2 .Hoàn thiện phải đỏp ứng yờu cầu quản lý của doanh nghiệp
2 xuất hoàn thiện tổ chức cụng tỏc thuế GTGT tại cụng ty TNHH Mai Anh
lợi nhuận kinh doanh. Do đú thuế GTGT là đối tượng quản lý của bất kỳ doanh nghiệp nào kinh doanh vỡ mục tiờu lợi nhuận. Việc hoàn thiện nếu khụng đỏp ứng được nhu cầu quản lý của doanh nghiệp thỡ sẽ mất đi ý nghĩa chủ quan của nú, về mặt lý thuyết nếu thiếu bất kỳ một ý nghĩa nào thỡ khụng được coi là hoàn thiện. Núi túm lại trờn đõy là hai yờu cầu đặt ra trứơc hết của việc hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn thuế GTGT núi riờng
II.Một số đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại
cụng ty TNHH Mai Anh.
1. Nhận xột chung về cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại cụng ty TNHH
Mai Anh. 1.1 Ưu điểm
Cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty hoạt động cú hiệu quả và luụn đảm bảo cung cấp
kịp thời mọi thụng tin về tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty khi cú nhu cầu.
Bộ mỏy kế toỏn tuy đơn giản nhưng luụn phỏt huy được sức sỏng tạo và năng động. Mỗi thành viờn đều hoàn thành tốt lĩnh vực của mỡnh và khụng ngừng học hỏi kinh nghiệm trong cỏc lĩnh vực khỏc để nõng cao sự hiểu biết.
1.2 Nhược điểm
- Việc bố trớ nhõn sự trong phũng kế toỏn chưa hợp lý.
- Trỡnh độ kế toỏn viờn cũn chưa chuyờn mụn.
-Chưa cú sự kiểm tra đối chiếu giữa sổ chi tiết và tờ khai thuế lờn gõy ra việc
khụng khớp về số liệu.
-Hoỏ đơn viết sai đó xộ ra khỏi cuống khụng cú biờn bản điều chỉnh hoặc biờn
bản huỷ hoỏ đơn.
-Tỡnh hỡnh bỏo cỏo sử dụng hoỏ đơn chưa chớnh xỏc. - Kế toỏn khụng lập bảng kờ bỏn lẻ.
2 Đề xuất hoàn thiện tổ chức cụng tỏc thuế GTGT tại cụng ty TNHH Mai Anh Anh
-Cụng ty phải nõng cao hơn nữa về sự hiểu biết về luật thuế GTGT.
thường xuyờn bồi dưỡng cho nhõn viờn phũng kế toỏn những khoỏ học ngắn để
nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn.
-Cần cú sự kiểm tra đối chiếu sỏt sao giữa sổ chi tiết và tờ khai thuế
GTGT, để trỏnh trường hợp khụng khớp về mặt số liệu. Việc này đũi hỏi kế toỏn cần kiểm tra lại thường xuyờn chứng từ gốc nhằm trỏnh trường hợp bỏ sút nghiệp vụ. Việc kiểm tra đối chiếu cú thể thụng qua cỏc bảng sau:
Niờn độ kế toỏn: Năm 2010 Khoản mục TK: 13311, 33311 Thỏng Hạch toỏn Kờ khai Chờnh lệch VAT đầu vào VAT đầu ra Số cũn được khấu trừ Số phải nộp VAT đầu vào VAT đầu ra Số cũn được khấu trừ Số phải nộp VAT đầu vào VAT đầu ra Dư đầu kỡ T1/2010 T2/2010 T3/2010 T4/2010 … T11/2010 T12/2010 Cộng Số cũn được khấu trừ: Chờnh lệch: Niờn độ kế toỏn: 2010
Khoản mục TK 511 Kờ khai Chờnh lệch Tờ khai Doanh thu VAT đầu ra Thuế suất Doanh thu VAT đầu ra Doanh thu VAT đầu ra Thuế suất
- Trong thực tế, Cụng ty khi kờ khai thuế GTGT đụi khi cũn bỏ sút húa đơn đầu vào và húa đơn đầu ra. Việc này cần phải được kế toỏn điều chỉnh kịp thời
vào thỏng phỏt hiện ra sai sút này. Với húa đơn đầu vào thỡ trong thời hạn 6
thỏng cú thể khai bổ sung cũn nếu quỏ 6 thỏng thỡ doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế GTGt đầu vào nữa mà kế toỏn sẽ phải hạch toỏn vào chi phớ. Cũn với húa đơn đầu ra khụng được phộp kờ khai bổ sung mà phải làm cỏc tờ khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB và phụ lục 01-3/GTGT.
