1 27.040.000 UNC0 TT tiền tấm nhôm công
2.1.2.Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp
2.1.2.1- Nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm. Quản lý tốt chi phí nhân cơng trực tiếp cũng như việc hạch toán đúng và đầy đủ có tác dụng giúp Cơng ty sử dụng tốt lao động, hạ giá thành sản phẩm. Chi phí nhân cơng trực tiếp là các khoản trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, cơng nhân phục vụ thi cơng (kể cả cơng nhân vận chuyển, bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trường) gồm lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp theo lương không bao gồm các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
Công ty trả lương cho cán bộ, cơng nhân viên theo hai hình thức:
- Hình thức trả lương theo thời gian: áp dụng cho cán bộ công nhân viên thuộc Công ty, đội xây dựng như nhân viên kỹ thuật, kế toán, thống kê…Bộ phận này được hưởng theo lương chức vụ nghề nghiệp, thâm niên cơng tác. Chứng từ để tính theo thời gian là bảng chấm cơng và cấp bậc lương.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm: áp dụng cho đội ngũ lao động trực tiếp tham gia thi cơng. Đó là khoản tiền công trả cho người lao động phổ thơng th ngồi của xớ nghiệp (công nhân xây dựng, th nhân cơng san lấp mặt bằng, phá dỡ cơng trình…). Với bộ phận này thường áp dụng trả theo khối lượng cơng việc hồn thành, hợp đồng th khốn gọn bên ngồi với mức khốn gọn dựa vào khối lượng phần công việc. Mức tiền công phụ thuộc vào mức giá nhân công của từng địa phương và đặc điểm của từng cụng việc. Theo hình thức này, bảng chấm cơng, các hợp đồng giao khốn, biên bản nghiệm thu khối lượng hồn thành, biên bản thanh tốn khối lượng hồn thành (bản thanh lý hợp đồng) là chứng từ ban đầu để tính lương và trả lương theo sản phẩm.
Tiền lương theo SP = Đơn giá khốn x Khối lượng thi cơng thực tế.
* Phương pháp kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp
- Phương pháp tập hợp: Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh tại cơng trình, hạng mục
cơng trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó. 26
- Chứng từ sử dụng: bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương, giấy uỷ quyền ký
hợp đồng khốn việc, hợp đồng khốn việc, bảng chấm cơng do tổ lao động nhận khoán thực hiện, biên bản nghiệm thu bàn giao khối lượng cơng việc hồn thành, bảng chia tiền công của tổ lao động…
2.1.2.2- Tài khoản sử dụng: để kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 - chi phí nhân cơng trực tiếp. Nội dung kết cấu của tài khoản này như sau:
Tài khoản 622 Số dư đầu tháng
Số dư:
Tài khoản 622 tại công ty được mở chi tiết thành 02 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 622.01 – Chi phí nhân cơng trong biên chế cơng ty
- Tài khoản 622.01 – Chi phí nhân cơng khốn ngồi
Ngồi ra, cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn nên chi phí nhân cơng trực tiếp cịn được theo dõi chi tiết theo từng cơng trình mà cơng ty thi cơng.
2.1.2.3- Quy trình ghi sổ kế tốn chi tiết:
Căn cứ vào các chứng từ đội trưởng thi cơng gửi lên, kế tốn tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết, từ đó vào sổ cái TK 622 cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Đối với cơng trình Xưởng SX BO1 KCN Quế Vị – Bắc Ninh, q trình tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp được thực hiện như sau:
Hàng tháng, đội trưởng Trịnh Quý Hà gửi các chứng từ thanh tốn chi phí nhân cơng trực tiếp về phịng kế tốn, bao gồm: Hợp đồng làm khốn, biên bản xác nhận khối lượng hồn thành và bảng chia lương, bảng tổng hợp lương....
- Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương theo quy định phát sinh trong k
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 15
“Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dan
g- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 63
Hợp đồng làm khoán được ký kết giữa đội trưởng cơng trình SX BO1 KCN Quế Vị (ơng Hà) và tổ trưởng tổ hồn thiện (ơng Ngơ Văn Thu) như sau: Phụ lục số 03. Hợp đồng làm khốn là căn cứ chứng minh cho cơng việc giao khoán đã được thực hiện và hồn thành. Q trình thực hiện cơng việc tổ trưởng tổ sản xuất theo dõi thời gian lao động của nhân công trực tiếp xây lắp trong tổ và ghi vào bảng chấm công. Cuối mỗi tháng, đội trưởng đội xây dựng và nhân viên kỹ thuật cơng trình cùng tổ trưởng tổ sản xuất cùng nhau nghiệm thu xác định khối lượng xây lắp hoàn thành của tổ sản xuất để làm cơ sở tính lương. Lương tháng 11/2010 của tổ thạch cao được xác định như sau:
Khối lượng trần thạch cao hoàn thành được xác nhận: 1091,429 m2.
Tổng lương tổ được nhận trong tháng = (1091,429*25.000)*70% = 19.100.000 (đồng) Tổng lương của tổ được chia đều cho tổng số công của tất cả các cơng nhân làm trong tháng để tính ra tiền lương một ngày cơng. Lương của mỗi công nhân bằng số cơng thực tế của người đó nhân với tiền lương một ngày cơng tính được trong tháng đó. Bảng chấm công và chia lương của tổ thạch cao như sau:
Bảng 2.5. Bảng chấm công và chia lương tổ thạch cao BẢNG CHẤM CÔNG VÀ CHIA LƯƠNG
(Tổ thạch cao)
Tháng 11 năm 2010
STT Họ và tên Bậc
lương Số ngày trong tháng
Tổng số công Tiền lương 1 công Tổng số tiền được lĩnh Kí nhận 1 2 .. 30
1 Ngơ Văn Thu x x x 25 100.000 2.500.000 Đã kí
2 Đỗ Duy Kiên x x x 25 100.000 2.500.000 Đã kí 3 Lưu Đức Nhã x x x 25 100.000 2.500.000 Đã kí 4 Lương Văn Tỏ x x x 25 100.000 2.500.000 Đã kí 5 Lương Văn Tú x x x 25 100.000 2.500.000 Đã kí ………… …. Tổng cộng 19.100.000 Ngày 30 tháng 11 năm 2010
Người chấm công Tổ trưởng
Cuối tháng, đội trưởng Trịnh Quý Hà căn cứ vào bảng chấm cơng và chia lương của các tổ nhận khốn lập bảng tổng hợp tiền lương và chuyển về cho kế tốn tại cơng ty để làm căn cứ thanh toán và ghi sổ chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng.
Bảng 2.6. Bảng tổng hợp tiền lương BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG
Tháng 11 năm 2010
Cơng trình: Xưởng SX BO1 KCN Quế Vị – Đội XD số 2
STT Tổ sản xuất Họ tên tổ trưởng Số tiền Ghi chú
1 Gián tiếp Trịnh Quý Hà 14.292..650
2 Thạch cao Ngô Văn Thu 19.100.000
3 Sắt Bùi Đắc Tuấn 20.480.000
4 Sơn và bả Mạc Văn Hàm 21.396.600
Tổng cộng 75.269.250
Ngày 30 tháng 11 năm 2010
Người lập Đội trưởng
Kế tốn Cơng ty kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ thanh tốn lương, sau đó chuyển cho kế tốn tổng hợp nhập dữ liệu vào sổ Nhật kí chung và từ sổ Nhật ký chung vào các sổ cái TK liên quan: sổ cái TK 334, sổ cái TK 622. Đồng thời từ chứng từ gốc, kế toán vào sổ chi tiết TK 622.
Trong bảng tổng hợp lương của tháng 11/2010 cơng trình Quế Vị bao gồm cả lương của bộ phận gián tiếp, tiền lương phải trả cho bộ phận này được hạch toán riêng vào TK 6271 – Chi phí nhân viên quản lý ở đội xây dựng, nên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp phải trừ đi khoản lương của bộ phận gián tiếp. Do đó chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng trình Quế Vị trong tháng 11 là 60.976.600.
