2.4.1 .Khái niệm và nguyên tắc hạch toán
3.4 Thuận lợi, khó khăn, phương hướng phát triển trong thời gian tới
4.1.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
4.1.4.1 Đặc điểm
Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty là các chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động của cả công ty như tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của cán bộ, cơng nhân viên của cơng ty; chi phí đồ dùng văn phịng; khấu hao TSCĐ dùng chung cho cơng ty; dịch vụ mua ngồi; chi phí tiếp khách, hội nghị, điện nước…
4.1.4.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Ủy nhiệm chi
- Bảng thanh toán lương - Bảng khấu hao TSCĐ - Giấy đề nghị thanh toán - Bảng dự trù chi phí - Giấy báo nợ. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý danh nghiệp” để hạch tốn các khoản phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, tài khoản này được mở 5 tài khoản cấp 2:
- 6421 – Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lương và các khoản phụ cấp trả cho cán bộ, cơng nhân viên ở các phịng ban trong cơng ty.
- 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ: nhà cửa làm việc của các phòng ban, phương tiện vận tải của công ty.
- 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nước, cước điện thoại, phí chuyển tiền….
- 6428 – Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách, cơng tác phí, sửa chữa máy tính…
4.1.4.3 Kế tốn tổng hợp
Trình tự luân chuyển chứng từ
- Khi phát sinh các khoản chi có giá trị nhỏ như tiền điện thoại và internet thì kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT do nhà cung cấp đưa. Sau khi xem xét các thông tin, nội dung trên chứng từ là đúng thì kế toán thanh toán sẽ tiến hành lập phiếu chi, phiếu chi được lập gồm có 2 liên, 1 liên được giao cho thủ quỹ để làm căn cứ chi tiền, liên còn lại được giữ làm chứng từ để ghi sổ.
- Khi có phát sinh các khoản chi phí có giá trị lớn như chi phí q tặng, tiền thưởng,… kế tốn thanh tốn sẽ trình lên Ban giám đốc để được phê duyệt chi phí. Khi các khoản chi phí được duyệt phát sinh, kế tốn thanh tốn căn cứ vào hóa đơn chứng từ chứng từ hợp lệ để lập phiếu chi làm 2 liên, 1 liên chuyển cho thủ quỹ làm căn cứ chi tiền, 1 liên được giữ để làm căn cứ ghi sổ. Trường hợp khoản chi phí phải thanh tốn qua ngân hàng thì kế tốn thanh tốn phải lập ủy nhiệm chi thành 2 liên có chữ ký xác nhận của giám đốc và kế toán trưởng, 1 liên làm chứng từ giao dịch với ngân hàng, liên còn lại được giữ tại đơn vị. Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 05/10/2015, chi thanh tốn tiền thơng báo tuyển dụng lao động bằng tiền mặt, số tiền là 1.500.000 đồng. Căn cứ vào giấy đề nghị thanh tốn (đã duyệt) kèm hóa đơn, kế tốn hạch tốn như sau:
Nợ TK 6428: 1.500.000
Nợ TK 133: 150.000
Có TK 111: 1.650.000
Ngày 17/12/2015, thanh tốn bằng tiền mặt cho cơng ty TNHH Tiến Thanh về việc mua vật tư máy nước uống là 1.309.000 đồng (trong đó VAT 10%). Căn cứ vào bảng dự trù chi phí (đã duyệt) kèm hóa đơn, kế tốn hạch tốn như sau:
Có TK 111: 1.309.000
Ngày 31/12/2015, căn cứ vào bảng lương nhân viên tháng 12/2015, tổng số tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý là 169.000.889 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6421: 169.000.889
Có TK 334: 169.000.889
Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ với tỳ lệ quy định theo tiền lương cơ bản phải trả nhân viên số tiền là đồng, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 6421: 34.318.080 Có TK 3383: 25.738.560 Có TK 3384: 4.289.760 Có TK 3886: 1.429.920 Có TK 3382: 2.859.840
(Phụ lục có kèm bảng lương nhân viên tháng 12/2015)
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh quý 4/2015:
Nợ TK 911: 997.370.446
CƠNG TY TNHH MAY THUẬN TIẾN Lơ 2/15 Khu công nghiệp Phan Thiết
Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2015
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu 642 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ ………. …… ………… ……………………… …. …………..
