2.1 .Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán –Tư vấn Đất Việt
2.1.4.2 .Tình hình doanh thu
Bảng 2.2: Tình hình doanh thu của Vietland 2013, 2014
Năm Doanh thu
2013 20.038.136.506
2014 21.556.227.812
Nguồn: Phịng kế tốn, BCTC của Vietland.
Với sự phát triển ngày càng lớn mạnh và hệ thống nguồn nhân sự dày dặn kinh nghiệm, Vietland đã cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn và thẩm định cho khơng ít các cơng ty trên thị trường và đã tạo được niềm tin đối với khách hàng trên những dịch vụ đã cung cấp. Vì thế, khách hàng của Vietland ngày càng gia tăng qua mỗi năm làm cho doanh thu tăng lên đáng kể.
20
2.1.5.Chƣơng trình kiểm tốn và mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí .
2.1.5.1. Chương trình kiểm tốn.
Chương trình kiểm tốn của cơng ty kiểm toán tuân thủ theo chương trình kiểm tốn của hiệp hội kiểm tốn Việt Nam (VACPA).
Sơ đồ 2.3: Chƣơng trình kiểm tốn chung tại cơng ty kiểm tốn.
Quản lý cuộc kiểm toán
T uâ n t h ủ cá c chu ẩn m ự c ki ểm t o á n Vi ệt Na m
Kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Tổng hợp kết luận và lập BC
P hù h ợp v ới ch u ẩn m ự c k ế to á n Vi ệt Na m L ập k ế ho ạch và đá nh g iá r ủi r o Xem xét chấp nhận khách hàng [A100] L ập v à s o á t x ét g iấ y t ờ là m v iệ c Kiểm tra hệ thống KSNB [C100 – C500] T ổng h ợp k ết qu ả ki ểm t oá n v à đá nh g iá ch ất lƣ ợng T ổng h ợp k ết qu ả ki ểm t o á n Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410] Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn [A200]
Ki ểm t ra cơ b ản b ảng CĐK T
Kiểm tra cơ bản tài sản [D100 – D800]
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
[B420] Tìm hiểu khách hàng và
mơi trường hoạt động [A300] Tìm hiểu chính sách kế
tốn và chu trình kinh doanh [A400]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100 –
E600]
Thư giải trình BGĐ và Ban Quản Trị
[B440 – B450] Kiểm tra cơ bản
NVCSH và TK ngoại bảng [F100 – F300] Phân tích sơ bộ BCTC
[A500]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh [G100 – G700]
BCTC và BCKT [B300] Đánh giá chung về hệ
thống KSNB và rủi ro [A600]
Kiểm tra các nội dung khác [H100 – H200]
Thư quản lý và tư vấn khách hàng [B200] Soát xét, phê duyệt và
phát hành BC [B110] Xác định mức trọng yếu
[A700] và phương pháp chọn mẫu [A800]
Đánh giá mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700
– A800]
Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120] Tổng hợp kế hoạch
kiểm toán [A900]
Xác định đánh giá và quản lý rủi ro
Nguồn: Phịng kiểm tốn, Chương trình kiểm tốn của Vietland.
2.1.5.2. Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí.
Trước khi bước vào một cuộc kiểm tốn BCTC nói chung và bước vào kiểm tốn từng phần hành nói riêng, KTV xác định mục tiêu cần là gì.
21
Tính hiện hữu (có thật): Các khoản ghi nhận chi phí bán hàng (TK 641)và chi phí QLDN (TK 642) trên BCTC của đơn vị là có thực, là kết quả của các nghiệp vụ thực tế đã phát sinh trong niên độ tài chính.
Tính đầy đủ: Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi chép đầy đủ vào hệ thống sổ sách kế toán và phản ánh đầy đủ trên BCTC.
Tính chính xác: Các nghiệp vụ phát sinh đều được tính tốn, ghi chép chính xác, thống nhất giữa các loại sổ, các loại báo cáo. Các loại chi phí được ghi nhận đúng tài khoản, được phân loại đúng. Các nghiệp vụ phát sinh được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cở sở nguyên tắc và các chuẩn mực kế toán.
Tính đúng kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí hoạt động được ghi nhận đúng kỳ kế tốn của đơn vị.
Trình bày và công bố: Việc hạch tốn chi phí là đúng đắn, phù hợp với tính chất hạch tốn của tài khoản. Các chỉ tiêu trong chu trình được trình bày, phân loại và công bố trên BCTC đúng theo chuẩn mực và quy định hiện hành.
