2.7.1 Kế toán các khoản thu nhập khác
2.7.1.1 Khái quát chung
Thu nhập khác của công ty bao gồm các khoản thu được từ các hoạt động không thường xuyên ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu là :
+ Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ + Được thưởng + Điều chỉnh công nợ + ... 2.7.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng - Hóa đơn GTGT - Giấy báo có - Phiếu kế toán
- Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 711
2.7.1.3 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 711 – Thu nhập khác
- Tài khoản 7111 – Thu nhập khác – được thưởng, được bồi thường - Tài khoản 7112 – Thu nhập khác – Thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Tài khoản 7113 – Thu nhập khác
2.7.1.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách
Giải thích lưu đồ:
Khi có TSCĐ cần thanh lý, nhượng bán, kế toán tổng hợp căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, và các chứng từ khác có liên quan sẽ lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên, chuyển sang cho Giám đốc và kế toán trưởng xem xét, ký duyệt. Sau khi được ký duyệt, liên 1 của hóa đơn lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 luân chuyển nội bộ.
Kế toán tổng hợp khi nhận được các chứng từ như giấy báo có, hóa đơn GTGT liên 3, phiếu kế toán, ... sẽ tiến hành nhập liệu vào phần mềm, dữ liệu sẽ được cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 711 và các tài khoản có liên quan.
Sau khi hạch toán xong, các chứng từ sẽ được lưu tại phòng kế toán theo số.
2.7.1.5 Trình tự hạch toán
- Theo hóa đơn 0135701 ngày 31/07/2009 tiền thưởng vượt sản lượng cải tạo Nhà làm việc công ty cổ phần thương mại Nha Trang, số tiền 6.818.182 đ :
Nợ 13111 6.818.182 Có 7111 6.818.182
- Theo giấy báo có 163 ngày 11/09/2009 chuyển tiền từ tài khoản bảo hành sang tài khoản tiền gởi, số tiền 62.656.367 đ :
Nợ 1121B 62.656.367 Có 7113 62.656.367
- PKT 250 ngày 31/12/2009 hạch toán phần thu theo hợp đồng phân chia sản lượng, số tiền 42.800.000 đ : Nợ 3311 42.800.000 Có 7111 42.800.000 ... Tổng hợp các chứng từ ta có tổng thu nhập khác năm 2009 : Nợ 1121A, 1121B, 13111, ... 112.415.428 Có 711 112.415.428
2.7.1.6 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.23 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
2.7.1.7 Chứng từ, sổ sách minh họa
- Sổ cái tài khoản 711 (Phụ lục 19)
2.7.1.8 Nhận xét
Việc hạch toán các khoản thu nhập khác của công ty là hợp lý, đúng theo quy định của Bộ tài chính. Các khoản thu nhập này phát sinh ít cho nên việc ghi sổ sách của công ty gọn nhẹ, thuận tiện cho việc quản lý.
2.7.2 Kế toán các khoản chi phí khác
2.7.2.1 Khái quát chung
Các khoản chi phí khác phát sinh tại công ty chủ yếu từ : chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, các khoản bồi thường, bị phạt,...
2.7.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu kế toán - Biên bản vi phạm - Phiếu chi
- Hóa đơn GTGT - Ủy nhiệm chi - .... 911 711 112, 131, ... 112.415.428 112.415.428 112.415.428 112.415.428
2.7.2.3 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 811 – Chi phí khác
- Tài khoản 8111 – Chi phí bồi thường, bị phạt
- Tài khoản 8112 – Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Tài khoản 8113 – Chi phí khác
2.7.2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách
Sơ đồ 2.24: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán chi phí khác
Giải thích lưu đồ :
Kế toán tổng hợp khi nhận được các chứng từ như biên bản thanh lý TSCĐ, hóa đơn GTGT, các chứng từ thanh toán cho các khoản phạt thuế, phạt vi phạm như phiếu chi, ủy nhiệm chi từ ngân hàng, phiếu kế toán,... sẽ tiến hành nhập liệu vào máy.
Số liệu sẽ được cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 811, và các tài khoản khác có liên quan. Sau khi hạch toán xong, các chứng từ sẽ được lưu tại phòng kế toán theo số.
2.7.2.5 Trình tự hạch toán
- Theo PKT 294 ngày 31/12/2009 tiền lãi nộp chậm BHXH tháng 11, 12/2009, số tiền 257.919 đ :
Nợ 8111 257.919 Có 3383 257.919
- Theo PKT 322 ngày 31/12/2009 tất toán chi phí công trình thành ủy Nha Trang, số tiền 29.999 đ : Nợ 8113 29.999 Có 1541 29.999 ... Tổng hợp các chứng từ ta có tổng chi phí khác năm 2009 là : Nợ 811 19.286.010 Có 154, 338, 111, 112, ... 19.286.010 2.7.2.6 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.25 Sơ đồ hạch toán các khoản chi phí khác
154, 338, 111, 112,.. 811 911 19.286.010 19.286.010 19.286.010 19.286.010
2.7.2.7 Chứng từ, sổ sách minh họa
- Sổ cái tài khoản 811 (Phụ lục 20)
2.7.2.8 Nhận xét
Công ty đã phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh chi phí khác theo đúng quy định của Bộ tài chính.
