5. Kết cấu của chuyên đề
2.2. Nội dung kế tốn chi phí sản xuất tại cơng ty
2.2.1. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 2.2.1.1. Chứng từ sử dụng
+ Phiếu xuất kho
+ Hố đơn GTGT (đối với trường hợp mua nguyên vật liệu về xuất thẳng cho phân xưởng sản xuất).
+ Bảng kê thu mua hàng (đối với trường hợp mua hàng của người dân khơng cĩ hố đơn giá trị gia tăng)
Chế biến thơ (sơ chế)
Cấp đơng, đĩng thùng, nhập kho thành phẩm
Chế biến tinh (tinh chế) Tiếp nhận và phân cỡ
+ Các chứng từ cĩ liên quan
2.2.1.2. Tài khoản sử dụng
- TK 152: nguyên vật liệu
TK 1521: nguyên vật liệu chính: tơm, cá…..
TK 1522: nguyên vật liệu phụ : muối, khay xốp, nilon…. TK 1523: nhiên liệu : dầu lạnh, Gas NH3, hĩa chất…… - TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
2.2.1.3. Quy trình luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu trực tiếp
Sơ đồ 2.2: Quy trình ghi sổ được thực hiện theo sơ đồ sau:
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu.
2.2.1.4. Dẫn chứng NV kinh tế phát sinh.
Nghiệp vụ 1 : Ngày 12/12/2013 Cơng ty phát sinh nghiệp vụ xuất kho 1250 Phiếu xuất kho
Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 621
Sổ cái TK621
Bảng tổng hợp chi tiết
kg cá Nhồng để phục vụ sản xuất cá Nhồng file. Kế tốn ghi :
Nợ TK 621 : 81.250.000 đ Cĩ TK 152 : 81.250.000 đ
Nghiệp vụ 2 : Ngày 14/12/2013 : Mua nguyên liệu dùng để sản xuất Tơm A1 Pisco. Số lượng nguyên liệu này được chuyển thẳng vào xưởng sản xuất khơng qua kho với giá trị cĩ VAT là 138.050.000 (đồng) đã thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng . Theo hĩa đơn GTGT 0000 456 Và GBN 07.
Kế tốn ghi :
Nợ TK 621 : 125.500.000 NợTK 133 : 12.550.000 Cĩ TK 112 : 138.050.000
Nghiệp vụ 3 : Ngày 22/12/2013 Xuất kho cá thu để chế biến theo Phiếu xuất kho số 37 trị giá là 206.388.800đồng . Kế tốn ghi :
Nợ TK 621 : 206.388.800 Cĩ TK 152 : 206.388.800
Nghiệp vụ 4: Ngày 24/12/2013 : Xuất kho để chế biến Tơm A1 Pisco với tổng giá trị là 271.400.000 đồng, phiếu xuất kho số 39. Kế tốn ghi :
Nợ TK 621 : 45.500.000 Cĩ TK 152 : 45.500.000
- Cịn các vật liệu phụ, nhiên liệu như: muối, bao gĩi, nilon…kế tốn theo dõi chi tiết theo từng loại. Căn cứ vào nhu cầu sản xuất, nhu cầu sử dụng của từng bộ phận, thủ kho sẽ xuất kho khi cĩ yêu cầu.
- Căn cứ phiếu xuất kho và các chứng từ khác cĩ liên quan kế tốn vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh mở cho từng sản phẩm riêng biệt, đồng thời lập chứng từ ghi sổ.
HỐ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2
Ngày 14 tháng 12 năm 2013
Mẫu số 01 GTKT3-3LL DL/2011B
Số: 0000456 Đơn vị bán hàng: Khách hàng Trương Sơn
Địa chỉ: xã Thanh Trạch – Bố Trạch – Quảng Bình Số tài khoản:010600578843
Điện thoại: 05430854731 MS:3200276064
Họ tên người mua hàng: Hồng Anh
Đơn vị : Cơng ty Cổ phần Phát triển Triển Huế Địa chỉ: 86 Nguyễn Gia Thiều- TP Huế Hình thức thanh tốn: Chuyển khoản
TT Tên hàng hố, dịch vụ
ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 1 x 2
1 Tơm A1 Kg 1250 100.400 125.500.000
Cộng tiền hàng 125.500.000
Thuế suất GTGT 10 % Tiền thuế GTGT 12.550.000
Tổng cộng tiền thanh tốn 138.050.000
Số tiền viết bằng chữ: (Một trăm ba mươi tám triệu khơng trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.) Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Kế tốn trưởng (Ký, ghi rõ họ, tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ, tên) Cơng ty Cổ phần
Phát triển Thủy sản Huế
PHIẾU XUẤT KHO
Số 35 TheoQĐ số 15/2006
Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC
Ngày 12 tháng 12 năm 2013 Họ và tên người giao: Hồng Trọng Sơn
Lý do xuất kho: Xuất phục vụ sản xuất sản phẩm. Xuất tại kho : Kho số 1
Bộ phận: Xưởng sản xuất
STT Tên nhãn, quy cách,
phẩm chất vật tư Mã ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C D (1) (2) (3)
1 Cá Nhồng CN kg 1250 65.000 81.250.000
Cộng 81.250.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tám mươi mốt triệu hai trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.
