Câu trả lời Số câu Tỷ lệ (%)
Có 8 80
Khơng 2 20
Không áp dụng 0 0
Yếu kém 0 0
Tổng 10 100
Qua kết quả trên KTV có thể đánh giá được hệ thống KSNB phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương của đơn vị là khá hữu hiệu. Dựa vào kết quả này KTV làm cơ sở để đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng.
Nhận xét: KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị bằng cách
trao đổi với Giám đốc công ty thông qua mẫu bảng câu hỏi được soạn sẵn. Qua việc trao đổi tất cả các câu hỏi trong bảng mẫu câu hỏi giúp KTV hiểu rõ hơn hệ thống KSNB của khách hàng. Tuy nhiên, Công ty TNHH A là cơng ty có quy mơ vừa và nhỏ để tiết kiệm được thời gian KTV không cần phải lập bảng tường thuật mà chỉ cần lập bảng câu hỏi.
3.2.1.4 Mục đích kiểm tốn của đơn vị khách hàng.
- Cơng bố tình hình hoạt động kinh doanh của Cơng ty trong năm 2015 cho các Thành viên góp vốn nắm rõ.
- Xác nhận độ trung thực và hợp lý của toàn bộ BCTC. Đây sẽ là kết quả đánh giá hoạt động kinh doanh năm 2015 của Cơng ty TNHH A và từ đó làm cơ sở huy động thêm vốn của các thành viên góp vốn hay huy động từ bên ngoài như vay ngân hàng.
3.2.1.5 Phân tích sơ bộ BCTC.
- KTV chính đề nghị Ban Giám đốc Cơng ty TNHH A cung cấp các thông tin kế tốn và đã nhận được các thơng tin cần thiết, bao gồm:
Bảng cân đối số phát sinh trong năm 2015 dưới dạng excel.
Sổ cái, sổ chi tiết về lương và các khoản trích theo lươg năm 2015 dưới dạng excel.
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 35 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
- Qua các số liệu nhận được từ khách hàng, các thành viên trong nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá sơ bộ BCTC, do kiểm toán khoản mục phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương nên KTV đánh giá các giá trị có liên quan trên Bảng CĐKT và bảng Báo cáo KQHĐKD. Được thể hiện qua hai bảng sau:
Bảng 3.5 Bảng phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế tốn
Đơn vị tính: VND Tài sản 31/12/2015 Trước KT 31/12/2014 Sau KT Biến động Ghi chú VND % A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 157.284.618.773 430.366.545.600 (273.081.926.800) (63,4) I. Tiền và các khoản tương đương tiền
10.424.038.940 32.810.961.420 (22.386.922.480) (68,2) II. Các khoản đầu tư tài
chính ngắn hạn
16.500.000.000 53.350.000.000 (3.685.000.000) (69,1) III. Các khoản phải thu
ngắn hạn
33.082.204.450 49.059.249.920 (15.977.045.470) (32,6) IV. Hàng tồn kho 94.154.385.980 292.784.236.000 (198.629.850.000) (67,8) V. Tài sản ngắn hạn khác 3.123.989.303 2.362.098.239 761.891.065 32,3
B. TÀI SẢN DÀI HẠN 19.295.478.776 15.476.389.740 3.819.089.036 24,7
I. Các khoản phải thu dài hạn
- - - -
II. Tài sản cố định 18.037.350.560 13.233.602.370 4.803.748.193 36,3 III. Bất động sản đầu tư
IV. Tài sản dở dang dài hạn
- 2.242.787.367 (2.242.787.367) (100) V. Các khoản đầu tư tài
chính dài hạn
- - - -
VI. Tài sản dài hạn khác 1.258.128.216 1.258.128.216
TỔNG CỘNG TÀI SẢN 176.580.097.549 445.842.935.316 (269.262.837.900) (60,4) Nguồn vốn A. NỢ PHẢI TRẢ 113.585584.200 336.252.635.700 (222.667.051.500) (66,2) I. Nợ ngắn hạn 113.585584.200 336.252.635.700 (222.667.051.500) (66,2) II. Nợ dài hạn - - - - B. VỐN CHỦ SỞ HỮU 62.994.513.210 109.590.299.700 (46.595.786.440) (42,5) I. Vốn chủ sở hữu 62.994.513.210 109.590.299.700 (46.595.786.440) (42,5) II. Nguồn kinh phí và
qũy khác
- - - -
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN
176.580.097.400 445.842.935.300 (269.262.837.900) (60,4)
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 36 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
