Các trường hợp được hoàn thuế GTGT

Một phần của tài liệu Pháp luật về phương pháp khấu trừ thuế GTGTthực trạng áp dụng và hướng hoàn thiện (Trang 28 - 32)

1.2 Những nội dung pháp lý cơ bản về khấu trừ thuế trong thuế GTGT

1.2.3 Các trường hợp được hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT là việc cơ quan thuế ra quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá của chủ thể nộp thuế. Như vậy, nếu người nộp thuế có số thuế GTGT đầu vào đã nộp lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì sẽ được hồn lại phần chênh lệch giữa thuế đầu vào và đầu ra. Đây cũng chính là lý do tại sao chỉ những chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mới được hồn thuế GTGT. Vì nộp thuế theo phương pháp này, cơ quan thuế sẽ xác định được số thuế đầu vào và số thuế GTGT đầu ra trên cơ sở hóa đơn, chứng từ, dựa vào đó mà tiến hành khấu trừ và hoàn thuế GTGT cho người nộp thuế. Vì vậy, quy định về hồn thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng trong phương pháp

khấu trừ thuế, nó đảm bảo lợi ích chính đáng cho người nộp thuế. Đồng thời, góp phần khuyến khích người nộp thuế hướng tới thực hiện một phương pháp tính thuế duy nhất là phương pháp khấu trừ thuế theo quyết định phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 của Nhà nước.

Các trường hợp được hoàn thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT năm 2008 như sau:

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn

thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hồn thuế.

Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra

như sau: (đơn vị tính : triệu đồng)

Tháng kê khai thuế

Thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng Thuế đầu ra phát sinh trong tháng Thuế phải nộp Lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng 12/2008 200 100 - 100 - 100 Tháng 1/2009 300 350 +50 - 50 Tháng 2/2009 300 200 - 100 - 150

Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra. Doanh nghiệp A thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT với số thuế là 150 triệu đồng.

 Đặc biệt luật thuế GTGT mới có bổ sung thêm trường hợp cơ sở kinh doanh

đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế cịn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT. Quy định mới này được hướng dẫn cụ thể trong Thông tư 129/2008/TT- BTC Hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT và hướng dẫn thi hành NĐ

123/200/NĐ- CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT:

 Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoặc dự án tìm kiếm thăm dị và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hồn thuế GTGT của HHDV sử dụng cho đầu tư theo từng năm. Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT.

 Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động (trừ các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành) thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư cơ sở sản xuất mới tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này.

 Cơ sở kinh doanh trong tháng có HHDV xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu

vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT theo tháng18. Quy định này nhằm hạn chế tình trạng ứ đọng vốn cho các cơ sở kinh doanh.

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế

GTGT khi chuyển đổi sỡ hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết19.

 Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ

phát triển chính thức (ODA) khơng hồn lại hoặc viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân

18

Xem khỏan 2 điều 13 luật thuế GTGT năm 2008

19

đạo20. Chủ dự án hoặc nhà thầu chính được hồn lại số thuế GTGT đã trả trong giá mua HHDV cho dự án (dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại); chủ dự án hoặc nhà thầu chính được hoàn lại số thuế GTGT đã trả khi nhập khẩu và mua HHDV trong nước sử dụng cho dự án.

 Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của Pháp lệnh

về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua HHDV tại Việt Nam được hồn thuế GTGT đã trả ghi trên hố đơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh tốn đã có thuế GTGT21.

Tóm lại, luật thuế GTGT ban hành lần này có những quy định mới tạo ra những chuyển biến tích cực lớn, bảo đảm tính cơng khai, minh bạch, đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp thông lệ quốc tế, nhất là quy đinh thanh toán qua ngân hàng. Qua việc phân tích phương pháp khấu trừ thuế GTGT, ta thấy nộp thuế theo phương pháp này người nộp thuế sẽ được đảm bảo quyền lợi của mình là được khấu trừ và hồn thuế GTGT. Vì thế, đây được xem là phương pháp tối ưu khi tính thuế GTGT, nó sẽ đảm bảo được lợi ích hài hịa giữa người nộp thuế và Nhà nước. Luật thuế GTGT ngày càng có những quy định để hồn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT để thực hiện một phương pháp tính thuế duy nhất là phương pháp khấu trừ thuế để phù hợp với thông lệ quốc tế. Tuy nhiên, mặc dù phương pháp này có nhiều ưu điểm đến đâu đi nữa cũng bộc lộ những bất cập trên thực tế. Chương 2 của khóa luận sẽ trình bày thực trạng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, những vướng mắc và phương hướng hoàn thiện, để phương pháp này trở thành phương pháp tối ưu nhất khi tính thuế GTGT.

20

Xem khỏan 6 mục IV phần C T 129/2008/TT- BTC Hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT và hướng dẫn thi hành NĐ 123/200/NĐ- CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT

21

Xem khỏan 7 mục IV phần C T 129/2008/TT- BTC Hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT và hướng dẫn thi hành NĐ 123/200/NĐ- CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế GTGT

Chương 2:

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ GTGT - NHỮNG VƯỚNG MẮC VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN

Một phần của tài liệu Pháp luật về phương pháp khấu trừ thuế GTGTthực trạng áp dụng và hướng hoàn thiện (Trang 28 - 32)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(62 trang)