2. Thực Trạng Kế Toán VHĐ của Chi nhánh 1 Tổ chức công tác kế toán HĐV tại Chi nhánh
2.5.3. Kế toán phát hành giấy tờ có giá
NHNo&PTNT Chi nhánh Hoàng Mai đã thực hiện:
- Thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán: “Chi phí đi vay” - Phản ánh chi tiết các nội dung có liên quan đến phát hành GTCG gồm: mệnh giá GTCG, chiết khấu GTCG, Phụ trội GTCG. Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành GTCG. Ngoài sổ Tk chi tiết, TCTD mở sổ theo dõi chi tiết từng loại GTCG đã phát hành để quản lý việc phát hành và đối chiếu khi thanh toán
- Theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại GTCG đã phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội, khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí kinh doanh hoặc vốn hoá theo từng kỳ.
- Khi lập BCTC, trên bảng cân đối kế toán, trong phần Nợ phải trả thì chỉ tiêu phát hành GTCG đợc phản ánh trên cơ sở thuần:
= Mệnh giá - Chiết khấu GTCG + Phụ trội GTCG a. Kế toán phát hành GTCG trả lãi sau
Tr
ờng hợp phát hành ngang giá
Ví dụ : Ngày 05/05/2007 khách hàng Phạm Văn Ninh mua chứng chỉ
tiền gửi kỳ hạn 13 tháng với lãi suất 0,9% /tháng, mệnh giá 20 triệu đồng, loại trả lãi sau.
Kế toán hạch toán :
Nợ : TK tiền mặt : 20 trđ Có : TK Phát hành chứng chỉ tiền gửi : 20 trđ
Đến ngày 05 hàng tháng kế toán sẽ tiến hành phân bổ lãi phải trả vào chi phí, hạch toán :
Nợ : TK Trả lãi phát hành GTCG : 180.000 đ Có : TK Lãi phải trả về phát hành GTCG : 180.000đ
Đến ngày 05/08/2008 khách hàng Phạm Văn Ninh đến tất toán chứng chỉ tiền gửi trên thì kế toán tiến hành hạch toán:
Nợ : TK Phát hành chứng chỉ tiền gửi/Phạm Văn Ninh : 20.000.000đ Nợ : TK Lãi phải trả về phát hành GTCG : 2.340.000đ Có : TK Tiền mặt : 22.340.000đ
Tr
ờng hợp phát hành có phụ trội:
Ví dụ: Ngày 02/05/2005 khách hàng Trần Văn Đức mua trái phiếu do NHNo&PTNT Chi nhánh Hoàng Mai phát hành với mệnh giá là 100.000.000đ với giá mua là 106.000.000đ. Với kỳ hạn là 3 năm. Với lãi suất là 10%/năm.
Hạch toán:
Số tiền thu về khi phát hành GTCG Nợ: TK tiền mặt: 106.000.000đ Có: TK phụ trội GTCG: 6.000.000đ Có: TK mệnh giá GTCG: 100.000.000đ
Hàng năm ngân hàng tính lãi vay phải trả vào chi phí:
Nợ: TK lãi phát hành GTCG: 10.000.000đ Có: TK lãi phải trả về phát hành GTCG: 10.000.000đ
Đồng thời phân bổ phụ trội GTCG để ghi giảm chi phí đi vay trong kỳ: Nợ: TK phụ trội GTCG: 2.000.000đ
Có: TK trả lãi phát hành giấy tờ có giá: 2.000.000đ Ngày 02/05/2008 khách hàng đến thanh toán GTCG Hạch toán: Nợ: TK mệnh giá GTCG: 100.000.000đ Nợ: TK lãi phải trả về phát hành GTCG: 24.000.000đ Có TK tiền mặt: 124.000.000đ Tr ờng hợp phát hành có chiết khấu:
Trờng hợp quá hạn KH mới đến lĩnh tiền thì KH sẽ đợc hởng lãi dôi ra trên MG, theo lãi suất KKH