2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tƣ vấn Đất Việt thực hiện (Vietland).
2.2.1.Giới thiệu công ty Cổ phần ABC (công ty khách hàng).
2.2.1.1.Giới thiệu đôi nét về công ty Cổ phần ABC.
Công ty Cổ phần ABC là Doanh nghiệp được cổ phần hóa từ Doanh nghiệp Nhà Nước – Chi nhánh ABC thuộc Tổng Công ty Cấp nước Sài Gịn. Cơng ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4103005924 ngày 16 tháng 01 năm 2007 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP. Hồ Chí Minh cấp.
Trong q trình hoạt động, Cơng ty đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư TP. Hồ Chí Minh cấp bổ sung các Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thay đổi như sau:
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày 02 tháng 06 năm 2008, chuẩn y việc bổ sung một số ngành nghề kinh doanh.
22 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thay đổi lần thứ hai số 0304797806 ngày 16 tháng 05 năm 2012, chuẩn y việc thay đổi người đại diện theo pháp luật Ông Lê Trọng X thay thế Ông Phạm Mạnh Đức.
- Tên giao dịch: ABC Wasuco JSC.
- Trụ sở giao dịch: Số X, đường Phạm Hữu Chí, quận 5, TP.Hồ Chí Minh. - Số điện thoại: (84-08) 3 8233 411.
-Mã số thuế: 030XXXXXXX. -Vốn điều lệ: 13 000 000 000 VNĐ.
2.2.1.2.Ngành nghề kinh doanh.
Công ty Cổ phần ABC kinh doanh trong lĩnh vực Thương mại – dịch vụ. Công ty ABC kinh doanh trong trong lĩnh vực cấp thốt nước.
Ngành nghề kinh doanh của Cơng ty Cổ phần ABC bao gồm:
Quản lý, phát triển hệ thống cấp nước, cung ứng, kinh doanh nước sạch cho nhu cầu tiêu dùng và sản xuất (trên địa bàn được phân công theo quyết định của Tổng Cơng ty cấp nước Sài Gịn).
Tư vấn xây dựng cơng trình cấp nước – dân dụng – cơng nghiệp (trừ: khảo sát xây dựng, giám sát thi công).
Xây dựng cơng trình cấp nước.
Thiết kế xây dựng cơng trình hạ tầng kỹ thuật đô thị.
Lập dự án.
Thẩm tra thiết kế.
Tái lập mặt đường đối với cơng trình chun ngành cấp nước.
Giám sát thi cơng xây dựng cơng trình cấp thốt nước.
Mua bán máy móc, thiết bị, vật tư ngành cấp nước.
23 2.2.1.3.Tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty trong năm 2014.
Trong năm 2014, doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ chính của cơng ty ABC là: 794.284.587.783 VNĐ. Số lượng nhân viên đến ngày 31/12/2014 là 395 người.
Công ty ABC trong những năm gần đây ln có doanh thu và lợi nhuận từ hoạt động cấp thốt nước.
2.2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tƣ vấn Đất Việt thực hiện tại cơng ty Cổ phần ABC.
2.2.2.1.Chuẩn bị kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm tốn:
Cơng ty Cổ phần ABC là khách hàng quen thuộc của Vietland, Công ty Cổ phần ABC là công ty phát triển hệ thống cấp nước, chuyên cung cấp nước sạch cho các hoạt động sản xuất và sinh hoạt trên từng địa bàn theo sự phân công khu vực của tổng công ty mẹ.
Công ty Cổ phần ABC có nhu cầu kiểm tốn BCTC năm 2014 nên đã tiến hành liên hệ với bộ phận Marketing của Vietland và yêu cầu kiểm toán. Bộ phận Marketing nhận được yêu cầu thì chuyển u cầu của Cơng ty Cổ phần ABC cho phịng kiểm toán.
*Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
Trước khi đi đến chấp nhận khách hàng kiểm toán, KTV xem xét lại và tìm hiểu thơng tin khách, KTV biết được các thông tin về khách hàng như sau:
- Thông tin cơ bản:
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần Cấp nước ABC.
Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2008.
Số năm DN kiểm toán đã cung cấp dịch vụ kiểm toán: từ 2008 đến 2012.
Tên chức năng của người liên lạc chính: Bà Lại Thị X – Kế toán trưởng.
Địa chỉ: Số X, Phạm Hữu Chí, Quận 5, Tp.HCM.
24
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty niêm yết.
Năm tài chính: từ ngày 01/01 đến ngày 31/12.
Năm thành lập: 2007. Số năm hoạt động: 8 năm.
Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết. Quản lý phát triển hệ thống cấp nước, cung ứng kinh doanh nước sạch cho nhu cầu tiêu dùng và sản xuất. Tư vấn xây dựng cơng trình cấp nước, dân dụng, công nghiệp, lập dự án, thẩm tra thiết kế.....
Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động của DN (nếu có): Theo hướng dẫn của nghị định 117/2007/ NĐ-CP
KTV cũng tìm hiểu về các cổ đơng và hội đồng quản trị.
Người đại diện DN: Ơng Lê Trọng X – Giám Đốc Cơng ty.
Các ngân hàng DN có giao dịch.
Thơng tin về các bên liên quan: công ty mẹ và các cơng ty cùng tập đồn.
Mối quan hệ giữa khách hàng và Vietland: khách hàng cũ.
Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thơng tin đại chúng: khơng có thơng tin nào đặc biệt cần lưu ý.
Chuẩn mực và chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC: Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán DN Việt Nam.
Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và DN kiểm toán áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs).
Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành: Soát xét BCTC 6 tháng đầu năm 2014 và Kiểm toán BCTC năm 2014 theo VAS, ngày kỳ hợp đồng: 27/06/2014, ngày hoàn thành: trước 20/08/2014 và trước 31/03/2014.
Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó: Cơng ty Đại Chúng kiểm tốn theo quy định Công ty lên sàn. Kiểm tốn nộp cho Cơng ty Mẹ (Cơng ty nhà nước).
25
Bảng 2.3. Các vấn đề KTV cần xem xét khi chấp nhận khách hàng.
Có Khơng 1. Các sự kiện của năm hiện tại
DN Kiểm tốn có đầy đủ nhân sự có trình độ chun môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ khách hàng.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm tốn về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay khơng?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN khơng?
DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thối, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN khơng?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN khơng?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN khơng?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan khơng?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm khơng? DN có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN khơng?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ khách hàng có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DN kiểm tốn.
26
Có Khơng
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
Khách hàng có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn thanh toán trong thời gian dài.
3. Quan hệ với khách hàng.
DN Kiểm Toán hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến khách hàng.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn quá 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của DN kiểm toán hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc BGĐ của khách hàng.
DN kiểm toán hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của khách hàng.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của khách hàng:
- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ của DN kiểm toán.
- cựu thành viên BGĐ của DN kiểm toán.
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của khách hàng.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thơng thường, giữa khách hàng và DN kiểm tốn hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa khách hàng này với các khách hàng hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
DN kiểm tốn có cung cấp các dịch vụ nào khác cho khách hàng có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
27
Có Khơng
Có các yếu tố khác khiến DN kiểm toán phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
Nguồn: Phịng Kiểm tốn 1, Vietland,
- Đánh giá mức rủi ro của hợp đồng: Từ những thông tin trên, KTV nhận thấy rủi ro hợp đồng ở mức trung bình và KTV đưa ra kết luận: “chấp nhận duy trì khách hàng”. (Phụ lục 1 – A120 Xem xét chấp nhận khách hàng).
*Lập hợp đồng kiểm toán:
Sau khi xem xét chấp nhận khách hàng, cơng ty kiểm tốn đi đến ký hợp đồng với công ty Cổ phần Cấp nước ABC với nội dung hợp đồng:
“Bên B (Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt) đồng ý cung cấp cho Bên A (Công ty Cổ phần Cấp nước ABC) dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính 6 tháng đầu năm 2014 và cả năm 2014, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày. Cuộc kiểm toán của Bên B được thực hiện với mục tiêu đưa ra ý kiến Kiểm tốn về Báo cáo tài chính của Bên A.” (Phụ lục 2 – Hợp
đồng kiểm toán).
*Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán.
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, công ty kiểm toán gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán bao gồm những nội dung sau:
Nhóm kiểm tốn bao gồm:
Họ và tên Vị trí Nhiệm vụ
Võ Thị Thu Hương Phó Giám đốc Phụ trách chung và kiểm soát chất lượng
Nguyễn Thị Thơm Kiểm toán viên
phụ trách Soát xét báo cáo
Nguyễn Thị Bích Diệu Nhóm trưởng kiểm
28 Nguyễn Nam Anh Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Lê Trang Thùy Dung Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Phạm vi cơng việc: tiến hành kiểm tốn Báo cáo soát xét cho kỳ kế toán 30 tháng 06 năm 2014 và kiểm tốn Báo cáo tài chính năm 2014 nhằm đưa ra