CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ
2.3. Thực tế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ
2.3.2. Kế toán chi phí sản xuất
2.3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung tại công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây là những chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý trong phạm vi các phân xưởng sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng - Chi phí vật liệu
- Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí bằng tiền khác
Các chi phí liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp đều được hạch toán vào chi phí sản xuất chung như chi phí khấu hao máy móc cho quản lý doanh nghiệp, điện thoại văn phòng, chi phí tiếp khách. Do đó các phân xưởng, kế toán không mở TK 627-“Chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng mà chi phí này hạch toán chung cho toàn công ty theo các hóa đơn, chứng từ.
Tại Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây chi phí sản xuất chung được tập hợp toàn công ty sau đó mới tính và phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí theo chi phí nhân công trực tiếp.
a. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, bảng phân bổ khấu hao TSCD, bảng thanh toán lương, các phiếu chi, hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước…
TK sử dụng: TK 627 được chi tiết theo nội dung chi phí, bao gồm:
- TK 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng”
- TK 6272 “Chi phí vật liệu”
- TK 6273 “Chi phí công cụ dụng cụ”
- TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ”
- TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”
Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK 627, sổ cái TK 627…
b. Kế toán chi phí sán xuất chung
* Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng
TK sử dụng TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng là các chi phí bao gồm các khoản lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương; BHXH, BHYT,
KPCĐ của bộ phận quản lý phân xưởng, nhân viên kỹ thuật và thống kê ở phân xưởng sản xuất chính và toàn bộ công nhân ở các phân xưởng phục vụ sản xuất.Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian đối với bộ phận quản lý phân xưởng. Công thức tính:
Kế toán căn cứ vào bảng chấm công, phiếu nghỉ BHXH, nghỉ lễ tết, nghỉ ốm đau, thai sản để tính lương cho nhân viên phân xưởng.
Căn cứ vào bảng thanh toán lương kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Đối với BHXH, BHYT, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định của nhà nước (19%).
* Hạch toán chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng.
TK sử dụng TK 6272- Chi phí vật liệu quản lý phân xưởng
Chi phí này bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu xuất dùng như phôi đá chẻ, dầu diezen, dầu nhờn….Trình tự hạch toán chi phí vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng được thực hiện tương tự như trình tự xuất nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán sẽ tiến hành vào sổ chi tiết TK 627, chứng từ ghi sổ và lên sổ cái TK 627.
* Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ sản xuất-quản lý phân xưởng Tài khoản sử dụng TK 6273- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất-quản lý phân xưởng.
Nội dung khoản mục chi phí này bao gồm chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng để bảo trì, sửa chữa máy móc thiết bị, các chi phí về dầu mỡ, dụng cụ bảo hộ như lưỡi máy cắt, cuốc xẻng, bảo vệ lao động…
Mức lương cơ bản = Định mức lương cơ bản của nhà nước
x Hệ số lương
Những công cụ dụng cụ sản xuất có giá trị lớn nhưng chưa đủ là tài sản cố định được sử dụng nhiều lần thì được phân bổ dần. Trình tự hạch toán chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho quản lý phân xưởng được thực hiện tương tự như trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Hạch toán chi phí khấu hao TSCD
Tài khoản sử dụng: TK 6274- Chi phí khấu hao TSCD
TSCD của Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây bao gồm:
máy móc thiết bị sử dụng trong phân xưởng, nhà kho, phương tiện vận tải phục vụ phân xưởng sản xuất…
Các chứng từ sủ dụng bao gồm: phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT, hóa đơn vận chuyển, biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ…
Sổ sỏch sử dụng gồm: thẻ chi tiết TSCĐ, sổ theo dừi tổng hợp TSCĐ, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng để tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng. Số khấu hao đồng thời sử dụng tính giá thành và ghi vào các chứng từ ghi sổ. Hiện nay, công ty sử dụng phương pháp khấu hao tuyến tính để tính khấu hao TSCĐ. Dựa vào nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao sau đó phân bổ cho các đối tượng sử dụng.
Hàng tháng căn cứ vào mức khấu hao kế toán tính ra số khấu hao TSCĐ theo công thức:
Mức khấu hao TSCD hàng tháng =
Nguyên giá TSCD x Tỷ lệ khấu hao 12
Ví dụ: Tính khấu hao của máy cắt đá với nguyên giá 10200000, với tỷ lệ khấu hao 10%.