Xuất, ngày 12 tháng 12 năm 2013
THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên) PHỤ TRÁCH KẾ TỐN (Ký, họ tên) NGƯỜI GIAO HÀNG (Ký, họ tên) THỦ KHO (Ký, họ tên) Bảng 2.2: Hĩa đơn GTGT
Ngân hàng : Á Châu Mã GDV : SH
Chi nhánh : ACB – CN HUẾ Mã khách hàng : TS
GIẤY BÁO NỢ
Ngày 14 tháng 12 năm 2013
Số: 07
Kính gửi : Cơng ty Cổ phần Phát triển Thủy sản Huế Mã số thuế : 3300464657
Hơm nay, chúng tơi xin báo đã ghi Nợ tài khoản của quý khách hàng với nội dung như sau :
Số tài khoản ghi NỢ : 45761899 Số tiền bằng số : 138.050.000 đ
Số tiền bằng chữ : ( Một trăm ba mươi tám triệu khơng trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.)
Nội dung : Thanh tốn tiền mua hàng theo hĩa đơn Số: 0000456 ngày 14 tháng 12 năm 2013.
Giao dịch viên Kiểm sốt ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Cơng ty CP Phát triển Thủy Sản Huế Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BT 86 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tài khoản: 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên phân xưởng: Phân xưởng sản xuất
Tên sản phẩm, dịch vụ: Cá Nhồng filê Tháng 12 năm 2013
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk đối
Tổng số tiền Chia ra
Số hiệu Ngày tháng
Nợ Cĩ
Vật liệu chính Vật liệu phụ Nhiên liệu
Số dư đầu kỳ -
PXK 35 12/12 Xuất cá Nhồng cho sản xuất
1521 81.250.00 0
81.250.000 -
PXK 36 20/12 Xuất nilon, bao gĩi… cho sản xuất 1522 9.358.700 9.358.700 - PKT 01 31/12 K/c CP NVLtt để tính giá thành 154 90.608.70 0 - Cộng số phát sinh 90.608.70 0 90.608.70 0 81.250.000 9.358.700 - Số dư cuối kỳ
Huế, ngày 31 tháng 12 năm 2013
Đơn vị: Cơng Ty Cổ phần Phát triển Thủy sản Huế
Địa chỉ: 86 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 101
Ngày,
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Cĩ
12/12 Xuất cá Nhồng phục vụ sản xuất 621 1521 81.250.000 12/12 Xuất VL phụ phục vụ sx cá Nhồng 621 1522 9.358.700 14/12 Nhập kho thẳng NL để sx Tơm A1 621 112 125.500.000 22/12 Xuất cá Thu để phục vụ sản xuất 621 1521 206.388.800 22/12 Xuât VLP để sx cá Thu cắt khúc 621 1522 25.486.400
24/12 Xuất Tơm A1 đế sản xuất 621 1521 45.500.000
24/12 Xuất VLP cho sx Tơm A1 621 1522 6.910.000
Cộng 500.393.900
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế tốn trưởng
(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
CƠNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN THỦY SẢN HUẾ
86 NGUYỄN GIA THIỀU, TP HUẾ
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tài khoản: 621 Tháng 12 năm 2013
ST T
Tên sản phẩm Vật liệu chính Vật liệu phụ Nhiên liệu Tổng 1 Cá Thu cắt khúc 206.388.800 25.486.400 - 231.875.200 2 Cá Nhơng filê 81.250.000 9.358.700 - 90.608.700 3 Tơm A1 Pisco 171.000.000 6.910.000 - 177.910.000 Cộng 458.638.800 41.755.100 - 500.393.900
Huế, ngày 31tháng 12 năm 2013
Giám đốc Kế tốn trưởng Người lậpbiểu
Đơn vị: Cơng ty Cổ phần Phát triển Thủy Sản Huế Địa chỉ: 86 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế
SỔ CÁI
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk
đối Số tiền
Số hiệu Ngày
tháng Nợ Cĩ
Số dư đầu kỳ 0
PXK 35 12/12 Xuất cá Nhồng phục vụ sản xuất 152 81.250.000
PXK 36 12/12 Xuất vật liệu phụ sản xuất cá
Nhồng File 152 9.358.700
HĐ 0000456
14/12 Nhập kho nguyên liệu trực tiếp để
sx Tơm A1 Pisco 112 125.500.000
PXK 37 22/12 Xuất cá Thu để sản xuất 152 206.388.800
PXK38 22/12 Xuất vật liệu phụ sản xuất cá Thu