5/10/2015 0378 5/10/2015 Chi thông báo tuyển dụng 111 1.500.000 17/12/2015 2512 17/12/2015 Mua máy nước uống 111 1.190.000
……….. ….. …….. ………………………. ….. …………
31/12/2015 31/12/2015 Lương nhân viên T12 334 169.000.889 31/12/2015 31/12/2015 Trích BHXH, BHYT, BHTN,
KPCĐ
338 34.318.080
………. .... ……….. ……………………….. … ………
31/12/2015 31/12/2015 K/c chi phí quản lý doanh nghiệp 911 997.370.446 Cộng phát sinh quý 4/2015 997.370.446 997.370.446 Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.2 Kế tốn hoạt động tài chính
4.2.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 4.2.1.1 Đặc điểm
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty phát sinh đều là tiền lãi gửi ngân hàng.
4.2.1.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
Giấy báo có của ngân hàng Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” để hạch tốn các khoản tiền lãi trong kỳ.
4.2.1.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự luân chuyển chứng từ
Vào cuối mỗi kỳ kế toán, bộ phận kế toán sẽ liên hệ với ngân hàng nơi công ty mở tài khoản để xin cấp sổ phụ. Kế toán sẽ căn cứ vào giấy báo Nợ và giấy báo Có cùng với bảng kê tổng hợp các khoản thu chi để định khoản các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến hoạt động tài chính. Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/12/2015, công ty nhận được giấy báo có tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng Đơng Á với số tiền là 18.227.327 đồng. Căn cứ vào giấy báo có ngân hàng, kế tốn hạch toán như sau:
Nợ TK 1121: 18.227.327
Có TK 515: 18.227.327
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính sau đó kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh quý 4/2015:
Nợ TK 911: 18.227.327
CÔNG TY TNHH MAY THUẬN TIẾN Lô 2/15 Khu công nghiệp Phan Thiết
Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2015
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu 515 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệ u Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ
31/12/2015 31/12/2015 Lãi tiền gửi ngân hàng Đông Á
1121 18.227.327
31/12/2015 31/12/2015 K/c doanh thu hoạt động tài chính 911 18.227.327 Cộng phát sinh quý 4/2015 18.227.327 18.227.327 Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.2.2 Kế tốn chi phí tài chính 4.2.2.1 Đặc điểm 4.2.2.1 Đặc điểm
Chi phí tài chính của cơng ty là những khoản lệ phí thanh tốn ngân hàng, trả lãi tiền vay ngân hàng.
4.2.2.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
Giấy báo nợ ngân hàng. Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”
4.2.2.3 Kế tốn tổng hợp
Trình tự ln chuyển chứng từ
Hằng ngày kế toán căn cứ vào sổ phụ các ngân hàng để tiến hành hạch toán các khoản lãi vay ngân hàng, lệ phí thanh tốn..
Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu và kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý 4/2015, công ty khơng phát sinh khoản chi phí tài chính nào.
4.3 Kế tốn hoạt động khác 4.3.1 Kế toán thu nhập khác 4.3.1 Kế tốn thu nhập khác
4.3.1.1 Đặc điểm
Cơng ty chỉ phát sinh khoản thu nhập khác từ hoạt động thanh lý nhượng bán tài sản cố định.
4.3.1.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng - Giấy báo có - Phiếu thu - Hóa đơn
Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng tài khoản 711 – “Thu nhập khác” để phản ánh tất cả các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh.
4.3.1.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự ln chuyển chứng từ
Kế tốn tập hợp tất cả chứng từ, hóa đơn liên quan đến các hoạt động khác tạo doanh thu ngồi hoạt động kinh doanh bình thường của cơng ty để định khoản và lên sổ sách kế toán.
Các chứng từ, hóa đơn sau khi dùng để hạch tốn được lưu tại phịng kế tốn.
Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý 4/2015, công ty không phát sinh khoản thu nhập khác nào.
4.3.2 Kế tốn chi phí khác 4.3.2.1 Đặc điểm 4.3.2.1 Đặc điểm
Công ty thường phát sinh những khoản chi phí khác khi thanh lý nhượng bán tài sản cố định, bị phạt thuế, chậm nộp thuế.
4.3.2.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng - Phiếu chi - Hóa đơn GTGT Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 811 – “Chi phí khác”.
