2.2 Những vướng mắc về phương pháp khấu trừ thuế GTGT
2.2.3 Hướng hoàn thiện phương pháp khấu trừ thuế GTGT
Nước ta hiện nay đang bước vào thời kỳ hội nhập, cùng với những định hướng phát triển kinh tế - xã hội thì chính sách thuế phải ngày càng được hồn thiện. Trong đó, luật thuế GTGT cần phải đạt được những yêu cầu sau: khắc phục những tồn tại của luật thuế GTGT hiện hành, làm cho luật thuế GTGT phù hợp với tình hình đất nước, góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của nước ta tương đồng với hệ thống thuế của các nước, phù hợp thông lệ quốc tế. Mặt khác, thuế GTGT phải thể hiện đơn giản, rõ ràng, trung lập, ổn định, công bằng, nâng cao hiệu quả công tác thu thuế. Nhằm đạt được những yêu cầu này, chúng ta phải có những phương hướng để hồn thiện luật thuế GTGT, mà nhất là phương pháp khấu trừ thuế. Phương pháp này càng hoàn thiện, luật thuế GTGT sẽ ngày càng hồn thiện hơn. Vì thế, hồn thiện phương pháp khấu trừ thuế GTGT là tiền đề, là việc cần phải làm để phát triển thuế GTGT.
Theo Quyết định về việc phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, có ghi rõ nội dung, lộ trình cải cách một số sắc thuế chủ yếu. Đối với thuế GTGT: “đến năm 2008 sẽ hoàn thiện theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế được liên hồn giữa các khâu trong quá trình sản xuất kinh doanh; áp dụng một mức thuế suất để đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế và đơn giản trong việc tính thuế GTGT của hàng hố, dịch vụ; hồn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT để thực hiện một phương pháp tính thuế khấu trừ, phù hợp với thơng lệ quốc tế”. Theo quy định của Luật thuế GTGT thì tất cả các cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đều là người nộp thuế, trừ cá nhân kinh doanh hàng hố dịch vụ có mức thu nhập bình qn tháng thấp hơn mức lương tối thiểu của công chức nhà nước. Thực tế cho thấy, phương pháp trực tiếp được áp dụng chủ yếu đối với các cơ sở kinh doanh nhỏ, có chế độ kế tốn, hố đơn chứng từ chưa hồn thiện. Doanh số hoạt động của các cơ sở này thấp, việc quản lý thu thuế tốn kém, không hiệu quả. Kinh nghiệm các nước áp dụng thuế GTGT cho thấy, họ thường quy định ngưỡng doanh thu chịu thuế. Những đối tượng nào khơng đạt mức doanh số này thì chuyển sang áp dụng thuế khốn ấn định trên doanh thu, còn các hộ kinh doanh còn lại bắt buộc phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Theo đó, chỉ những cơ sở kinh doanh nào có doanh thu hàng năm đến một mức nhất định mới phải nộp thuế GTGT và chỉ nộp theo phương pháp khấu trừ. Các cơ sở
kinh doanh có doanh thu hằng năm dưới ngưỡng chịu thuế GTGT thì khơng nộp thuế GTGT mà nộp một sắc thuế khác. Việc tính tốn sắc thuế này rất đơn giản, chỉ cần lấy doanh thu kê khai hoặc doanh thu ấn định nhân với mức thuế suất (thường là rất thấp). Chúng ta nên thực hiện theo hướng này để pháp luật về thuế GTGT được rõ ràng, minh bạch và việc tính thuế đối với những cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ được đơn giản. Nếu áp dụng theo hướng này sẽ kết hợp giải quyết một số vấn đề phát sinh khi chuyển sang áp dụng luật thuế thu nhập cá nhân (từ ngày 1/1/2009), khi đó những cá nhân kinh doanh muốn được khấu trừ chi phí địi hỏi phải thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ. Để thực hiện được điều này không phải dễ, đối với những đối tượng kinh doanh này, đương nhiên phải nộp thuế thu nhập cá nhân theo hình thức khốn thuế và khi đó việc áp dụng một sắc thuế riêng là phù hợp nhất33. Mặt khác, do yêu cầu hội nhập đòi hỏi các doanh nghiệp, cơ sở sản xuất kinh doanh phải ngày càng tiến tới minh bạch hố, nếu duy trì hoặc mở rộng phương pháp tính thuế trực tiếp cũng đồng nghĩa với việc chấp nhận duy trì các cơ sở kinh doanh khơng có chứng từ, sổ sách đầy đủ. Vì vậy, để luật thuế GTGT ngày càng hoàn thiện nên bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT và có thể cho áp dụng sớm ngưỡng thu thuế GTGT để đảm bảo công bằng về thuế và khắc phục những tiêu cực trong việc ấn định thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, đồng thời khuyến khích nâng cao trình độ hạch tóan, kế tốn của người nộp thuế.
