2.2.4.4.1 Khái quát chung:
Kết quả kinh doanh là phần thu nhập còn lại của công ty sau khi trừđi các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác(chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác). Đó là kết quả cuối cùng, là mục tiêu của công ty sau một kỳ kinh doanh. Chính yếu tố này đã kích thích Ban giám đốc hoạch định những hướng sản xuất kinh doanh có hiệu quả, tiến hành tái sản xuất cũng như mở rộng quy mô sản xuất. Nhân viên kế toán có nhiệm vụ phải thận trọng ghi chép, phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động của công ty trong một kỳ kế toán. Từ đó Ban lãnh đạo có thể có những hướng đi tối ưu nhằm khắc phục những tồn đọng yếu kém và khuyến khích mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả.
2.2.4.4.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Bên NỢ:
-Kết chuyển giá vốn hàng bán.
-Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. -Kết chuyển chi phí tài chính.
-Kết chuyển chi phí khác. -Kết chuyển lỗ(nếu có). Bên CÓ:
-Kết chuyển doanh thu bán hàng.
-Kết chuyển doanh thu hoạt dộng tài chính. -Kết chuyển thu nhập khác.
-Kết chuyển lãi.
2.2.4.4.3 Chứng từ sử dụng: - Chứng từ ghi sổ.
- Sổđăng ký chứng từ ghi sổ.
- Sổ cái 911 và sổ cái các tài khoản có liên quan.
2.2.4.4.4 Quy trình luân chuyển chứng từ:
Giải thích:
(1) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp căn cứ vào các bảng kê tổng hợp,sổđăng ký chứng từ ghi sổ và các sổ cái có liên quan kết chuyển doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳđồng thời lập các chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái 911, 421, các tài khoản khác.
(2) Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên các sổ cái, kế toán tổng hợp tiến hành lên bảng cân đối số phát sinh và lập báo cáo tài chính.
2.2.4.4.5 Trình tự hạch toán: Trích số liệu quý IV năm 2005:
- Căn cứ CTGS 455, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ 911: 875.438.845
Có 642: 343.632.022 Có 1422: 531.806.823
- Căn cứ CTGS 457, kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ 511: 17.576.122.573
Có 911: 17.576.122.573
- Căn cứ CTGS 459, kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ 911: 16.293.349.183
Có 632: 16.293.349.183
- Căn cứ CTGS 460, kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh: Nợ 911: 407.334.545
Có 421: 407.334.545
- Căn cứ CTGS 461, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ 515: 395.865.294
Có 911: 395.865.294 + Bảng kê tổng hợp
+ Sổ cái các tài khoản có liên quan. + Sổđăng ký CTGS.
Sổ cái tài khoản
911, 421. Báo cáo tài chính
- Căn cứ CTGS 462, kết chuyển thu nhập khác: Nợ 711: 14.892.708 Có 911: 14.892.708 - Căn cứ CTGS 463, kết chuyển chi phí khác: Nợ 911: 15.299.188 Có 811: 15.299.188
- Căn cứ CTGS 464, kết chuyển chi phí tài chính: Nợ 911: 41.697.149
Có 635: 41.697.149
- Căn cứ CTGS 465, kết chuyển lãi từ các hoạt động kinh doanh khác: Nợ 911: 353.761.665 Có 421: 353.761.665 2.2.4.4.6 Sơđồ hạch toán: 632 642 1422 511 515 711 635 16.293.349.183 343.632.022 531.806.823 69.859.755 811 18.204.534 24.829.108 436.207.908 17.576.122.573 421 780.307.272 911
2.2.4.4.7 Minh hoạ chứng từ: Công ty CP XDTL và CSHT Khánh Hoà Niên độ tháng 12/2005 Chứng từ ghi sổ Số:455 Tài khoản Số tiền Trích yếu Nợ Có Nợ Có 911 1422 875.438.845 343.632.033 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 531.806.823 Cộng 875.438.845 875.438.845
Kế toán trưởng Người lập