cắt khúc 152 25.486.400
PXK39 24/12 Xuất Tơm để chế biến 152 45.500.000
PXK 40 24/12 Xuất vật liệu phụ phục vụ sản
xuất Tơm A1 Pisco 152 6.910.000
PKT 01 31/12 Kết chuyến CP NVL trực tiếp sx cá Nhồng file 154 90.608.700 PKT 02 31/12 K/c CP NVL TT sx cá Thu cắt khúc 154 231.875.200 PKT 03 31/12 K/c CP NVL TT sx Tơm A1 Pisco 154 177.910.000 Cộng số phát sinh 500.393.900 500.393.900 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đơc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Bảng 2.7: Sổ Cái - 621
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch tốn nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là chi phí về lao động sống liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm tại các bộ phận, cũng như các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, chi phí nhân cơng trực tiếp tại Cơng ty Cổ phần Phát triển Thủy sản là chi phí bao gồm : Tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp cĩ tính chất lương (phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm…) tiền ăn ca. Ngồi ra chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp).
- Cách tính lương
Lương của nhân viên tại cơng ty được tính theo hình thức tiền lương theo thời gian, cụ thể là theo ngày
Mức lương ngày= Mức lương tháng 26 ngày
- Cách tính quỹ lương
Quỹ lương = Lương chính + Lương phụ
TK112 TK 621 TK 133 138.050.000 125.500.000 12.550.000 TK 152 374.893.900 TK 154 500.393.900
- Lương theo thời gian :
Mức lương tháng = Mức lương cơ bản + Lương phụ cấp Mức lương ngày = Mức lương tháng
26 ngày Mức lương giờ = Mức lương ngày
8 giờ 2.2.2.1. Chứng từ sử dụng - Bảng chấm cơng
- Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương - Bảng kê chi tiết lương phải trả
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng.
- TK 334: Phải trả cơng nhân viên - TK 338: Phải trả, phải nộp khác TK 3382: Kinh phí cơng đồn TK 3383: Bảo hiểm xã hội TK 3384: Bảo hiểm y tế
TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp
- TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp xưởng
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang xưởng
2.2.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.4: Quy trình ghi sổ được thực hiện theo sơ đồ sau:
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu.
Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương
Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 622
Sổ cái TK622
Bảng tổng hợp chi tiết
2.2.2.4. Dẫn chứng NV kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 5: Căn cứ vào bảng phân bổ theo lương ngày 31/12 . Lương phải trả cho cơng nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm là 218.283.427 đồng . Kế tốn ghi:
Nợ TK 622 : 218.283.427
Cĩ TK 334 : 218.283.427
Bảng 2.8: Bảng chấm cơng
Đơn vị: Cơng ty Cổ phần Phát triển Thủy sản Huế.
STT Họ và Tên Chức
Vụ
Ngày làm việc trong
tháng Quy ra cơng Tổng số cơng 1 2 3 4 … 31 Hưởn g lương Sản phẩm Hưởn g lương T. gian Hưởn g 100% lương Số cơng hưởng BHX H
1 Nguyễn Văn Tài TP x x X x … x 31 31
2 Huỳnh Thị Hiền NV x x X x … x 30 30
3 Phan Thanh Lương NV x x X x … x 31 31
4 Huỳnh Văn Bình NV x x X x … x 29 29
5 Nguyễn Xuân Thành NV x x X x … x 30 30
6 Trương Thị Lương NV x x X x … x 28 28
…. …. … … … … … … … … … … … …
Bảng 2.9:Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
Đơn vị : Cơng ty Cổ phần Phát triển Thủy sản Huế.