- Cụng ty trong 3 thỏng liờn tục trở lờn (khụng phõn biệt niờn độ kế toỏn) cú
số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra. Số thuế được hoàn lại là số thuế đầu
vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. Quy trỡnh hoàn thuế được thực hiện như sau:
+ Cụng văn đề nghị hoàn thuế GTGT nờu rừ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn (theo mẫu số 10/GTGT).
+ Bảng kờ khai tổng hợp số thuế phỏt sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu
trừ, số thuế đó nộp (nếu cú), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị
hoàn lại.
bảng kờ hàng húa, dịch vụ mua vào, bỏn ra trong kỳ liờn quan đến việc xỏc định thuế GTGT đầu vào, đầu ra (mẫu số 02/GTGT, 03/GTGT)
Trường hợp việc kờ khai hàng thỏng đó đầy đủ và chớnh xỏc, phự hợp với bảng kờ khai tổng hợp, Cụng ty khụng phải nộp bảng kờ hàng húa, dịch vụ mua
vào, bỏn ra cỏc thỏng đề nghị hoàn thuế. Trường hợp cú điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của cỏc thỏng trong thời gian hoàn
thuế thỡ cơ sở phải kờ khai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu
ra phỏt sinh từng thỏng trong thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải
trỡnh rừ lớ do.
- Quản lý, bỏo cỏo sử dụng húa đơn: Hiện nay húa đơn do Cụng ty tự in, kế
toỏn chưa coi trọng việc lập húa đơn nờn gõy nhầm lẫn
- Khi xảy ra trường hợp ghi sai húa đơn phải tiến hành hủy húa đơn. Để hủy húa đơn, doanh nghiệp cú 2 cỏch:
+ Cỏch 1: Nếu húa đơn chưa xộ khỏi cuống thỡ gạch chộo cả 3 liờn
+ Cỏch 2: Nếu liờn 2 đó xộ khỏi cuống thỡ hủy húa đơn được tiến hành bằng cỏch: làm biờn bản hủy húa đơn sau đú 2 bờn kớ và đúng dấu xỏc nhận vào biờn bản hủy húa đơn
- Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh hàng ngày đều được phản ỏnh vào Sổ nhật kớ chung, như vậy khối lượng ghi chộp là rất lớn gõy khú khăn cho việc theo
dừi. Theo tụi Cụng ty nờn mở thờm một số Sổ nhật kớ chuyờn dựng để theo dừi một số nghiệp vụ chủ yếu như mua hàng, bỏn hàng để cuối thỏng kế toỏn thuế
GTGT cú thể lấy số liệu từ cỏc Nhật kớ chuyờn dựng đú để đối chiếu số liệu đó tổng hợp được trờn cỏc sổ chi tiết.
Dưới đõy là một số mẫu sổ Nhật kớ chuyờn dựng Cụng ty nờn mở theo:
Chứng từ Ghi nợ cỏc TK TK khỏc Ngày thỏng ghi sổ SH NT Diễn giải Phải trả người bỏn (Cú TK 331) 152 153 … Số hiệu Số tiền
SỔ NHẬT KÍ BÁN HÀNG
Chứng từ Ghi cú TK doanh thu TK khỏc
Ngày thỏng ghi sổ SH NT Diễn giải Phải thu của khỏch hàng (Nợ TK 131) Hàng húa Thành phẩm Dịch vụ Số hiệu Số tiền
- Việc bố trớ nhõn sự trong phũng kế toỏn phải được xem xột lại, nờn bố trớ
một nhõn viờn kế toỏn chỉ chuyờn theo dừi thuế, cũn mảng kế toỏn tiền mặt mà
cỏn bộ này đang kiờm nhiệm nờn giao cho người khỏc theo dừi để việc kờ khai thuế hàng thỏng cập nhật thụng tin về thuế thực sự nhanh.