Bảng 3.6 Bảng phân tích sơ bộ Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị tính: VND Năm 2015 Trước KT Tỷ lệ trên DT thuần Năm 2014 Sau KT Tỷ lệ trên DT thuần Biến động Ghi chú Chỉ tiêu VND % 1. Doanh thu bán hàng 919.860.922.000 1 1.178.912.733.000 1 (259.051.811.000) (22) 2. Các khoản giảm trừ - - - - - - 3. Doanh thu thuần bán hàng 919.860.922.000 1.178.912.733.000 (259.051.811.000) (22) 4. Giá vốn hàng bán 850.058.647.000 0,92 1.054.836.022.000 0,89 (204.777.375.000) (19,4) 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng 69.802.275.020 0,08 124.076.711.000 0,11 (54.274.435.980) (43,7)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 9.273.692.083 0,01 31.605.559.010 0,03 (22.331.866.930) (70,7) 7. Chi phí tài chính 22.727.548.690 0,02 31.565.913.790 0,03 (8.838.365.100) (28) - Trong đó: chi phí lãi vay 5.280.356.003 0,006 10.519.328.460 0,009 (5.238.972.457) (49,8) 8. Chi phí bán hàng 9.584.724.414 0,01 12.580.669.860 0,01 (2.995.945.446) (23,8) 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 8.501.350.718 0,009 7.050.171.217 0,006 1.451.179.501 20,6 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 38.262.343.280 0,04 104.485.515.100 0,09 (66.223.171.820) (63,4) 11. Thu nhập khác 1.159.550.700 0,001 - - 1.159.550.700 12. Chi phí khác 184.403.283 - - 184.403.283 13. Lợi nhuận khác 975.147.417 0,001 - - 975.147.417 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 39.237.490.700 0,04 104.485.515.100 0,09 (65.248.024.400) (62,4)
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
6.503.758.663 0,007 23.043.780.740 0,02 (16.540.022.080) (71,8)
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- - - - - -
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
32.733.732.040 0,04 81.441.734.360 0,07 (48.708.002.320) (59,8)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu
- - - - - -
19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu
- - - - - -
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 37 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
Nhận xét: Nhìn chung các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo
cáo kết quả kinh doanh của Công ty TNHH A khơng có biến động bất thường. Cụ thể như sau:
- Nợ ngắn hạn:
Số dư nợ ngắn hạn tại ngày 31/12/2015 là 113.585584.200 đồng, giảm 222.667.051.500 đồng và giảm 66,2% so với năm 2014, biến động này được đánh giá là không bất thường do trong năm Công ty giảm các khoản vay và nợ thuê tài chính, năm 2015 xuất khẩu thủy sản nói chung giảm dẫn đến phải trả người bán, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước của Công ty giảm theo. Khoản mục phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương thay đổi tương đối nhỏ.
Định hướng kiểm toán: KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các chứng từ liên quan như phiếu chi, giấy báo nợ, thông báo của BHXH....
3.2.1.6 Rủi ro kiểm toán và xác lập mức trọng yếu. a. Đánh giá sơ bộ rủi ro Kiểm toán. a. Đánh giá sơ bộ rủi ro Kiểm toán.
- Dựa vào kết quả phỏng vấn, tìm hiểu hệ thống KSNB về các khoản phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương tại Cơng ty TNHH A, KTV đưa ra các đánh giá sơ bộ về các rủi ro như sau:
Thơng qua bảng câu hỏi có 10 câu, trong đó có 8 câu trả “Có” trong tổng 10 câu, tương đương với tỷ lệ 80%. Điều đó cho thấy hệ thống KSNB của công ty TNHH A là khá hữu hiệu. Các thủ tục kiểm sốt có thể ngăn ngừa được sai sót và gian lận. Dựa vào kinh nghiệm, KTV chính đã đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức trung bình là 40% (CR= 40%).
- Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có của mỗi cơng ty, nó phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh, loại hình kinh doanh, năng lực của nhân viên trong công ty, đặc biệt phụ thuộc vào đặc điểm của khoản mục. Công ty TNHH A hoạt động trong lĩnh vực thủy sản có nhiều biến động trong những năm qua. Chính vì thế nên rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức khá cao là 55% (IR= 55% - dựa vào Bảng câu hỏi rủi ro tiềm tàng (phụ lục 3)).
- Dựa trên tinh thần trách nhiệm cao, trình độ chuyên môn cùng với kinh nghiệp kiểm toán khá tốt, khả năng sốt xét, đánh giá và nhìn nhận vấn đề khá chặt chẽ cũng như việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm khá hồn chỉnh thì khả năng có rủi ro trong việc đưa ra ý kiến về BCTC là thấp. Do đó, KTV chấp nhận rủi ro kiểm toán ở mức thấp là 5% (AR=5%).