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG
Tháng 12 năm 2013 TK ghi Cĩ TK ghi Nợ TK 334 “Phải trả cho CNV” TK 338 “phải trả, phải nộp khác” Tổng TK 338 Tổng cộng 3382 3383 3384 3389 Cá thu cắt khúc 90.180.427 1.803.608 21.643.302 4.058.119 1.803.608 29.308.637 119.489.064 Cá Nhồng file 19.093.000 381.860 4.582.320 859.185 381.860 6.205.225 25.298.225 Tơm A1 pisco 109.010.000 2.180.200 26.162.400 4.905.450 2.180.200 35.428.250 144.438.250 Tổng cộng 218.823.427 4.365.668 52.388.022 9.822.754 4.365.668 70.942.112 289.225.539 Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Cơng ty CP Phát triển Thủy Sản Huế Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BT
86 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
Tài khoản: 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Tên phân xưởng: Phân xưởng sản xuất
Tên sản phẩm, dịch vụ: Cá Nhồng filê Tháng 12 năm 2013
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk đối
Tổng số tiền Chia ra Số hiệu Ngày
tháng
Nợ Cĩ
Lương Trích theo lương Số dư đầu kỳ
BPB lương 31/12 Lương phải trả cơng nhân trực tiếp sx 334 19.093.000 19.093.000
BPB lương 31/12 Các khoản trích theo lương 338 6.205.225 6.205.225
BPB lương 31/12 K/c CP nhân cơng tt để tính giá thành 154 25.298.225
Cộng số phát sinh 25.298.225 25.298.225 19.093.000 6.205.225
Số dư cuối kỳ
Huế, ngày 31 tháng 12 năm 2013 Giám đốc Kế tốn trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Đơn vị: Cơng Ty Cổ phần Phát triển Thủy sản Huế
Địa chỉ: 86 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 102
Ngày, tháng Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Cĩ
31/12 Tính lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sx cá Nhồng File
622
334 19.093.000
31/12 Các khoản trích theo lương tính vào CPSX cá Nhồng file
622
338 6.205.225
31/12 Tính lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất Cá thu
622
334 90.180.427
31/12 Các khoản trích theo lương tính vào CPSX Cá thu
622
338 29.308.637
31/12 Tính lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất Tơm A1
622
334 109.010.000
31/12 Các khoản trích theo lương tính vào CPSX Tơm A1 622 338 35.428.250 Cộng 289.225.539 Ngày 31 tháng 12năm 2013 Người lập Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Bảng 2.11: Chứng từ ghi sổ - 102 Đvt: đồng
Đơn vị: Cơng ty Cổ phần Phát triển Thủy Sản Huế Địa chỉ: 86 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế
SỔ CÁI Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Cĩ Số dư đầu kỳ 0
BPB 31/12 Trích lương phải trả cho cơng nhân trực
tiếp sản xuất sản phẩm 334
218.823.42 7
BPB 31/12 Các khoản trích theo lương 338 70.942.112
31/12 Kết chuyển CP Nhân cơng trực tiếp 154 289.225.53
9
Cộng số phát sinh 289.225.539 289.225.53
9
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đơc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Bảng 2.12: Sổ cái 622
Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu: 622
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
. SVTH: Hồ Thị Thanh TK 622 TK 154 TK 334 289.225.539 218.283.427 TK 338 70.942.112 42
2.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung.2.2.3.1.Chứng từ sử dụng. 2.2.3.1.Chứng từ sử dụng.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh ở các xưởng, cĩ tính chất dùng chung cho các hoạt động của từng xưởng.
+ Chi phí nhân viên quản lý xưởng: Thẻ cơng, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, bảng phân bổ lương, …
+ Chi phí NVL, cơng cụ dụng cụ: Bảng phân bổ NVL, CCDC + Chi phí KHTSCD : Bảng khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác: Hĩa đơn giá trị gia tăng, phiếu chi
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân viên quản lý phân xưởng kế tốn sử dụng các tài khoản sau đây :
- Tài khoản 627 : Chi phí sản xuất chung (chi phí nhân viên phân xưởng) + TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng.
+ TK 6272: Chi phí vật liệu.
+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất. + TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ. + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi.
+ Tài khoản 334 : Phải trả người lao động
2.2.3.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.6 Quy trình luân chuyển chứng từ hạch tốn chi phí sản xuất chung..
Quy trình ghi sổ được thực hiện theo sơ đồ sau:
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu.
2.2.3.4. Dẫn chứng NV kinh tế phát sinh
• Chi phí nhân viên phân xưởng