- Cụng ty nờn tiến hành lập bảng kờ bỏn lẻ tại cỏc cửa hàng bỏn lẻ để một mặt là thực hiện theo đỳng qui định trỏnh việc trốn thuế, mặt khỏc là để tạo điều kiện thuận lợi trong cụng tỏc quản lý cỏc kờnh phõn phối sản phẩm, đồng thời nhằm theo dừi riờng việc bỏn lẻ hàng hoỏ.
- Cần cú sự đối chiếu sỏt sao giữa sổ cỏi TK 133, TK 3331 với bảng kờ và Tờ khai thuế, trỏnh trường hợp khụng khớp về số liệu. Việc này đũi hỏi kế toỏn
viờn cần kiểm tra lại thường xuyờn chứng từ gốc nhằm trỏnh trường hợp bỏ sút nghiệp vụ.
- Ngoài ra trong nhiều trường hợp, khi mua bỏn hàng qua điện thoại; kế
toỏn cần đến tận nơi lấy hoỏ đơn, hoặc phải so sỏnh đối chiếu với cỏc hoỏ đơn đó cú để trỏnh lấy phải hoỏ đơn giả do bờn bỏn cung cấp. Ngược lại khi bỏn hàng
hàng qua điện thoại “ vào hoỏ đơn. Việc này hiện nay rất nhiều doanh nghiệp bỏn
lẻ đó thực hiện.
- Cụng ty cần sớm cú tờ trỡnh xin hoàn thuế để trỏnh sự nghi ngờ của cơ
quan thuế.
- Tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh hàng ngày đều được phản ỏnh vào sổ Nhật ký chung, như vậy khối lượng ghi chộp là rất lớn gõy khú khăn cho việc
theo dừi. Theo tụi Cụng ty nờn mở thờm một số sổ Nhật ký chuyờn dựng để theo dừi một số loại nghiệp vụ chủ yếu như mua hàng, bỏn hàng, để cuối thỏng kế
toỏn thuế GTGT cú thể lấy số liệu tổng hợp từ cỏc Nhật ký chuyờn dựng đú để đối chiếu số liệu đó tổng hợp được trờn cỏc sổ chi tiết.
KẾT LUẬN
Cụng ty TNHH Mai Anh là một doanh nghiệp tư nhõn hạch toỏn độc lập.
Trong điều kiện kinh tế thị trường đạt tới quy mụ kinh doanh buụn bỏn và trỡnh độ quản lý như hiện nay là cả một quỏ trỡnh phấn đấu liờn tục của toàn bộ cỏn bộ
cụng nhõn viờn và ban giỏm đốc cụng ty. Cụng ty luụn cố gắng tỡm mọi biện
phỏp để hoà nhập bước đi của mỡnh với nhịp điệu phỏt triển chung của nền kinh tế đất nước. Cựng với sự sỏng tạo Cụng ty TNHH Mai Anh đó đạt được nhiều
thành tớch đỏng kể, hoàn thành nghĩa vụ đúng gúp với nhà nước, khụng ngừng
nõng cao đời sống cỏn bộ cụng nhõn viờn.