Về khấu trừ và hoàn thuế GTGT, quy định khấu trừ phải đảm bảo tính liên hồn, trung lập, kinh tế cao của thuế GTGT. Luật thuế GTGT năm 2008 có quy định điều kiện thanh tốn qua ngân hàng, đây là một quy định hoàn toàn hợp lý mặc dù cịn nhiều bất cập nhưng góp phần làm giảm bớt tình trạng mua, bán hóa đơn bất hợp pháp. Ngồi ra, trong q trình hồn thiện Luật thuế GTGT, việc loại trừ dần đối tượng được hồn thuế như: hố đơn bán hàng thơng thường, hàng hóanơng lâm thuỷ hải sản... lập bảng kê, khơng có hóa đơn chứng từ ... để giảm thiểu các trường hợp gian lận trong hoàn thuế GTGT, đảm bảo được mục tiêu, u cầu của việc hồn thuế là vơ cùng quan trọng. Đối với cơ sở kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa khơng nên quy định trong điều luật về hoàn thuế, mà đây là trường hợp quyết tốn thuế. Khơng phải mọi khoản tiền khi nhà nước trả lại cho doanh nghiệp đều xếp vào diện hoàn thuế. Đồng thời, quy định rõ hơn và chặt chẽ hơn điều kiện hoàn thuế, thời gian xét hoàn thuế cho phù hợp hơn. Ngoài ra, Luật thuế GTGT nên thêm quy định về thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT là thời điểm xuất hoá đơn đối với hoạt động chuyển giao hàng hoá và cung ứng dịch vụ. Bởi lẽ khi xuất hoá
33
Ts. Lê Xuân Trương (2008), “Dự thảo sửa đổi Luật thuế GTGT: Minh bạch và phù hợp với thông lệ quốc tế”,
đơn, các HHDV đã được coi như chuyển giao, cung ứng cho khách hàng. Khách hàng có thể thanh tốn ngay hoặc trả chậm tuỳ thuộc vào sự thoả thuận. Thêm vào đó, tại thời điểm xuất hoá đơn GTGT hàng hoá, dịch vụ đã được xác định, do đó nghĩa vụ thuế GTGT mặc nhiên phát sinh.
Còn về chế độ hóa đơn chứng từ, cần quy định cụ thể hơn về các loại hóa đơn chứng từ, cách thức sử dụng, mức chiết khấu, giảm giá cho người tiêu dùng, giúp các cơ quan quản lý dễ dàng kiểm tra được các hoạt động phát sinh kèm theo và trước đó. Các cơ quan chức năng cần có sự phối hợp chặt chẽ với nhau trong công tác quản lý, ngăn ngừa và xử lý các vi phạm pháp luật có liên quan đến hóa đơn chứng từ.