2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.8.1 Khái quát chung
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty là khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm tài chính.
2.8.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Phiếu kế toán
- Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản 821, 3334, ...
2.8.3 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Sơ đồ 2.26: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán chi phí thuế TNDN
Giải thích lưu đồ :
Kế toán tổng hợp căn cứ vào sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản có liên quan và báo cáo kết quả kinh doanh sẽ tính toán, lập tờ khai thuế (tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cuối năm tài chính) gồm 2 bản. Sau đó trình lên Giám đốc và kế toán trưởng xem xét, ký duyệt. Sau khi được ký duyệt, 2 bản của tờ khai thuế sẽ được gởi đến cơ quan thuế để kiểm tra, đóng dấu.
Một bản của tờ khai thuế được cơ quan thuế lưu giữ, một bản chuyển về phòng kế toán của công ty. Kế toán tổng hợp căn cứ vào tờ khai thuế sẽ lập phiếu kế toán, và nhập vào máy. Dữ liệu sẽ được cập nhật vào các tài khoản 821, 333, và các tài khoản khác có liên quan. Sau khi hạch toán xong, các chứng từ sẽ được lưu tại phòng kế toán theo số.
2.8.5 Trình tự hạch toán
- Căn cứ PKT 132 ngày 30/06/2009 hạch toán thuế TNDN 6 tháng đầu năm 2009 : Nợ 821 85.658.982
Có 3334 85.658.982
- Căn cứ PKT 358 ngày 31/12/2009 hạch toán thuế TNDN 6 tháng cuối năm 2009 : Nợ 821 301.325.956
Có 3334 301.325.956
- Căn cứ PKT 359 ngày 31/12/2009 trích bổ sung thuế TNDN phát sinh theo quyết toán năm 2008 :
Nợ 821 5.040.000
Có 3334 5.040.000
Tổng hợp các chứng từ ta có thuế chi phí TNDN hiện hành trong năm 2009 : Nợ 821 392.024.968
Có 3334 392.024.968
2.8.6 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.27 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
3334 821 9111
392.024.968
392.024.968 392.024.968
2.8.7 Chứng từ, sổ sách minh họa
- Sổ chi tiết tài khoản 821 (Phụ lục 21)
2.8.8 Nhận xét
Công ty đã phản ánh đúng và phù hợp những nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành theo quy định của Bộ tài chính.
2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.9.1 Khái quát chung
Trong năm 2009 hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty bao gồm 3 hoạt động chính: Xây lắp, bán bê tông, và bán đá. Công ty đã theo dõi và hạch toán doanh thu, chi phí, và xác định kết quả kinh doanh riêng cho từng hoạt động.
2.9.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Phiếu kế toán
- Sổ chi tiết, sổ cái 911 (Phụ lục 22, 23) và các tài khoản khác có liên quan.
2.9.3 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 5111 – Doanh thu hoạt động xây lắp
- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm – Bê tông
- Tài khoản 5113 – Doanh thu bán thành phẩm – Bán đá Granite
- Tài khoản 6321 – Giá vốn hàng bán – Xây lắp - Tài khoản 6322 – Giá vốn hàng bán – Bê tông - Tài khoản 6323 – Giá vốn hàng bán – Đá
- Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Tài khoản 515 – Doanh thu tài chính - Tài khoản 635 – Chi phí tài chính - Tài khoản 711 – Thu nhập khác - Tài khoản 811 – Chi phí khác
- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2.9.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong năm 2009 2.9.4.1 Xác định kết quả kinh doanh cho hoạt động xây lắp 2.9.4.1 Xác định kết quả kinh doanh cho hoạt động xây lắp
Khái quát chung
Đối với hoạt động xây lắp, công ty xác định kết quả kinh doanh riêng cho từng công trình.
Sau đây em xin lấy ví dụ minh họa về công trình Trường trung cấp du lịch Nha Trang.
