CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ
2.3. Thực tế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ
2.3.2. Kế toán chi phí sản xuất
2.3.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào thì tiền lương là một điều kiện quan trọng, nó duy trì cuộc sống cho người lao động và làm thoả mãn nhu cầu về vật chất cũng như tinh thần cho họ. Do đó tiền lương có vai trò rất lớn trong việc nâng cao năng lực sản xuất của người lao động, vì nó có thể kích thích người lao động làm việc hiệu quả, sáng tạo trong công việc.
Việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp góp phần đảm bảo tính hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho người lao động cho nên được công ty hết sức chú trọng. Cũng giống như các đơn bị sản xuất kinh doanh khác, chi phí nhân công trực tiếp công ty Cổ phần đá ốp lát và xây
dựng Hà Tây là các khoản chi phí trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như:lương chính, lương phụ, phụ cấp…
Ngoài ra còn có các khoản trích gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ do công ty chịu trách nhiệm và tính vào chi phí sản xuất theo quy định trên tổng tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất.
a. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Các chứng từ sử dụng bao gồm: Bảng chấm công, phiếu giao việc, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành để vào bảng thanh toán tiền lương tổ, đội, phân xưởng và bảng thanh toán tiền lương văn phòng.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho sản xuất, kế toán Công ty sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp".
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Hàng tháng, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phầm căn cứ vào số giờ công, ngày công thực tế phát sinh trong tháng tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp vào TK 622 bao gồm:
- Tiền lương công nhân sản xuất chính - Tiền lương làm thêm giờ
- Tiền bồi dưỡng độc hại cho công nhân sản xuất - Phụ cấp tổ trưởng sản xuất
- Phần trích theo lương vào chi phí nhân công trực tiếp
Việc trả lương công ty tại các phân xưởng được thực hiện theo hình thức khoán sản phẩm cuối cùng. Tất cả các sản phẩm làm xong nhập kho mới được thanh toán.
Công ty áp dụng hai hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm. Ngoài ra còn kèm theo các khoản phụ cấp khác như: phụ cấp làm thêm giờ, phụ cấp xăng xe…Cuối tháng kế toán tiền lương tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định của nhà nước. Lương
nghỉ phép, lễ, tết, hội họp được hưởng theo quy định của nhà nước, còn các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định là 19% bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí nhân công phát sinh trong kỳ.
Công thức tính tiền lương như sau:
Tiền lương sản phẩm
= Số lượng sản phẩm, công việc hoàn thành đủ
tiêu chuẩn, quy cách
x Đơn giá tiền lương sản phẩm
Lương thời gian
= Lương tối thiểu x Hệ số cấp bậc x Số công hưởng lương 26
Phụ cấp trách nhiệm = Lương tối thiểu x Hệ số phụ cấp Đối với công nhân sản xuất trực tiếp, việc nghỉ phép của họ giữa các tháng không đều nhau, do vậy tiền lương chi phí trong giá thành sản phẩm sẽ có những biến đổi. Công ty thường trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân (TK 335) và tính vào giá thành của sản phẩm. Số trích trước là 0.6%
trên mức lương cơ bản.
Phương pháp phân bổ: do chi phí nhân công trực tiếp tập hợp cho từng sản phẩm nên công ty không phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng chấm công, phiếu nghỉ BHXH, nghỉ lễ, tết, ốm đau, thai sản… để tính tiền lương cho công nhân sản xuất sản phẩm và lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH cho từng sản phẩm.
Bảng 2.7
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
BẢNG KÊ THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 01 năm 2008
STT Họ tên Tổng số
tiền
Tạm ứng kỳ I
Thực lĩnh kỳ II
Ký nhận 1 Nguyễn Thị Thoa 1791500 600000 1191500
2 Lê Tiến Hải 765000 300000 465000
3 Nguyễn Thị Sim 1154000 300000 854000
4 Phan Văn Tuấn 980000 300000 680000
5 Nguyễn Văn An 1250000 300000 950000
6 Hà Thị Hồng 1804000 200000 1604000
7 Trần Văn Nam 1405500 500000 905000
… …… …… ……. …….