Công ty CP XDTL và CSHT Khánh Hoà Niên độ tháng 12/2005 Chứng từ ghi sổ Số:457 Tài khoản Số tiền Trích yếu Nợ Có Nợ Có 511 911 17.576.122.573 17.576.122.573
Kết chuyển doanh thu bán hàng
Cộng 17.576.122.573 17.576.122.573
Kế toán trưởng Người lập
Công ty CP XDTL và CSHT Khánh Hoà Niên độ tháng 12/2005 Chứng từ ghi sổ Số:459 Tài khoản Số tiền Trích yếu Nợ Có Nợ Có 911 632 16.293.349.183 16.293.349.183 Kết chuyển giá vốn hàng bán Cộng 16.293.349.183 16.293.349.183
Kế toán trưởng Người lập Công ty CP XDTL và CSHT Khánh Hoà Niên độ tháng 12/2005 Chứng từ ghi sổ Số:460 Tài khoản Số tiền Trích yếu Nợ Có Nợ Có 911 421 407.334.545 407.334.545
Kết chuyển lãi hoạt động kinh
doanh
Cộng 407.334.545 407.334.545
Kế toán trưởng Người lập
SỔ CÁI Tài khoản 911
Số tiền CTGS Nội dung TKĐƯ
Nợ Có
119 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 18.223.135
120 Kết chuyển thu nhập khác 711 136.400
121 Kết chuyển chi phí khác 811 1.482.746
122 Kết chuyển chi phí tài chính 635 2.932.160
123 Kết chuyển lãi 421 13.944.629
Cộng tháng 06/2005 18.359.535 18.359.535
Dư cuối _ _
234 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 22.119.479
235 Kết chuyển thu nhập khác 711 9.800.000
236 Kết chuyển chi phí khác 811 1.422.600
238 Kết chuyển lãi 421 5.266.433
Cộng tháng 09/2005 31.919.479 31.919.479
Dư cuối _ _
455 Kết chuyển chi phí quản lý DN 642 343.632.022
1422 531.806.823
457 Kết chuyển doanh thu BH 511 17.576.122.573
459 Kết chuyển giá vón hàng bán 632 16.293.349.183
460 Kết chuyển lãi 421 407.334.545
461 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 395.865.294
462 Kết chuyển thu nhập khác 711 14.892.708
463 Kết chuyển chi phí khác 811 15.299.188
464 Kết chuyển chi phí tài chính 635 41.697.149
465 Kết chuyển lãi 421 353.761.665
Cộng tháng 12/2005 17.986.880.575 17.986.880.575
Dư cuối _ _
Số phát sinh năm 2005 18.037.159.589 18.037.159.589
2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THUỶ LỢI VÀ CƠ SỞ HẠ TẦNG KHÁNH HOÀ:
Công ty Cổ phần Xây dựng thuỷ lợi và Cơ sở hạ tầng Khánh Hoà là một doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả. Trong thời gian kể từ khi được thành lập công ty đã gặp không ít khó khăn nhưng cho đến nay công ty đã không ngừng phấn đấu và phát triển. Vì thế công ty đã gặt hái dược nhiều thành công đáng mừng.
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty luôn chấp hành tốt các chủ trương và chính sách của Nhà nước mà mức đóng góp của công ty cho ngân sách Nhà nước là yếu tố thể hiện rõ nhất. Sự tăng trưởng của sản xuất kinh doanh làm cho công ty ngày càng khẳng định sự uy tín trong nền kinh tế thị trường.
* VỀ BỘ MÁY KẾ TOÁN
Những mặt tốt:
- Trong quá trình phát triển của công ty, bộ máy kế toán đã đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường, thật sự trở thành một công cụ quan trọng để công ty thực hiện việc hạch toán kế toán.
- Việc tổ chức công tác kế toán ở công ty đều tuân thủ theo đúng quy định của Nhà nước với các nội dung kinh té chính xác, rõ ràng và mang lại hiệu quả cho công việc.
- Bộ máy kế toán được bố trí gọn nhẹ với đội ngũ kế toán thông thạo nghiệp vụ và dày dạn kinh nghiệm, có uy tín nên công việc kế toán không gặp mấy khó khăn và được đánh giá là tương đối hòan thiện. Hiện tại phòng kế toán tại công ty có 4 người: 1 kế toán trưởng, 2 kế toán viên và 1 thủ quỹ với sự phân công công việc và trách nhiệm rõ ràng giữa các thành viên đảm bảo kiểm tra chính xác về số liệu.