- Công trình : Trường trung cấp du lịch Nha Trang
- Hạng mục : Gói thầu B2_thi công xây dựng khối giảng đường
- Địa điểm xây dựng : Đường Điện Biên Phủ, phường Vĩnh Hòa, TP Nha Trang - Chủ đầu tư : Trường trung cấp du lịch Nha Trang
- Tư vấn quản lý dự án : Công ty TNHH tư vấn đầu tư và xây dựng Miền Trung - Đơn vị thi công : Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa
Số liệu của công trình như sau:
+ Căn cứ Hóa đơn 0054165 và PKT 47 ngày 30/04/2009, Khối lượng đợt 1 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 467.953.397 Có 1541 467.953.397 - Nợ 13111 538.440.101 Có 5111 489.491.001 Có 33311 48.949.100
+ Căn cứ Hóa đơn 0008791 và PKT 68 ngày 30/06/2009, Khối lượng đợt 2 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 651.410.579 Có 1541 651.410.579 - Nợ 13111 749.531.001 Có 5111 681.391.819 Có 33311 68.139.182
+ Căn cứ Hóa đơn 0008792 và PKT 69 ngày 30/03/2009, khối lượng đợt 3 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 723.409.546 Có 1541 723.409.546 - Nợ 13111 832.375.000,6 Có 5111 756.704.546 Có 33311 75.670.454,6
+ Căn cứ Hóa đơn 0135723 và PKT 148 ngày 31/08/2009, khối lượng đợt 4 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 1.150.469.520 Có 1541 1.150.469.520 - Nợ 13111 1.323.762.000 Có 5111 1.203.420.000 Có 33311 120.342.000
+ Căn cứ Hóa đơn 0114125 và PKT 242 ngày 31/12/2009, quyết toán khối lượng trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 965.300.924
Có 1541 965.300.924 - Nợ 13111 1.323.762.000 Có 5111 1.009.729.000 Có 33311 100.972.900
+ Căn cứ PKT 360 ngày 31/12/2009 kết chuyển kết quả kinh doanh của công trình trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 5111 4.140.736.366 Có 9111 4.140.736.366 - Nợ 9111 3.958.543.966 Có 6321 3.958.543.966 - Nợ 9111 182.192.400 Có 4212 182.192.400
* Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.28 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh công trình trường trung cấp
du lịch Nha Trang
Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động xây lắp trong năm 2009
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu xây lắp để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 5111 35.767.850.967
Có 9111 35.767.850.967
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 515 154.327.150
Có 9111 154.327.150
- Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 711 112.415.428
Có 9111 112.415.428
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán hoạt động xây lắp để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9111 34.356.378.763 Có 6321 34.356.378.763
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý của hoạt động xây lắp để xác định kết quả kinh doanh :
9111 5111 4.554.810.003 3331 4.140.736.366 414.073.637 4.140.736.366 4.140.736.366 6321 4212 3.958.543.966 182.192.400 13111
Nợ 9111 844.258.578 Có 642 844.258.578
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 9111 19.286.010
Có 811 19.286.010
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9111 392.024.968 Có 821 392.024.968
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động xây lắp năm 2009 : Nợ 9111 422.645.226
Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.29 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động xây lắp 2.9.4.2 Xác định kết quả kinh doanh hoạt động bê tông trong năm 2009
Hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bê tông để xác định kết quả kinh doanh :
632 9111 5111 36.034.593.545 35.767.850.967 34.356.378.763 36.034.593.545 642 811 821 4212 515 711 154.327.150 112.415.428 844.258.578 19.286.010 392.024.968 422.645.226
Nợ 5112 15.049.582.310 Có 9112 15.049.582.310
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn bê tông để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 9112 13.318.617.510
Có 6322 13.318.617.510
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý của hoạt động bê tông để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9112 1.139.942.301 Có 642 1.139.942.301
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động bê tông năm 2009 : Nợ 9112 591.022.499
Có 4212 591.022.499 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.30 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động bê tông
6322 9112 15.049.582.310 15.049.582.310 13.318.617.510 15.049.582.310 642 4212 1.139.942.301 591.022.499 5112
2.9.4.3 Xác định kết quả kinh doanh hoạt động kinh doanh đá trong năm 2009
Hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán đá để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 5113 5.316.802.625
Có 9113 5.316.802.625
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 9113 3.975.410.890
Có 6323 3.975.410.890
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý của hoạt động kinh doanh đá để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9113 1.051.470.064 Có 642 1.051.470.064
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh đá năm 2009 : Nợ 9113 289.921.671
Có 4212 289.921.671 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.31 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động đá
5.316.802.625 5.316.802.625 3.975.410.890 5.316.802.625 642 4212 1.051.470.064 289.921.671 5113 9113 6323
2.9.4.4 Xác định kết quả kinh doanh năm 2009
Hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 5111 35.767.850.967
Nợ 5112 15.049.582.310 Nợ 5113 5.316.802.625 Có 911 56.134.235.902
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 515 154.327.150
Có 911 154.327.150
- Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 711 112.415.428
Có 911 112.415.428
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 911 51.650.407.163
Có 6321 34.356.378.763 Có 6322 13.318.617.510 Có 6323 3.975.410.890
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 911 3.035.670.943
Có 642 3.035.670.946
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 911 19.286.010
Có 811 19.286.010
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 911 392.024.968 Có 821 392.024.968
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2009 : Nợ 911 1.303.589.396
Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.32 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh năm 2009
632 9111 511 56.400.978.480 56.134.235.902 51.650.407.163 56.400.978.480 642 811 821 4212 515 711 154.327.150 112.415.428 3.035.670.946 19.286.010 392.024.968 1.303.589.396
2.9.5 Báo cáo kết quả kinh doanh
BẢNG 2.2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
CÔNG TY CP XÂY DỰNG KHÁNH HÒA Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009
Chỉ tiêu Mã số
Thuyết
minh Kỳ này Kỳ trước
1. Doanh thu bán hàng, cung cấp