2.1 .Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán –Tư vấn Đất Việt
2.2.1.2 .Ngành nghề kinh doanh
Công ty Cổ phần ABC kinh doanh trong lĩnh vực Thương mại – dịch vụ. Công ty ABC kinh doanh trong trong lĩnh vực cấp thoát nước.
Ngành nghề kinh doanh của Công ty Cổ phần ABC bao gồm:
Quản lý, phát triển hệ thống cấp nước, cung ứng, kinh doanh nước sạch cho nhu cầu tiêu dùng và sản xuất (trên địa bàn được phân công theo quyết định của Tổng Cơng ty cấp nước Sài Gịn).
Tư vấn xây dựng cơng trình cấp nước – dân dụng – công nghiệp (trừ: khảo sát xây dựng, giám sát thi công).
Xây dựng cơng trình cấp nước.
Thiết kế xây dựng cơng trình hạ tầng kỹ thuật đơ thị.
Lập dự án.
Thẩm tra thiết kế.
Tái lập mặt đường đối với cơng trình chun ngành cấp nước.
Giám sát thi công xây dựng cơng trình cấp thốt nước.
Mua bán máy móc, thiết bị, vật tư ngành cấp nước.
23 2.2.1.3.Tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty trong năm 2014.
Trong năm 2014, doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ chính của cơng ty ABC là: 794.284.587.783 VNĐ. Số lượng nhân viên đến ngày 31/12/2014 là 395 người.
Công ty ABC trong những năm gần đây ln có doanh thu và lợi nhuận từ hoạt động cấp thoát nước.
2.2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tƣ vấn Đất Việt thực hiện tại cơng ty Cổ phần ABC.
2.2.2.1.Chuẩn bị kiểm tốn.
Lập kế hoạch kiểm tốn:
Cơng ty Cổ phần ABC là khách hàng quen thuộc của Vietland, Công ty Cổ phần ABC là công ty phát triển hệ thống cấp nước, chuyên cung cấp nước sạch cho các hoạt động sản xuất và sinh hoạt trên từng địa bàn theo sự phân công khu vực của tổng công ty mẹ.
Cơng ty Cổ phần ABC có nhu cầu kiểm tốn BCTC năm 2014 nên đã tiến hành liên hệ với bộ phận Marketing của Vietland và yêu cầu kiểm toán. Bộ phận Marketing nhận được yêu cầu thì chuyển u cầu của Cơng ty Cổ phần ABC cho phịng kiểm toán.
*Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
Trước khi đi đến chấp nhận khách hàng kiểm tốn, KTV xem xét lại và tìm hiểu thơng tin khách, KTV biết được các thông tin về khách hàng như sau:
- Thông tin cơ bản:
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần Cấp nước ABC.
Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2008.
Số năm DN kiểm toán đã cung cấp dịch vụ kiểm toán: từ 2008 đến 2012.
Tên chức năng của người liên lạc chính: Bà Lại Thị X – Kế toán trưởng.
Địa chỉ: Số X, Phạm Hữu Chí, Quận 5, Tp.HCM.
24
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty niêm yết.
Năm tài chính: từ ngày 01/01 đến ngày 31/12.
Năm thành lập: 2007. Số năm hoạt động: 8 năm.
Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết. Quản lý phát triển hệ thống cấp nước, cung ứng kinh doanh nước sạch cho nhu cầu tiêu dùng và sản xuất. Tư vấn xây dựng công trình cấp nước, dân dụng, công nghiệp, lập dự án, thẩm tra thiết kế.....
Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động của DN (nếu có): Theo hướng dẫn của nghị định 117/2007/ NĐ-CP
KTV cũng tìm hiểu về các cổ đơng và hội đồng quản trị.
Người đại diện DN: Ơng Lê Trọng X – Giám Đốc Cơng ty.
Các ngân hàng DN có giao dịch.
Thông tin về các bên liên quan: công ty mẹ và các cơng ty cùng tập đồn.
Mối quan hệ giữa khách hàng và Vietland: khách hàng cũ.
Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng: khơng có thơng tin nào đặc biệt cần lưu ý.
Chuẩn mực và chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC: Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán DN Việt Nam.
Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và DN kiểm toán áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs).
Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành: Soát xét BCTC 6 tháng đầu năm 2014 và Kiểm toán BCTC năm 2014 theo VAS, ngày kỳ hợp đồng: 27/06/2014, ngày hoàn thành: trước 20/08/2014 và trước 31/03/2014.
Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó: Cơng ty Đại Chúng kiểm tốn theo quy định Công ty lên sàn. Kiểm tốn nộp cho Cơng ty Mẹ (Cơng ty nhà nước).
25
Bảng 2.3. Các vấn đề KTV cần xem xét khi chấp nhận khách hàng.
Có Khơng 1. Các sự kiện của năm hiện tại
DN Kiểm tốn có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ khách hàng.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong q trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm tốn như vậy trong năm nay khơng?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay khơng?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN khơng?
DN có hoạt động trong mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN khơng?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan khơng?
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm khơng? DN có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN khơng?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ khách hàng có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DN kiểm tốn.
26
Có Khơng
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
Khách hàng có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn thanh toán trong thời gian dài.
3. Quan hệ với khách hàng.
DN Kiểm Toán hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến khách hàng.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn quá 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của DN kiểm tốn hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc BGĐ của khách hàng.
DN kiểm tốn hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của khách hàng.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của khách hàng:
- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ của DN kiểm toán.
- cựu thành viên BGĐ của DN kiểm toán.
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của khách hàng.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thơng thường, giữa khách hàng và DN kiểm tốn hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa khách hàng này với các khách hàng hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
DN kiểm tốn có cung cấp các dịch vụ nào khác cho khách hàng có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
27
Có Khơng
Có các yếu tố khác khiến DN kiểm toán phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
Nguồn: Phịng Kiểm tốn 1, Vietland,
- Đánh giá mức rủi ro của hợp đồng: Từ những thông tin trên, KTV nhận thấy rủi ro hợp đồng ở mức trung bình và KTV đưa ra kết luận: “chấp nhận duy trì khách hàng”. (Phụ lục 1 – A120 Xem xét chấp nhận khách hàng).
*Lập hợp đồng kiểm toán:
Sau khi xem xét chấp nhận khách hàng, cơng ty kiểm tốn đi đến ký hợp đồng với công ty Cổ phần Cấp nước ABC với nội dung hợp đồng:
“Bên B (Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt) đồng ý cung cấp cho Bên A (Công ty Cổ phần Cấp nước ABC) dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài chính 6 tháng đầu năm 2014 và cả năm 2014, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày. Cuộc kiểm toán của Bên B được thực hiện với mục tiêu đưa ra ý kiến Kiểm tốn về Báo cáo tài chính của Bên A.” (Phụ lục 2 – Hợp
đồng kiểm toán).
*Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán.
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, cơng ty kiểm tốn gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán bao gồm những nội dung sau:
Nhóm kiểm tốn bao gồm:
Họ và tên Vị trí Nhiệm vụ
Võ Thị Thu Hương Phó Giám đốc Phụ trách chung và kiểm soát chất lượng
Nguyễn Thị Thơm Kiểm toán viên
phụ trách Sốt xét báo cáo
Nguyễn Thị Bích Diệu Nhóm trưởng kiểm
28 Nguyễn Nam Anh Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Lê Trang Thùy Dung Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực hiện
Phạm vi cơng việc: tiến hành kiểm tốn Báo cáo soát xét cho kỳ kế toán 30 tháng 06 năm 2014 và kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2014 nhằm đưa ra ý kiến liệu báo cáo tài chính có phản ánh một cách trung thực tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của Công ty, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan. Đồng thời nêu rõ các cơng việc mà nhóm kiểm tốn sẽ thực hiện.
Thời gian dự kiến thực hiện kiểm tốn:
Cuộc Sốt xét Báo cáo tài chính cho kỳ kế tốn 30 tháng 06 năm 2014 sẽ được thực hiện bắt đầu từ ngày 23/07/2014 tại văn phịng Cơng ty Cổ phần Cấp nước ABC và dự kiến kết thúc trong vòng 03 ngày làm việc.