Cộng ……… …… ……..
Người lập (ký, họ tên)
Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên)
Từ bảng thanh toán tiền lương tổ, đội, văn phòng vào bảng thanh toán tiên lương toàn công ty. Từ bảng thanh toán tiền lương toàn công ty kế toán tiến hành tính toán và lên bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Bảng phân bổ tiền lương và BHXH tại công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây có mẫu như sau:
Bảng số 2.8
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông- Hà Tây
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Tháng 01 năm 2008
S T T
Có các TK Ghi nợ các TK
TK 334 TK 338 TK 335 Tổng cộng
Lương Cộng có
TK 334 KPCĐ BHXH BHYT Cộng có
TK 338 1 TK 622- Chi phí
nhân công trực tiếp 88206000 88206000 1764120 13230900 1764120 13965950 1843200 88206000 -Đá Granite 31107600 31107600 622152 4666140 622152 4925370 1843200 38861244 - Đá Hạt 57098400 57098400 1141968 8564760 1141968 9040580 67947096 2 TK 627- Cp nhân
viên phân xưởng 59556000 59556000 1191116 8933400 1191116 8082600 50622600 -Đá Granit 29716400 29716400 594324 4457460 594324 4032940 25258940
- Đá hạt 29839600 29839600 596792 4475940 596792 4049660 25363660
3 TK 641-Chi phí bán
hàng 18012000 18012000 360240 2701800 360240 2851900 17861900
4 TK 642-chi phí QLDN
27540700 27540700 550814 4131105 550814 4360614 27311214 5 TK 334-Khấu trừ
vào lương của người lao động
6985715 1397143 8382858 8382858
Cộng 139714300 139714300 2794286 27942860 8382858 34928575 1843200 174642875
Số liệu trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội được dùng làm căn cứ ghi vào sổ chi tiết TK 622.
Bảng 2.9
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Sản phẩm: Đá Granite
Tháng 01 năm 2008 NTG
S
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
30/01 30/01 Phân bổ tiền lương vào giá thành
334 31107600 30/01 30/01 Phân bổ BHXH,
BHYT, KPCĐ vào giá thành
338 5910444
30/01 30/01 Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân
335 1843200
Kết chuyển trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp
154 38861244
Cộng 38861244 38861244
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Biểu số 2.10
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Sản phẩm: Đá hạt
Tháng 01 năm 2008
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
30/01 30/01 Phân bổ tiền lương vào giá thành
334 57098400
30/01 30/01 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành
338 10848696
30/01 30/01 Kết chuyển trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp
154 67947096
Cộng 67947096 67947096
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Từ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH và sổ chi tiết TK 622 vào chứng từ ghi sổ.
Bảng 2.11
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 30 tháng 01 năm 2008
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Phân bổ tiền lương vào giá
thành 622 334 88206000
Phân bổ BHXH, BHYT,
KFCĐ vào giá thành 622 338 16759140 Trích trước tiền lương nghỉ
phép cho công nhân 622 335 1843200
Cộng 106808340
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)
Sổ cái TK 622 được lập căn cứ trên các chứng từ ghi sổ, Bảng thanh toán tiền lương và BHXH, và được dùng để đối chiếu với sổ chi tiết TK 622.
Bảng 2.12
Đơn vị: Công ty cổ phần đá ốp lát và xây dựng Hà Tây Địa chỉ: Hà Đông - Hà Tây
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622 Tháng 01 năm 2008 NTG
S
CTGS Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
SH NT Nợ Có
30/01 30/01 Phân bổ tiền lương vào giá thành
334 88206000
30/01 30/01 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành
338 16759140
30/01 30/01 Trích trước tiền lương nghỉ phép của CBCNV
335 1843200
Kết chuyển trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp
154 106808340
Cộng 106808340 106808340
Người lập Kế toán trưởng (ký, ghi rừ họ tờn) (ký, ghi rừ họ tờn)