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán, phù hợp với quy mô và đặc diểm sản xuất kinh doanh của công ty. Kế toán các đội sẽ theo dõi công tác kế toán của đội mình, cuối mỗi tháng kế toán các đội công trình sẽ tập hợp các chứng từ có liên quan về phòng kế toán, đảm bảo được khả năng luân chuyển chứng từ kịp thời. Đồng thời để đảm bảo tính chính xác, trung thực của các số liệu do các kế toán đội cung cấp thì giữa bộ phận kế toán của công ty và kế toán đội có sựđối chiếu số liệu với nhau.
Những mặt còn hạn chế:
Do công ty hoạt động trong ngành xây dựng, đặc điểm của ngành xây dựng là thời gian hoàn thành công trình dài và trải khắp trên một đại bàn rộng , do đó công tác quản lý còn gặp nhiều khó khăn và vì một số lý do khách quan nên việc cập nhật chứng từ của các đội thi công đôi lúc chưa kịp thời.
Hiện tại công ty khoán toàn bộ cho các đội công trình. Việc hạch toán kế toán tại công ty chủ yếu dựa vào các hoá đơn, chứng từ mua vật tư do kế toán đội tập hợp lại và mang lên phòng kế toán định kỳ một tháng một lần. Như vậy, tại công ty chỉ theo dõi tổng hợp về mặt giá trị, chưa tiến hành theo dõi về mặt số lượng. Do đó không đảm bảo tính chặt chẽ trong tổ chức, quản lý vật tư.
* VỀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN:
Hiện tại, công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ; đây là hình thức kế toán phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty, đơn giản, dễ áp dụng, không bị trùng lắp trong quá trình ghi chép cập nhật số liệu; rất phù hợp với đặc điểm kế toán tại công ty và tuân thủ theo những nguyên tắc của Bộ Tài chính ban hành.
* VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN, CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH:
- Hệ thống tài khoản kế toán được vận dụng dựa trên cơ cấu kinh doanh của công ty và hệ thống tài khoản của Bộ Tài chính tương đối chi tiết giúp cho việc quản lý sản xuất kinh doanh được rõ ràng, chính xác.
- Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng tại công ty chi tiết, ít rườm rà, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty và quy định của Bộ Tài chính. Hệ thống chứng từ đóng theo từng tập, theo thứ tự nội dung và thời gian lập chứng từ là rất tốt, dễ kiểm tra, đối chiếu.Quá trình luân chuyển chứng từ hợp lý, hợp lệ; xử lý và lưu trữ theo đúng nguyên tắc. Tuy nhiên có một số chứng từ ghi sổ thiếu chữ ký của kế toán trưởng ký duyệt.
- Hệ thống sổ sách đơn giản, dễ ghi chép và thuận tiện trong việc kiểm tra đối chiếu giữa các bộ phận kế toán.quy trình luân chuyển. Tuy nhiên sổ chi tiết giá thành chỉ theo dõi chi phí trực tiếp phát sinh cho từng công trình còn chi phí gián tiếp(chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp) được phân bổ thì không được thể hiện trên sổ chi tiết giá thành.
* VỀ VIỆC ÁP DỤNG TIN HỌC TRONG CÔNG TÁC KẾ TOÁN:
Tại phòng Tài vụ của công ty có trang bị điện thoại, máy vi tính nhưng công việc ghi chép sổ sách thì nhiều mà chủ yếu bằng thủ công, việc quản lý số liệu cũng như tính toán và lưu trữ dữ liệu đều bằng phần mềm Word và Excel là chính, chưa có một phần mềm kế toán máy nào.
Do đó công việc của kế toán viên rất vất vả, phải ghi chép, xử lý một số lượng lớn chứng từ. Như vậy, khả năng sai sót có thể xảy ra, chưa kể đến
nghiệp vụ có thể bị bỏ sót. Đồng thời, việc xử lý thông tin bằng thủ công rất chậm chạp, khó tổng hợp và tách lọc ra những thông tin cần thiết. Khi có nhiều nghiệp kinh tế phát sinh là việc ghi chép sẽ bị ứđọng.