Bảng 2.7. Sổ chi tiết TK 622
Công ty Cổ phần TĐX VIỆT NAM Mẫu số 38-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Số 79 Hồng Mai- Hai Bà Trưng– Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
Tháng 11 quý 4 năm 2010
Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu: 622 Cơng trình: Xưởng SX BO1 KCN Quế Vị
Đơn vị tính: Đồng
tháng ghi sổ đối ứng Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 … …. …. …. …. …. …. 31/11 TU100 31/11 CPNC tổ thạch cao 334 19.100.000 31/11 TU101 31/11 CPNC tổ sắt 334 20.480.000 31/11 TU102 31/11 CPNC tổ sơn và bả 334 21.396.600 … ….. … ….. ….. ….. ….. 31/11 KC 31/11 Kết chuyển CPNCTT 154 60.976.600 Cộng phát sinh tháng 60.976.600 60.976.600 Ngày 30 tháng 11 năm 2010
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.1.2.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp：
Luân chuyển chứng từ và vào sổ kế toán tổng hợp tương tự phần hành kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, ta có các sổ kế tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp như sau:
Căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ gốc phát sinh trong kỳ tại văn phịng cơng ty và chứng từ mà các đội trưởng nộp về theo định kỳ, kế toán viên phản ánh vào sổ Nhật ký chung. Từ số liệu trên sổ Nhật ký chung, kế toán vào Sổ cái các tài khoản liên quan : TK 622…trích sổ nhật ký chung của Công ty tháng 11/2010 như sau:
Sổ Nhật ký chung của kế tốn tổng hợp về chi phí nhân cơng đã được tập hợp đầy đủ trong phần kế tốn tổng hợp của chi phí ngun vật liệu trực tiếp ở bảng 2.3
trang 14.
Bảng 2.8. Sổ cái TK 622
Công ty Cổ phần TĐX VIỆT NAM Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Số 79 Hồng Mai- Hai Bà Trưng– Hà Nội
SỔ CÁI
Quý 4/2010
Tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu: 622
(Trích)
Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dịng Nợ Có A B C D E F G 1 2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 31/10 BPB10 31/10
Phải trả lương cho công nhân CT Quế Vị tháng 10/2010
04/10 21 334 45.720.400
30/11 BPB11 30/11
Phải trả lương cho công nhân CT Quế Vị tháng 11/2010
05/11 23 334 60.976.600
30/11 BPB11 30/11
Phải trả lương cho công nhân CT Quảng Bình tháng 11/2010
05/11 25 334 77.235.000
… … … …… …. ….. ….. …. ….
31/12 BPB12 31/12
Phải trả lương cho công nhân CT Quế Vị tháng 12/2010 05/12 21 334 23.270.100 … … … …… …. ….. ….. …. …. 31/12 KC 31/12 KC CPNCTT CT Quế Vị 06/12 32 154 129.967.100 … … … …… …. ….. ….. …. …. Cộng số phát sinh quý 781.906.74 6 781.906.74 6 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Ngày ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.1.3.Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng. 2.1.3.1. Nội dung chi phí sử dụng máy thi cơng
Với đặc thù của ngành xây lắp máy thi công sử dụng trong ngành có giá trị khá lớn, chủng loại đa dạng, lại cồng kềnh, các cơng trình có giá trị khơng lớn, phân bổ rải rác ở nhiều nơi, vì vậy việc điều động máy từ nơi này sang nơi khác khá bất tiện, tốn kém chi phí nên hiệu quả khơng cao. Do vậy, Công ty Cổ phần TĐX VIỆT NAM Để