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 38 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
- Rủi ro phát hiện được đánh giá sơ bộ như sau:
DR = AR/(CR*IR)= 5%/(40%*55%)= 22,7%
Với rủi ro phát hiện là 22,7% cho thấy khi áp dụng các thủ tục kiểm toán nhưng KTV vẫn không phát hiện được các sai lệch trọng yếu của các khoản vay và chi phí lãi vay là 22,7%.
b. Xác lập mức trọng yếu
- Do Công ty CP Xây lắp và Dịch vụ Hải Long có doanh thu và lợi nhuận trước thuế không ổn định nên KTV chọn chỉ tiêu tổng tài sản để xác định mức trọng yếu tổng thể của BCTC.
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 39 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền Bảng 3.7 Xác định mức trọng yếu (PM) STT CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ 1 Tiêu chí được sử dụng để tính PM Tổng tài sản Tổng tài sản 2 Nguồn số liệu để xác định PM BCTC trước kiểm toán BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
3 Lý do chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu 4 Giá trị tiêu chí được lựa
chọn (a) 176.580.097.549 176.580.097.549 Điều chỉnh ảnh hưởng của
các biến động bất thường (b) 5 Giá trị tiêu chí được lựa
chọn (c)=(a)-(b) 176.580.097.549 176.580.097.549
6
Tỷ lệ sử dụng để ước tính PM:
(d)
- Lợi nhuận trước thuế:
5% - 10% 7% - Doanh thu: 0,5% - 3% 1% - Vốn chủ sở hữu: 1% - 5% 2% - Tổng tài sản: 1% - 2% 2% 3.531.601.951 3.531.601.951 7 Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) 3.531.601.951 3.531.601.951 8 Mức trọng yếu thực hiện (50%-75%) (f)=(e)*50% 1.765.800.975 1.765.800.975 9
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể(0%-4%)/Sai sót có thể bỏ qua 4% (tối đa)
(g)=(f)*4% 70.632.039 70.632.039
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán.
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 40 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
STT
CHỈ TIÊU NĂM NAY NĂM
TRƯỚC BIẾN ĐỘNG
1 Mức trọng yếu tổng thể 3.531.601.951 8.916.858.706 (5.385.256.755) 2 Mức trọng yếu thực
hiện
1.765.800.975 4.458.429353 (2.692.628.378)
3 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/Sai sót có thể bỏ qua
70.632.039 178.337.174 (107.705.084)
(Nguồn: Số liệu được tổng hợp từ thực tế Kiểm tốn Cơng ty TNHH A)
Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước (nếu có)
Mức trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm toán năm 2015 thấp hơn nhiều so với năm 2014 do tình hình kinh tế chung của Việt Nam, DN có nhiều chính sách thay đổi dẫn đến tổng Tài sản của DN giảm. Ảnh hưởng đến mức trọng yếu thực hiện giảm.
3.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC do SVC – CN Cần Thơ thực hiện.
3.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương. động và các khoản trích theo lương.
a. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm 1
Mục tiêu: Chức năng tính lương hiệu quả có được thiết lập không? Công việc:
- KTV thu thập các quy định, quan sát và phỏng vấn sự phân chia trách nhiệm giữa các nhân viên trong việc tính lương.
- KTV tiến hành kiểm tra xem xét cơ cấu tổ chức nhân sự, cơ cấu tổ chức bộ phận tính lương, nhiệm vụ của nhân viên tính lương, các thủ tục tính lương có sự tách biệt về trách nhiệm không và sự giám sát có tồn tại khơng.
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 41 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
Kết quả:
- Cơng ty có sự phân cơng cơng việc rõ ràng trong công việc như sau:
Kế toán nợ phải trả (lương): ghi nhận và theo dõi tình hình lương và các khoản trích theo lương (nợ phải trả), định kỳ lập bảng tổng quỹ lương tồn cơng ty, bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Kế toán thanh toán: lập chứng từ thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lương và các khoản trích theo lương trong kỳ.
Kế toán tổng hợp: đối chiếu ghi sổ, kết chuyển từ sổ chi tiết lên sổ cái và lập các báo cáo định kỳ và phát sinh theo quy định của công ty.
- Sau khi thu thập và kiểm tra, KTV nhận thấy có đầy đủ chữ ký của Giám đốc đơn vị, Kế tốn trưởng. Ngồi ra chi phí lương cũng được theo dõi riêng theo từng phòng ban, phân xưởng. Bước đầu, các nhân viên trong công ty đã thực hiện khá tốt theo quy định.
Kết luận:
- Qua quan sát công việc của các nhân viên, KTV nhận thấy cơng ty có sự phân cơng trách nhiệm rõ ràng giữa các nhân viên trong việc phê duyệt, theo dõi sổ sách lương và các khoản trích theo lương. Nhân viên thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm đúng theo quy định của công ty.