Trong sự phỏt triển chung của cụng ty , bộ phận kế toỏn thực sự là một
trong những bộ phận quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế, quản lý kinh
doanh doanh nghiệp và cũng cú những ưu điểm đỏng kể. Bộ mỏy kế toỏn của
cụng ty gọn nhẹ, sắp xếp phự hợp cho quỏ trỡnh ghi chộp, quản lý việc lưu trữ,
luõn chuyển chứng từ phỏt huy năng lực sẵn cú của cụng ty. Trong cụng ty cú sự
đoàn kết tốt , phối hợp cao giữa cỏc nhõn viờn của phũng, thường xuyờn tham mưu cho giỏm đốc về cỏc chớnh sỏch của nhà nước, của ngành tài chớnh kế toỏn . Bộ mỏy kế toỏn thực sự là cụng tỏc quản lý đắc lực trong quỏ trỡnh kinh doanh tạo ra nhiều cụng ăn việc làm cho người lao động.
Trờn đõy là kết quả của thời gian em thực tập thực tế làm việc và tỡm hiểu về mụ hỡnh cũng như cụng tỏc tổ chức hạch toỏn kế toỏn tại cụng ty TNHH Mai
Anh. Tuy nhiờn do thời gian thực tập và thực tế khụng nhiều, kiến thức vẫn nằm trong khuụn khổ nhất định nờn bài luận văn của em khụng trỏnh khỏi những sai
sút. Em rất mong nhận được sự gúp ý chỉ bảo của cỏc thầy cụ trong trường và cỏc anh chị tại phũng kế toỏn. Sau cựng em xin chõn thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tỡnh của thạc sĩ Đồng Thị Nga, cuàng toàn thể cỏc anh chị tại phũng kế toỏn cụng ty TNHH Mai Anh và toàn thể cỏc thầy cụ trong khoa Quản trị kinh doanh và
nhà trường đó tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành bài luận văn này. Em xin chõn thành cảm ơn!
Hải phũng, ngày 28, thỏng 06, năm 2011
MỤC LỤC
Lời mở đầu.............................................................................................................1
PHẦN 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ LUẬT THUẾ GTGT ............3
I.Khỏi quỏt chung về thuế......................................................................................3
1. Khỏi quỏt về thuế...............................................................................................3
2. Khỏi niệm về thuế..............................................................................................3
3.Đặc điểm về thuế:..............................................................................................4
4. Vai trũ của thuế trong nền kinh tế thị trường.....................................................4
5.Chức năng của thuế:..........................................................................................5
6. Phõn loại thuế....................................................................................................5
7. Cỏc yếu tố cấu thành sắc thuế............................................................................6
II. Thuế GTGT và sự cần thiết phải ỏp dụng thuế GTGT ở nước ta: .....................6
1.Sự ra đời và phỏt triển của thuế của thuế GTGT ................................................6
2. Sự cần thiết phải ỏp dụng thuế GTGT ở Việt Nam ...........................................8
III. Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT ............................................................8
1. Khỏi niệm thuế GTGT ....................................................................................8
2.Đặc điểm của thuế GTGT..................................................................................9
3. Vai trũ của thuế giỏ trị gia tăng trong quản lý Nhà nước về kinh tế.................10
4.Đối tượng chịu thuế GTGT ...............................................................................11
5.Đối tượng khụng chịu thuế GTGT ...................................................................12
6.Đối tượng nộp thuế GTGT ................................................................................13
7.Căn cứ tớnh thuế GTGT ...................................................................................13
7.1 Giỏ tớnh thuế GTGT .......................................................................................13
7.2 Thuế suất........................................................................................................16
7.2.1. Thuế suất 0%: HHDV xuất khẩu và được coi như xuất khẩu và một số dịch vụ khỏc .................................................................................................................16
7.2.2. Thuế suất 5%: HHDV thiết yếu phục vụ cho nhu cầu của cộng đồng (15 nhúm).....................................................................................................................16
7.2.3. Thuế suất 10%: HHDV thụng thường cũn lại............................................18
8.Phương phỏp tớnh thuế:.....................................................................................18
8.1 Phương phỏp khấu trừ....................................................................................18
8.2 Phương phỏp trực tiếp....................................................................................21
IV. Thủ tục kờ khai thuế, nộp thuế.......................................................................22
2.Nộp thuế...........................................................................................................23
3. Hoàn thuế.........................................................................................................23
V. Yờu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toỏn thuế...............................................24
1. Yờu cầu quản lý thuế GTGT ............................................................................24
2.Nhiệm vụ kế toỏn thuế GTGT...........................................................................25
2.1. Mụ tả cụng việc nhõn viờn kế toỏn thuế núi chung.......................................25
2.1.1. Trỏch nhiệm...............................................................................................25