Thời gian dự kiến phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo là: 11/08/2014 Cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính cho năm tài chính 2014 sẽ được thực hiện bắt đầu từ ngày 19 tháng 01 năm 2015 tại văn phịng Cơng ty Cổ Phần Cấp nước ABC và dự kiến kết thúc trong vòng 3 ngày làm việc.
Thời gian dự kiến phát hành Báo cáo dự thảo là: 15 ngày sau khi nhận đủ hồ sơ chứng từ. (Phụ lục 3 – A230 Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm
tốn).
Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn cũng u cầu cơng ty Cấp nước ABC tạo mọi điều kiện thuận lợi cho các nhân viên kiểm tốn trong q trình làm việc. Và yêu cầu được cung cấp tài liệu cần thiết cho cơng ty kiểm tốn trước ngày thực hiện cuộc kiểm toán.
Đi kèm với thư gửi cho khách hàng về kế hoạch kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn gửỉ kèm với các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp. Các tài liệu bao gồm:
- Tổng quát:
Biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên và Ban Tổng Giám đốc trong năm/kỳ và cho đến thời điểm kiểm toán.
29
Các văn bản, chính sách thuế có liên quan đến hoạt động của Cơng ty (nếu có).
Báo cáo kiểm tốn về Báo cáo tài chính năm trước (nếu có).
Bảng cân đối số phát sinh cho năm tài chính kết thúc ngày30/06/2014 & 31/12/2014
Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 30/06/2014 & 31/12/2014
Sổ Cái và các sổ chi tiết các tài khoản cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2014
Sổ Cái và một số sổ chi tiết các tài khoản từ ngày 31/12/2014 đến thời điểm kiểm toán (theo yêu cầu cụ thể của Kiểm toán viên).
- Cụ thể:
Từng phần hành KTV sẽ đưa ra các tài liệu cần công ty Cấp nước ABC cung cấp. Riêng đối với khoản mục chi phí hoạt động (chi phí bán hàng và chi phí QLDN) cơng ty kiểm tốn u cầu công ty Cấp nước ABC cung cấp: chi tiết chi phí bán hàng và chi phí QLDN hàng tháng/quý theo từng khoản mục chi phí (ví dụ: tiền điện, nước, điện thoại, lương nhân viên, chi phí khấu hao….)
Sau khi nhận được thư gửi kèm các danh mục tài liệu cần cung cấp, Ban Giám Đốc Công ty Cổ phần ABC gửi các thông tin liên quan đến tình hình kinh doanh của cơng ty mình cho trưởng nhóm kiểm tốn. (Phụ lục 4 – A240 Danh mục tài kiệu cần cung
cấp).
Thu thập thơng tin về khách hàng.
*Tìm hiểu khách hàng và mơi trường kinh doanh.
Trưởng nhóm kiểm tốn thơng qua những thông tin đã thu thập sơ bộ về khách hàng để tìm hiểu hoạt động của khách hàng.
- Mục tiêu của việc tìm hiểu khách hàng: Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
30 - Nội dung tìm hiểu:
Tìm hiểu về mơi trường hoạt động kinh doanh và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp.
Công ty chuyên kinh doanh nước sạch cho các hộ gia đình, có sự độc quyền về phân phối theo khu vực, giá bán được quy định bởi các cấp có thẩm quyền.
Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả: Mua 100% sản phẩm từ Tổng Công ty cấp nước Sài Gòn, giá mua được quy định bởi các cấp có thẩm quyền.
Cơng ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thơng tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 của Bộ Tài chính, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo. Các chính sách do Nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của DN: Chính phủ quy định gắn đồng hồ nước cho dân là miễn phí nên chi phí này cơng ty phải gánh chịu theo nghị định 117.
Thuế GTGT áp dụng theo hướng dẫn tại thông tư 219 (được sửa đổi,bổ sung bằng thông tư 119). Thuế thu nhập cá nhân thực hiện theo hướng dẫn tại thông tư 111/2013/TT-BTC, Thuế TNDN đối với hoạt động chính của Cơng ty thuộc danh mục ngành nghề ưu đãi đầu tư, do đó Cơng ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 20% trên thu nhập chịu thuế trong thời gian 10 năm và với thuế suất phổ thông trên thu nhập chịu thuế trong các năm tiếp theo. Công ty được miễn thuế thu nhập doanh