- Các nghiệp vụ phát sinh đều được xét duyệt bởi người có thẩm quyền. Nhận xét: Tất cả các chứng từ về lương và các khoản trích theo lương đều
được phê duyệt bởi người có thẩm quyền cũng là một thủ tục giúp KTV đánh giá được được sự hữu hiệu và hiệu quả của công ty. Việc phân chia trách nhiệm rõ ràng cũng góp phần cho thấy hệ thống KSNB của công ty vận hành một cách chặt chẽ và hữu hiệu.
Thử nghiệm 2
Mục tiêu: Các thủ tục có tuân thủ đầy đủ các quy định về thuế và các quy
định khác liên quan đến nhân viên.
Công việc: Yêu cầu bản đối chiếu giữa tài khoản thuế (Liên quan đến lương) và bảng lương của 2 tháng khác nhau và xem xét dữ liệu với hệ thống. Kết quả: Sau quá trình kiểm tra, đối chiếu KTV nhận thấy cơng ty có đối
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 42 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
Kết luận: Định kỳ cơng ty có đối chiếu giữa sổ sách và hệ thống, và các thủ tục tuân thủ đầy đủ các quy định về thuế và các quy định có liên quan.
Nhận xét:
Thử nghiệm này nhằm bổ sung thêm bằng chứng đảm bào lương và các khoản trích theo lương và các quy định liên quan được Công ty tuân thủ pháp luật chặt chẽ. Thủ tục này giúp KTV xác định sự tuân thủ pháp luật của Khách hàng và đánh giá được sự hữu hiệu của hoạt động kiểm sốt trong chương trình lương và các khoản trích theo lương.
b. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát.
- Qua hai thử nghiệm kiểm sốt, KTV nhận thấy cơng ty thực hiện khá đầy đủ và chặt chẽ các ngun tắc về kiểm sốt nội bộ. Vì vậy, việc đánh giá về các rủi ro không thay đổi:
Rủi ro kiểm soát (CR) là 40% Rủi ro tiềm tàng (IR) là 55% Rủi ro kiểm toán (AR) là 5% Rủi ro phát hiện (DR) là 22,7%
3.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương. và các khoản trích theo lương.
a. Thử nghiệm 1: Phân tích biến động lương và các khoản trích theo lương, kiểm tra số dư.
Mục tiêu: Đánh giá, phát sinh, quyền và nghĩa vụ.
Công việc: Dựa vào BCTC, bảng Cân đối số phát sinh, sổ sách kế toán qua
2 năm 2014, 2015 của lương và các khoản trích theo lương mà đơn vị cung cấp, KTV lập bảng phân tích biến động số dư của các khoản phải trả NLĐ và các khoản trích theo lương. Từ đó, KTV xem xét biến động bất thường nào xảy ra hay khơng và tìm hiểu ngun nhân của những biến động đó.
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 43 SVTH: Phạm Thị Bích Huyền
Bảng 3.8 Bảng phân tích biến động số dư lương và các Khoản
trích theo lương
Tên tài khoản Năm 2015 Năm 2014 Biến động Tỷ lệ
(%)
Phải trả người lao động 11.135.629.030 11.262.983.550 (127.354.520) (1,1)
Kinh phí cơng đồn - - - -
Bảo hiểm xã hội 148.663.570 81.085.290 67.578.280 45,5
Bảo hiểm y tế - - - -
Bảo hiểm thất nghiệp - - - -
Cộng các khoản trích theo lương 148.663.570 81.085.290 67.578.280 (45,5) Tổng nợ phải trả 113.585584.200 336.252.635.700 (222.667.051.500) (66,2) Tỷ lệ: Lương/Nợ phải trả 9,8% 3,3% 6,5% Tỷ lệ: Các khoản trích theo lương/Nợ phải trả 0,07% 0,04% 0,03%
(Nguồn: Số liệu được tổng hợp từ thực tế Kiểm tốn Cơng ty TNHH A)
Nhận xét: Số dư phải trả NLĐ cuối năm là 11.135.629.030 đồng giảm 127.354.520 đồng tương ứng giảm 1,1% so với năm 2014 là 11.262.983.550 đồng (Phụ lục 05). Số dư các khoản trích theo lương tăng 67.578.280 đồng tương ứng vơi tăng 45,5% khi so sánh số dư các khoản trích theo lương năm 2015 là 148.663.570 đồng với năm 2014 là 81.085.290 đồng. Trong năm nay số dư phải trả NLĐ thì giảm các khoản trích theo lương thì tăng.
Giải thích :
- KTV tiến hành phỏng vấn BGĐ và thu thập được nguyên nhân của các biến động trên như sau: Số dư phải trả NLĐ trong năm 2015 giảm so với năm trước là do trong năm 2015 xuất khẩu Thủy sản cả nước nói chung giảm do mất