có thể chủ động trong thi cơng, khi có nhu cầu sử dụng máy cho từng cơng trình, các đội xây dựng tự tiến hành th máy thi cơng. Máy th ngồi thường là máy lắp dựng, máy nén, máy ép cọc, máy phát điện… Đội xây dựng tiến hành thuê máy theo phương thức th trọn gói, bao gồm cả chi phí sử dụng máy và chi phí cơng nhân điều khiển máy. Do vậy, chi phí sử dụng máy thi cơng tại các đội là khoản mục chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng chi phí của các cơng trình và bao gồm các yếu tố như: chi phí th máy thi cơng, chi phí nhiên liệu chạy máy. Khi phát sinh nhu cầu sử dụng máy thi công, các đội trưởng báo cáo với giám đốc Công ty duyệt. Căn cứ vào nhu cầu thực tế và chi phí dự tốn thi cơng, giám đốc Công ty hoặc người được uỷ quyền sẽ ký hợp đồng thuê máy thi công. Thông thường, trong hợp đồng đã qui định rõ nội dung, khối lượng công việc, đơn giá mỗi giờ thuê máy hoặc giá trọn gói. Đại diện kĩ thuật của đội chịu trách nhiệm theo dõi hoạt động máy thi cơng trên nhật trình sử dụng máy thi cơng. Khi cơng việc hoàn thành, đội trưởng và nhân viên kĩ thuật kiểm tra, lập biên bản nghiệm thu và bàn giao khối lượng cơng việc hồn thành, và lập biên bản thanh lý hợp đồng. Trong sản xuất xây lắp, quy mô thi công thường lớn, cường độ thi công cao. Do vậy, sức lao động của con người đơi khi khơng đáp ứng được địi hỏi của công việc. Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi cơng trong hoạt động xây lắp là việc làm tất yếu và có ý nghĩa kinh tế cao. Vì vậy, chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí đặc thù riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp.
*Phương pháp kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
- Phương pháp tập hợp: chi phí sử dụng máy thi cơng cho cơng trình, hạng mục cơng
trình nào thì được tính trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó.
- Chứng từ sử dụng: hợp đồng thuê máy thi cơng, hợp đồng dịch vụ khốn việc, hóa đơn GTGT (của bên cho thuê), nhật trình sử dụng máy thi cơng, biên bản nghiệm thu và bàn giao khối lượng cơng việc hồn thành, biên bản thanh lý hợp đồng…
2.1.3.2- - Tài khoản sử dụng: để kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng, kế tốn sử dụng tài khoản 623 - chi phí sử dụng máy thi cơng. Tài khoản này có nội dung và kết cấu như sau:
Tài khoản 623 Số dư đầu tháng
32
- Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ TK
1 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ
Số dư cuối tháng:
TK 6231- chi phí nhân cơng : Dựng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công, phục vụ máy thi công như: vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu cho xe, máy thi cơng.
TK 6232- chi phí vật liệu
TK 6233- chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234- chi phí khấu hao máy thi cơng TK 6237- chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6238- chi phí bằng tiền khác .- Trình tự kế tốn:
Sau khi thanh lý hợp đồng thuê máy thi công, đội trưởng lập giấy đề nghị thanh toán gửi kèm với các chứng từ khác như hóa đơn GTGT (bên cho thuê lập), biên bản thanh lý hợp đồng, nhật trình sử dụng máy thi cơng, biên bản nghiệm thu và bàn giao khối lượng công việc hồn thành gửi phịng kế tốn Cơng ty. Kế tốn căn cứ vào các chứng từ trên, tiến hành hạch tốn, giảm nợ cơng nhân.:
Nợ TK 623 (chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình) Có TK 1411 (chi tiết cho từng cá nhân - đội trưởng)
2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết: định kỳ, căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ
dưới đội gửi lên, kế tốn lập phiếu kế tốn, từ đó vào các sổ chi tiết và sổ cái cho từng cơng trình.
Đối với cơng trình Xưởng SX BO1 KCN Quế Vị. Trong q 4/2010, khi cơng
trình đi vào giai đoạn hồn thiện, hầu như khơng phát sinh nhu cầu sử dụng máy thi công, chỉ phát sinh nhu cầu thuê máy phát điện để thắp sáng và chạy các loại máy nhỏ như máy khoan tay….Đội trưởng Trịnh Quý Hà ký hợp đồng thuê máy phát điện: Phụ lục 5.
Sau khi sử dụng xong máy thi cơng cho cơng trình, hai bên cùng nhau kí bản thanh lý hợp đồng thuê thiết bị thi công: Phụ lục 6.