Bên cạnh việc đổi mới một cách căn bản về nội dung tư tưởng của cơ chế chính sách thuế GTGT, chúng ta phải có những biện pháp tổ chức thực hiện. Trong đó cải cách về quy trình nghiệp vụ và thủ tục hành thu là yêu cầu cốt yếu nhất. Đồng thời nó cịn là u cầu bức xúc trong tình hình hiện nay, nhằm hạn chế thất thu thuế ở mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước, từ đó nâng cao trình độ quản lý thuế của Việt Nam ngang tầm với các nước tiên tiến trong khu vực. Phải thực hiện tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế, thường xuyên đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra thuế, đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết các khâu quản lý thuế, tăng cường cơng tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặn các hành vi vi phạm quy định về quản lý, sử dụng hóa đơn. Ngồi ra, đội ngũ cán bộ thuế phải thực hiện nghiêm minh nghĩa vụ của mình, nâng cao tinh thần trách nhiệm đảm bảo thu đúng, thu đủ vào ngân sách nhà nước, không tiếp tay cho những đối tượng có hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Cần phải có quy định chặt chẽ về các hình thức xử lý đối với cán bộ vi phạm, để môi trường thuế ngày càng trong sạch và công bằng.
Nhằm thực hiện luật thuế GTGT có hiệu quả, nhất là phương pháp khấu trừ thuế, bên cạnh việc đổi mới cơ chế chính sách, đổi mới cơng tác hành thu cần thiết phải tiến hành đồng bộ cải cách các lĩnh vực hành chính – kinh tế có liên quan. Cần sớm sửa đổi Bộ luật hình sự theo hướng tăng mức hình phạt đối với tội danh trốn thuế hoặc giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, bổ sung một số chế tài xử lý hình sự cịn thiếu đối với các tội danh mới phát sinh, nhất là tội mua, bán hóa đơn, in hóa đơn giả. Vấn đề có tính quyết định nhất là phải có cuộc cải cách lớn cơ chế quản lý tiền tệ. Bắt buộc các quan hệ mua, bán, trao đổi HHDV phải thanh toán qua ngân hàng, hạn chế đến mức thấp nhất hình thức thanh tốn bằng tiền mặt. Có như vậy, nhà nước sẽ quản lý được hầu hết các hoạt động kinh tế phát sinh, các hiện tượng mua, bán hóa đơn GTGT
bất hợp pháp để được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào, các tội trốn thuế, tham nhũng sẽ khơng cịn cơ hội tồn tại nữa.
Tóm lại, thuế GTGT là một trong những lọai thuế gián thu có phương pháp tính thuế khoa học và tiên tiến nhất hiện nay, đang được nhiều nước trên thế giới áp dụng. Ở Việt Nam, thuế GTGT sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong hệ thống chính sách thuế (30% trong tổng thu ngân sách) nhằm bù đắp được nguồn thu thuế nhập khẩu khi cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế. Và phương pháp khấu trừ thuế là một phương pháp tối ưu khi tính thuế GTGT, đảm bảo được công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Qua việc phân tích những quy định của pháp luật về phương pháp khấu trừ, thực tiễn áp dụng cũng như những vướng mắc cần sửa đổi và hồn thịên, ta thấy phương pháp này có giá trị pháp lý cao, dễ thực hiện, cần phải hoàn thiện nhiều hơn trong thời gian sắp tới. Mặt khác, Luật thuế GTGT năm 2008 đã có những quy định mới có liên quan trực tiếp tới phương pháp khấu trừ thuế đặc biệt là điều kiện thanh toán qua ngân hàng. Thiết nghĩ trong thời gian tới, phương pháp khấu trừ thuế sẽ hoàn thiện hơn nữa và trở thành phương pháp tính thuế GTGT duy nhất, phù hợp với thông lệ quốc tế.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước có khả năng sử dụng chính sách thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Điều đó xuất phát từ chức năng điều chỉnh của thuế. Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là công cụ quan trọng mà bất cứ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình. Trong những năm vừa qua, cùng với tiến trình hội nhập nền kinh tế thế giới, chính sách thuế của ta đã có những cải thiện quan trọng, đạt được mục tiêu đã đề ra. Đặc biệt, luật thuế GTGT đã có những bước chuyển đổi quan trọng ngày càng tiến gần đến tiêu chuẩn và thông lệ quốc tế. Nổi bật nhất là phương pháp khấu trừ thuế GTGT. Phương pháp này đã từng bước được cải thiện để áp dụng dễ dàng, đơn giản và trở thành phương pháp đơn nhất khi tính thuế GTGT tương tự như các nước vẫn đang áp dụng. Ở Việt Nam, các doanh nghiệp chủ yếu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ do có nhiều ưu điểm, dễ thực hiện, đặc biệt người nộp thuế sẽ được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào khi áp dụng phương pháp này. Mặc dù phương pháp này có nhiều ưu điểm song cũng có những bất cập về chính quy định của pháp luật cũng như trong thực tiễn áp dụng. Những bất hợp lý của phương pháp này nằm ở phương thức khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT, những quy định quá lỏng lẻo về chế độ hóa đơn, chứng từ….làm thất thoát khá nhiều ngân sách nhà nước. Chúng ta cần có những chính sách cải thiện phương pháp này, đồng thời nâng cao sự hiểu biết của nguời nộp thuế về những quy định của pháp luật cũng như nâng cao trình độ của cán bộ thuế về quy trình nghiệp vụ và thủ tục hành thu.