Mức khấu hao của máy cắt đá hàng tháng = 10200000*10%/12=85000
Biểu số 2.12
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông- Hà Tây
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHÁU HAO TSCĐ Tháng 01 năm 2008
S T T
CHỈ TIÊU Tỷ
lệ KH
Toàn DN Nơi sử dụng
TK 627 TK 642
Nguyên giá Mức KH I Số KH đã tính tháng
trước
900160700 84200000 57921200 26278800
1 Nhà cửa máy móc thiết bị
236150000 32695000 23134000 9561000
2 Phương tiện vận tải 300264000 23010000 18551200 4458800
II Số KH tăng trong tháng
……… ……. ……. ……..
1 Nghiệm thu nhà kho 10% 40500000 1012000 1012000
2 Mua máy tiện 12% 5120000 51200 51200
3. ….. … ……. …… ….. …….
II I
Số KH giảm trong tháng
…….. ……. ……..
1 Thanh lý máy cắt đá 10% 10200000 85000 85000
2 Thanh lý máy mài đá 12% 5120000 51200 51200
3 …. … …… …… ……
I V
Số khấu hao phải trích tháng này
…… ….. ….. ……
1 Nhà cửa vật kiến trúc 404246700 29507000 17248000 12259000
2 Máy móc thiết bị 2414480000 33208300 22997800 10210500
3 Phương tiện vận tải 300264000 23010000 18551200 4458800
4 …. …. …. …. ….
Người lập (ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
* Hạch toán chi phí mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng phản ánh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, phục vụ sản xuất như tiền nước, tiền điện, tiền điện thoại ở phân xưởng sản xuất. Các chi phí dịch vụ vận chuyển, bốc dỡ hàng được tính bằng chi phí bằng tiền khác.
Kế toán sử dụng TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài
Quy trình hạch toán: căn cứ vào các hợp đồng thuê máy móc thiết bị, hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước, hóa đơn điện thoại của các nhà cung cấp thiết bị…kế toán nhập số liệu vào sổ chi tiết TK 627, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và lên Sổ cái TK 627. Mẫu phiếu chi như sau:
Bảng số 2.13
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông- Hà Tây
PHIẾU CHI
Ngày 22 tháng 01 năm 2008
Họ tên người nhận: Vũ Thu Thủy- Điện lực Hà Tây Địa chỉ: số 32 phố Bà Triệu- Hà Đông- Hà Tây Lý do chi: Trả tiền điện kỳ 1 tháng 1 năm 2008 Số tiền : 1687500
Viết bằng chữ: Một triệu sáu trăm tám bảy nghìn năm trăm đồng.
Kèm theo 01 chứng từ gốc.
Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ) : Một triệu sáu trăm tám bảy nghìn năm trăm đồng.
Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên)
Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Người lập phiếu (ký, họ tên)
Thủ quỹ (ký, họtên)
Người nhận tiền (ký, họ tên) Quyển số: 01 Số :45
Nợ TK: 6277 Có TK: 1111
* Hạch toán chi phí bằng tiền khác
Khoản mục chi phí này tại Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây bao gồm các khoản chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí đã tập hợp vào các chi phí đã nêu trên như: chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí tiếp khách phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Kế toán sử dụng TK 6278- Chi phí bằng tiền khác để tập hợp các chi phí khác bằng tiền phát sinh tại các phân xưởng sản xuất.
Quy trình hạch toán: căn cứ vào các chứng từ gốc như hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ …kế toán lựa chọn phần hành tương ứng để nhập số liệu. Sau khi kết thúc quá trình nhập số liệu, số liệu vừa cập nhật sẽ tự động chuyển vào sổ chi tiết TK 627, chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 627.
* Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Hàng tháng, vào ngày cuối tháng, dựa vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. Sổ chi tiết TK 627 tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm. Số liệu trên sổ chi tiết TK 627 được dùng làm căn cứ để ghi vào sổ chi tiết TK 154 và lên sổ cái TK 627.
Phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp:
Công thức tính hệ số phân bổ như sau:
Hệ số phân bổ
CPSXC =
Tổng Chi phí sản xuất chung Tổng Chi phí nhân công trực tiếp
CPSXC phân bổ cho sản phẩm i
= CPNCTT sản phẩm i
X Hệ số phân bổ CPSXC
Bảng 2.14
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (Tháng 01 năm 2008)
STT Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Ghi Nợ TK 627 Cộng có TK
627
SH NT 627(1) 627(2) 627(3) 627(4) 627(7) 627(8) Cộng nợ
TK 627 1 30/01 Xuất NVL cho
PXSX 152 11808720 11808720
2 30/01 Xuất CCDC cho
PXSX 153 2800000 2800000
3 30/01 Tiền lương phải
trả CNV 334 59556000 59556000
4 30/01 Trích BHXH,
BHYT, KPCĐ 338 11315640 11315640
5 30/01 Trích KH TSCĐ 214 82315800 82315800
6 30/01 Tiền điện,nước
PXSX 331 3500000 3500000
7 30/01 Chi phí hành
chính ở PX 136 739200 739200
8 30/01 Kết chuyển chi
phí sx chung 154 172035360
Cộng 70871640 11808720 2800000 82315800 3500000 739200 172035360 172035360
Bang 2.15
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CHI TIẾT TK 627 Tháng 01 năm 2008 Sản phẩm: Đá Granite
STT Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Ghi Nợ TK 627
Cộng có TK
SH NT 627(1) 627(2) 627(3) 627(4) 627(7) 627(8) Cộng nợ TK 627
627 1 30/01 Xuất NVL cho
PXSX 152 5179048 5179048
2 30/01 Xuất CCDC cho
PXSX 153 122820 122820
3 30/01 Tiền lương phải
trả CNV 334 29716400 29716400
4 30/01 Trích BHXH,
BHYT, KPCĐ 338 5646116 5646116
5 30/01 Trích KH TSCĐ 214 36101923 36101923
6 30/01 Tiền điện,nước ở
PXSX 331 1535024 1535024
7 30/01 Chi phí hành
chính ở PX 136 324196 324196
8 30/01 Kết chuyển chi
phí sx chung 154 79730727
Cộng 35362516 5179048 1228020 36101923 1535024 324196 797307727 79730727
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ để lấy số liệu ghi vào dòng phản ánh đúng đối tượng chi phí ở sổ chi tiết
Bảng 2.16
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CHI TIẾT TK 627 Tháng 01 năm 2008
Sản phẩm: Đá hạt
STT
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Ghi Nợ TK 627
Cộng có TK
SH NT 627(1) 627(2) 627(3) 627(4) 627(7) 627(8) Cộng nợ 627
TK627 1 30/01
Xuất NVL cho
PXSX 152 6629672 6629672
2 30/01
Xuất CCDC cho
PXSX 153 1571980 1571980
3 30/01
Tiền lương phải
trả CNV 334 2983960 29839600
4 30/01
Trích BHXH,
BHYT, KPCĐ 338 5669524 5669524
5 30/01 Trích KH TSCĐ 214 46213876 46213876
6 30/01
Tiền điện,nước ở
PXSX 331 1964975 1964975
7 30/01
Chi phí hành
chính ở PX 136 415003 415003
8 30/01
Kết chuyển chi
phí sx chung 154 92304630
Cộng 35509124 6629672 1571980 46213876 1964975 415003 92304630 92304630
Sổ chi tiết TK 627 tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm.
Căn cứ vào các chứng từ gốc, sổ chi tiết TK 627, kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Bảng 2.17
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 32 Ngày 30 tháng 01 năm 2008 Trích yếu Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Xuất NVL cho PXSX 627 152 11808720 Xuất CCDC cho PXSX 627 153 2800000
Cộng 14608720
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng 2.18
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 34 Ngày 30 tháng 01 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Trích khấu hao TSCĐ 627 214 82315800 Tiền điện, nước ở PXSX 627 331 3500000 Chi phí hành chính 627 136 739200
Cộng 86555000
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế toán căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 627 để lên sổ cái TK 627:
Bảng 2.19
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627 Tháng 01 năm 2008
NTGS CTGS
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
30/01 30/01 Xuất NVL cho PXSX 152 11808720 30/01 30/01 Xuất CCDC cho
PXSX 153 2800000
30/01 30/01 Tiền lương phải trả
CNV 334 59556000
30/01 30/01 Trích BHXH, BHYT,
KPCĐ 338 11315640
30/01 30/01 Trích KH TSCĐ 214 82315800 30/01 30/01 Tiền điện, nước ở
PXSX 331 3500000
30/01 30/01 Chi phí hành chính
PX 136 739200
30/01 30/01 Kết chuyển chi phí sx
chung 154 172035360
Cộng 172035360 172035360
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)