2.1.2. Quyền hạn..................................................................................................26
2.1.3. Mối liờn hệ cụng tỏc...................................................................................27
2.2.Nhệm vụ của kế toỏn thuế GTGT núi riờng..................................................27
VI. Phương phỏp kế toỏn thuế GTGT ..................................................................28
1.Chứng từ kế toỏn..............................................................................................28
2. Tài khoản kế toỏn.............................................................................................29
2.1. Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ.................................................29
2.2. Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp.........................................................30
3. Trỡnh tự kế toỏn................................................................................................31
3.1.Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.........................31
PHẦN II: THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CễNG TY TNHH MAI ANH ................................................................................................71
I. Khỏi quỏt về Cụng ty TNHH Mai Anh.............................................................71
1.Giới thiệu về Cụng ty.......................................................................................71
2.Đặc điểm kinh doanh của cụng ty TNHH Mai Anh..........................................71
3.Cơ cấu tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty TNHH Mai Anh ..........................72
3.1 Giỏm đốc........................................................................................................73
3.2 Phú Giỏm đốc.................................................................................................73
3.3 Phũng kế toỏn.................................................................................................74
3.4 Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty TNHH Mai Anh ..................................74
3.4.1 Tổ chức bộ mỏy kế toỏn tại cụng ty TNHH Mai Anh.................................74
3.4.2 - Tổ chức hệ thống kế toỏn tại cụng ty........................................................75
3.4.3. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung bao gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau...........76
3.4.4 Tổ chức hệ thống bỏo cỏo ...........................................................................76
II. TèNH HèNH THỰC HIỆN CễNG TÁC THUẾ GTGT TẠI CễNG TY TNHH MAI ANH ................................................................................................77
2.Hạch toỏn ban đầu............................................................................................77
2.1.Chứng từ đầu vào ..........................................................................................78
4. Một số quy định chung, nội dung và phương phỏp lập tờ khai thuế GTGT .....
.........................................................................................................................................101
4.1.Một số quy định chung ................................................................................101
4.1.1. tờ khai thuế GTGT cú sử dụng một số ký tự viết tắt như sau:101 4.1.2. Cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ cỏc thụng tin cơ bản của kỳ kờ khai thuế (thỏng…năm…) và cỏc thụng tin đó đăng ký thuế với cơ quan thuế vào cỏc mó số từ [01] đến [09] như............................................................................................102
4.2.Nội dung và phương phỏp lập tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) 102
42.1: Khụng phỏt sinh hoạt động mua bỏn trong kỳ...........................................102
4.2.2: Thuế GTGT cũn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang ............................103
4.2 3: Kờ khai thuế GTGT phải nộp vào ngõn sỏch nhà nước:...........................103
* Hàng hoỏ dịch vụ mua vào ..............................................................................103
5 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toỏn ............................................................108
5.1 Tài khoản sử dụng........................................................................................108
5.2 Sơ đồ hạch toỏn ............................................................................................108
PHẦN III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CễNG TY TNHH MAI ANH .................110
I Yờu cầu của việc hoàn thiện............................................................................110
1. Hoàn thiện phải phự hợp với chế độ chớnh sỏch và chuẩn mực kế toỏn.........111
2.Hoàn thiện phải đỏp ứng yờu cầu quản lý của doanh nghiệp..........................111
II.Một số đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại cụng ty TNHH Mai Anh .............................................................................................112
1Nhận xột chung về cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT tại cụng ty TNHH Mai Anh.112 1.1 Ưu điểm........................................................................................................112
1.2 Nhược điểm..................................................................................................112
2 Đề xuất hoàn thiện tổ chức cụng tỏc thuế GTGT tại cụng ty TNHH Mai Anh112 KẾT LUẬN........................................................................................................119