4.3.2.3 Kế tốn tổng hợp
Trình tự hạch tốn
Kế tốn thanh toán căn cứ vào các chứng từ phát sinh như thông báo nộp phạt của cơ quan thuế, căn cứ vào sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu có số dư có hoặc các khoản phải trả để hạch toán.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp cập nhật số liệu và kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Nghiệp vụ phát sinh
4.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.4.1 Đặc điểm
Kỳ tính thuế TNDN tạm nộp: theo quý
Quyết toán thuế TNDN: vào cuối năm.
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập tính thuế * Thuế suất Trong đó:
- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
- Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác.
4.4.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Phiếu chi.
- Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
4.4.3 Kế tốn tổng hợp
Trình tự hạch tốn
Căn cứ vào các chứng từ, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 821. Cuối kỳ tổng hợp kết chuyển sang 911 để xác định kết quả kinh doanh. Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/12/2015, xác định chi phí thuế TNDN tạm nộp quý 4/2015 ( thuế suất 22%), căn cứ vào chứng từ kế toán hạch toán:
Nợ TK 821 83.802.829
Có TK 3334 83.802.829
Ngày 31/12/2015 kết chuyển thuế TNDN quý 4/2015:
Nợ TK 911 83.802.829
CÔNG TY TNHH MAY THUẬN TIẾN Lô 2/15 Khu công nghiệp Phan Thiết
Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2015
Tên tài khoản: Thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu 821 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ
31/12/2015 31/12/2015 Thuế TNDN phát sinh trong kỳ 3334 83.802.829
31/12/2015 KC 31/12/2015 K/c chi phí thuế TNDN 911 83.802.829 Cộng phát sinh quý 4/2015 83.802.829 83.802.829 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.5.1 Đặc điểm 4.5.1 Đặc điểm
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty là kết quả tổng hợp từ ba hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh (gia công áo sơ mi), hoạt động tài chính (lãi tiền gửi ngân hàng) và hoạt động khác (cơng ty khơng phát sinh).
4.5.2 Kế tốn chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Sổ cái các tài khoản doanh thu - Sổ cái các tài khoản chi phí Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này công ty khơng mở tài khoản cấp 2.
4.5.3 Kế tốn tổng hợp
Trình tự hạch tốn
Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/12/2015, kế toán xác định kết quả kinh doanh của quý 4/2015 như sau:
Kết chuyển doanh thu bán hàng
Nợ TK 511: 15.506.443.366
Có TK 911: 15.506.443.366
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515: 18.227.327 Có TK 911: 18.227.327 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 13.798.797.705 Có TK 632: 13.798.797.705 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 347.580.590 Có TK 641 347.580.590
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 997.370.446
Có TK 642: 997.370.446 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Nợ TK 911 83.802.829
Có TK 8211: 83.802.829
Xác định kết quả kinh doanh quý 4/2015 (lãi)
Nợ TK 911: 297.119.123
CƠNG TY TNHH MAY THUẬN TIẾN Lơ 2/15 Khu cơng nghiệp Phan Thiết
Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2015
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu 911 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
511 15.506.443.366
31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
515 18.227.327
31/12/2015 KC 31/12/2015 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 13.798.797.705 31/12/2015 KC 31/12/2015 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 347.580.590 31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
642 997.370.446
31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển chi phí thuế TNDN trong kỳ
821 83.802.829
31/12/2015 KC 31/12/2015 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế 421 297.119.123
Cộng phát sinh quý 4/2015 15.524.670.693 15.524.670.693 Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.6 So sánh thực tế và lý thuyết cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh kết quả kinh doanh
4.6.1 Tổ chức cơng tác kế tốn
4.6.1.1 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán
- Lý thuyết: Mọi chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ mới có giá trị thực hiện.
- Thực tế: Nhiều chứng từ kế toán như phiếu xuất kho ở mục người nhận hàng vẫn khơng có chữ ký; nhiều hóa đơn GTGT vẫn khơng có chữ ký của thủ kho.
4.6.1.2 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán
- Lý thuyết: Hệ thống tài khoản kế toán của Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC có quy định cụ thể, chi tiết hóa của các tài khoản.
- Thực tế: Cơng ty ít mở chi tiết tài khoản cấp 2, cấp 3 theo quy định.
Lý Thuyết Thực tế
Doanh thu bán phế liệu phải được hạch toán chi tiết vào tài khoản cấp 3 là 5118 – Doanh thu khác.
Cơng ty có phát sinh khoản doanh thu bán phế liệu là vải vụn, giấy vụn nhưng không mở chi tiết tài khoản 5118 để theo dõi mà hạch