số công cụ dụng cụ như: dây đai, thùng gỗ, palet đóng đá xuất khẩu.
a. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Các chứng từ kế toán sử dụng trong kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: phiếu xuất kho đối với trường hợp nguyên vật liệu từ trong kho sử dụng cho sản xuất sản phẩm, hóa đơn GTGT đối với trường hợp nguyên vật liệu mua về đưa vào sử dụng ngay cho sản xuất sán phẩm, bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, phiếu nhập kho, … Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ: dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng theo giá thực tế phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng các tài khoản sau:
TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Trong đó công ty chi tiết theo đối tượng.
TK 152 “Nguyên vật liệu”
TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” chi tiết theo đối tượng.
TK 155 “Thành phẩm”
b. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi có đơn đặt hàng, phòng kế toán căn cứ vào hợp đồng tính ra mức tiêu hao nguyên vật liệu đồng thời tính ra số nguyên vật liệu cần thiết phục vụ cho sản xuất.
Sau khi tính khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho sản xuất sản phẩm theo lệnh sản xuất, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho trong đó tạm thời ghi số lượng xuất. Phiếu xuất kho được kế toán bộ phận lập thành 3 liên:
Liên 1: lưu cuống phiếu tại phòng vật tư
Liên 2: được giao cho thủ kho để thực hiện nghiệp vụ xuất kho và là căn cứ để ghi vào thẻ kho.
Liên 3: dùng để nhập vào máy rồi gửi đến bộ phận bảo quản, lưu giữ trong phòng kế toán. Thủ kho ghi lượng thực xuất vào phiếu xuất kho rồi xuất vật tư cho phân xưởng sản xuất.
Bảng 2.1
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông- Hà Tây
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05 tháng 01 năm 2008 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Linh
Lý do xuất kho: Gia công sản xuất đá Granite và đá hạt Xuất tại kho: Hà Đông
ST
T Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật
tư, hàng hóa
M
S ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo
CT
Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Đá khối đỏ M3 4,6 4,6 7210000 33166000 2 Đá khối hồng M3 3,64 364 4473000 16281720 3 Đá hạt Tấn 3,27 3,27 4480000 14649600
4 Lưỡi cắt đá G350 Chiếc 15 15 150000 2250000
5 Đầu mài tinh Viên 140 140 10000 1400000
6 Nhựa thông Kg 16,5 16,5 40000 660000
7 Cánh kiến Kg 17 17 75000 1275000
Cộng 102848320
Ngày 05 tháng 01 năm 2008 Người lập phiếu
(ký, họ tên)
Người nhận hàng (ký, họ tên)
Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Thủ kho (ký, họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Căn cứ vào phiếu đề nghị cấp vật tư và phiếu xuất kho kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ (Biểu số 2.2). Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng theo giá thực tế.
Số CT: 21 TK Nợ: 621 TK Có: 152
Bảng 2.2
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông- Hà Tây
BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Tháng 01 năm 2008
STT
Ghi có TK
Ghi nợ TK
TK 152 TK 153
Hạch toán Thực tế Hạch toán Thực tế 1 Xuất NVL phục
vụ sản xuất 71932000
- Sản xuất đá
Granite 50260000
- Sản xuất đá hạt 21672000 2 Xuất NVL phục
vụ PXSX
11808720 2800000
-Sản xuất đá Granite
5179048 122820
- Sản xuất đá hạt 6629672 1571980
3 …….. …….. ….
……. ……… ……..
Cộng 109320820 16669520
Người lập (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ được dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng theo giá thực tế phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng. Căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu trong tháng, giá trị thực tế của các vật liệu được phản ánh theo từng đối tượng, được sử dụng làm căn cứ ghi Có của TK 152, TK 153.
Cuối tháng, sau khi tính đơn giá xuất vật tư xuất, kế toán máy sẽ đưa số liệu từ các Phiếu xuất kho vào các Sổ chi tiết TK 621.
Sổ chi tiết TK 621 có mẫu như sau:
Bảng 2.3
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Sản phẩm: Đá Granite
Tháng 01 năm 2008
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐ
ƯT
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
05/01 21 05/01 Xuất NVL phục vụ sản xuất
152 36900000 10/01 10/01 Xuất NVL phục vụ
sản xuất
152 13360000 30/01 30/01 Kết chuyển chi phí
NVL trực tiếp 154 50260000
Cộng 50260000 50260000
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Bảng 2.4
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 Sản phẩm: Đá hạt
Tháng 01 năm 2008
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
05/01 21 05/01 Xuất NVL phục vụ sản xuất
152 11583000 10/01 10/01 Xuất NVL phục
vụ sản xuất
152 10089000 30/01 30/01 Kết chuyển chi
phí NVL trực tiếp
154 21672000
Cộng 21672000 21672000
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Cuối tháng, kế toán lập bảng kê chứng từ tập hợp các chứng từ liên quan đến CPNVL. Từ bảng kê này, kế toán lập Chứng từ ghi sổ phản ánh CPNVL cho sản xuất sản phẩm của tháng đó. Kế toán máy tự động chuyển số liệu và ngày tháng của chứng từ ghi sổ vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và lên Sổ cái TK 621.
Bảng 2.5
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
CHỨNG TỪ GHI SỔ số 27 Ngày 30 tháng 01 năm 2008
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Xuất NVL phục vụ sản
xuất 621 152 48483000
Xuất NVL phục vụ sản
xuất 621 152 23449000
Cộng 71932000
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Sổ cái TK 621 được lập trên cơ sở các chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ cái TK 621 dùng để tập hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Số liệu ở bảng này được đối chiếu với các sổ chi tiết.
Bảng 2.6
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Tháng 01 năm 2008
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
30/01 21 05/01 Xuất NVL phục vụ
sản xuất 152 48483000
10/01 Xuất NVL phục vụ
sản xuất 152 23449000
Kết chuyển chi phí
NVL trực tiếp 154 71932000
Cộng 71932000 71932000
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)