Luật thuế GTGT năm 2008 có những quy định mới về phương pháp khấu trừ thuế. Chúng ta đang chờ đợi và hy vọng những cải cách lần này sẽ làm luật thuế GTGT nói chung và phương pháp khấu trừ thuế nói riêng đạt được kết quả như mong muốn. Làm cho phương pháp khấu trừ thuế trở thành phương pháp tối ưu nhất khi tính thuế GTGT, đảm bảo tính hiệu quả, đảm bảo cơng bằng xã hội, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam và thông lệ quốc tế. Có như vậy, chúng ta đạt được mục tiêu đề ra trong cải cách hệ thống thuế cũng như những mục tiêu phát triển đất nước, hòa nhập thế giới. Với sự góp sức, nổ lực của các bộ; ngành; địa phương và cộng đồng nhân dân, chúng ta hoàn toàn tin tưởng tương lai hệ thống thuế nước ta sẽ ngày càng hồn thiện hơn, chính sách thuế đồng bộ, cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế - xã hội của đất nước. Thuế GTGT sẽ có những bước chuyển mới, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, lúc đó phương pháp khấu trừ thuế đã trở thành phương pháp thật tối ưu, đơn giản và dễ thực hiện, được áp dụng một cách triệt để nhất.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I. Văn kiện
Định hướng phát triển ngành kinh tế trích trong văn kiện Đại hội Đảng tồn quốc lần thứ X: Báo cáo của Ban Chấp hành Trung Ương Đảng khoá IX ngày 10/4/2006 về phương hướng, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội 5 năm 2006- 2010.
I. Văn bản pháp luật
1. Hiến pháp nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam năm 1992 (đã được sửa đổi, bổ sung năm 2001).
2. Luật của Quốc Hội Nước Cộng Hoà Xã Hội Việt Nam số 07/2003/QH 11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 về sửa đổi bổ sung một số điều luật thuế GTGT.
3. Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008.
4. Nghị định 123/2008/NĐ- CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT.
5. Nghị định 89/2002/NĐ-CP ngày 7/2/2002 về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn.
6. Thơng tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT và hướng dẫn thi hành nghi định số 123/2008/NĐ - CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT.
7. Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 của Bộ Tài Chính về hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT.
8. Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 về hướng dẫn Luật quản lý thuế 9. Thông tư 120/TT- BTC ngày 30/12/2002 hướng dẫn chi tiết nghị định 89/2002/ NĐ-CP ngày 7/2/2002 về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn.
10. Cơng văn số 3046/BTC-TCT ngày 20/3/2009 hướng dẫn chi tiết điều kiện chứng từ thanh tốn qua ngân hàng để được khấu trừ, hồn thuế GTGT.
11. Công văn số 7333/BTC-TCT ngày 24/6/2008 về việc xử lý cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp.
II. Sách, tạp chí tham khảo
1. Trường Đại học Luật Hà Nội (2007), Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Tư
pháp, Hà Nội.
2. Tập bài giảng luật thuế (năm học 2008-2009), trường Đại học luật thành phố Hồ Chí Minh, khoa Luật thương mại.