Nhìn chung, với thực trạng tổ chức công tác kế toán của công ty như hiện nay đã và đang đáp ứng đầy đủ nhu cầu cần thiết trong tổ chức công tác kế toán của công ty.
CHƯƠNG III:
MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP XÂY DỰNG THUỶ LỢI VÀ CƠ SỞ HẠ TẦNG
Mặc dù những tồn tại trong khâu tổ chức công tác kế toán tại công ty không lớn, nhưng mục tiêu cuối cùng của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là lợi nhuận, mà muốn đạt được điều đó, công ty cần phải phát hiện ra những điểm mạnh, điểm yếu của mình, phát huy điểm mạnh và khắc phục điểm yếu để góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên để tìm ra giải pháp nào là hữu hiệu thì lại là một vấn đề phức tạp. Nó đòi hỏi phải có khả năng và tầm nhìn rộng.
Qua thời gian tìm hiểu tình hình thực tế công tác hạch toán kế toán doanh thu, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Xây dựng thuỷ lợi và cơ sở hạ tầng Khánh Hoà, em xin mạnh dạn đề xuất một số biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty như sau:
3.1 BIỆN PHÁP 1: Hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán tại các
đội công trình.
Đối với thực trạng công tác kế toán của Công ty có các đội công trình thi công rải rác trên nhiều tỉnh thành phố mà công tác kế toán chỉ hạch toán tại phòng Tài vụ của công ty làm ảnh hưởng đến việc quyết toán tại công ty cũng như việc cung cấp các thông tin hữu ích cho Ban lãnh đạo.
Do đó để công tác tổ chức kế toán tại công ty ngày một hoàn thiện hơn, theo em công ty cần phải tổ chức tốt hơn công tác hạch toán kế toán nội bộ, tổ chức một cách hợp lý và có khoa học hơn để phục vụ cho công tác hạch toán kịp thời, giúp lãnh đạo và các nhà quản lý đưa ra quyết định nhanh, chính xác và phù hợp với những đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty.
- Cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật nội bộ cho phù hợp với quy định chung. Đồng thời phù hợp với đặc điểm thực tế của công ty nhằm tiết kiệm đến mức thấp nhất những lãng phí không cần thiết trong sản xuất kinh doanh.
- Các đội nên tập hợp đầy đủ các chứng từ tại công trường và định kỳ 10 ngày gửi lên cho phòng Tài vụ 1 lần để kế toán tiến hành ghi chép kịp thời và chính xác các chi phí phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình bàn giao.
- Định kỳ cần phải phân tích các hoạt động kinh tế của đơn vị cơ sở và công ty qua số liệu kết quả hạch toán để tham mưu và cung cấp kịp thời các thông tin cho Ban lãnh đạo nắm bắt tình hình thực tế của công ty mình. Nếu có
sai sót thì nhanh chóng tìm ra nguyên nhân và tìm ra biện pháp khắc phục để nâng cao hiệu quả trong quản lý.
3.2 BIỆN PHÁP 2: Hoàn thiện phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Theo quy định hiện hành của Nhà nước về chế độ kế toán mới đối với các doanh nghiệp xây lắp thì các khoản chi phí phải nộp cho công nhân sản xuất đối với công nhân trực tiếp sản xuất cũng như công nhân quản lý phân xưởng như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đều phải hạch toán vào chi phí quản lý phân xưởng. Nhưng hiện nay các khoản phải nộp cho công nhân sản xuất của công ty không hạch toán vào chi phí quản lý phân xưởng mà lại hạch toán toàn bộ vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Như vậy, phương pháp hạch toán các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ hiện nay của công ty như trên là chưa hợp lý. Với cách hạch toán như vậy sẽ tạo nên sự không thống nhất trong chi phí và sẽ gây khó khăn trong việc quản lý các chi phí sản xuất. Theo em, công ty nên hạch toán các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý công trình vào TK 627 để có thể tập hợp hết được toàn bộ chi phí phát sinh hạch toán trực tiếp cho đội công