Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái
phiếu cổ tức được chia
1112, 1122 1111, 1121
Bán ngoại tệ
Cuối kỳ k/c doanh
thu hoạt động tài chính
(Tỷ giá ghi sổ) (Tỷ giá thực tế)
Lãi bán ngoại tệ
TK 152,153,211…
1112, 1122
Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ
dịch vụ bằng ngoại tệ (Tỷ giá thực tế)
121, 228
Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia
bổ sung vốn góp
331
Chiết khấu thanh tốn được hưởng do
thanh tốn sớm tiền mua hàng
413
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá
1.2.4.2. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính.
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tài chính.
❖ Chứng từ sử dụng:
+ Giấy báo Nợ của Ngân hàng; + Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu kế tốn;
+ Phiếu chi và các chứng từ khác có liên quan.
❖ Tài khoản sử dụng: TK 635 – “ Chi phí hoạt động tài chính” Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi th tài sản th tài chính; - Chiết khấu thanh tốn cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khoán;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác;
Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ.
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
111, 112, 131 635 - Chi phí tài chính 229
Chi phí liên quan đến vay vốn, mua bán ngoại tệ, hoạt động liên doanh, Chiết khấu thanh toán cho người bán
111, 112, 335, 242
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Hồn nhập số chênh lệch dự phịng giảm giá đầu tư tài chính
1112, 1122 1111, 1121
Giá ghi sổ Bán ngoại tệ
Lỗ bán ngoại tệ
152,156,211,642
Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ
bằng ngoại tệ
Giá ghi sổ
Lỗ tỷ giá
121, 228
Bán các khoản đầu tư Giá gốc Số lỗ
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài
chính phát sinh trong kỳ
911
111, 112 229
Lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính
413
K/c lỗ tỷ giá do đánh giá lại các
khoản mục cuối kỳ
1.2.5. Nội dung kế tốn thu nhập, chi phí và hoạt động khác
1.2.5.1. Kế toán thu nhập hoạt động khác.
Thu nhập hoạt động khác: Là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp, đây là khoản thu nhập được tạo ra từ hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
❖ Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT; + Phiếu thu, Phiếu chi;
+ Giấy báo Có của Ngân hàng;…
+ Các chứng từ liên quan : Biên bản thanh lý tài sản cố định; …
❖ Tài khoản sử dụng:
✓ TK 711 – “ Thu nhập khác”
✓ Kết cấu của TK 711:
Bên Nợ:
Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ như: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCTC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết và đầu tư khác;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hồn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập q biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ.
1.2.5.2. Kế tốn chi phí hoạt động khác.
Chi phí hoạt động khác: Là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với các hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
❖ Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu chi; Ủy nhiệm chi; + Giấy báo Nợ của Ngân hàng;
+ Phiếu kế toán và các chứng từ khác có liên quan.
❖ Tài khoản sử dụng:
✓ Kết cấu của TK 821
Bên Nợ:
Tập hợp các khoản chi phí khác phát sinh như:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCTC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;
- Các khoản chi phí khác.
Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ.
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trình tự hạch tốn thu nhập, chi phí hoạt động khác
1.2.6. Kế tốn tổng hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tồn doanh nghiệp vừa và nhỏ. toàn doanh nghiệp vừa và nhỏ.
* Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu kế toán
+ Quyết định xử lý lỗ các năm trước
+ Quyết định trích lập các quỹ trong doanh nghiệp + Các chứng từ khác có liên quan TK 214 TK 811 TK 711 TK 111,112 TK211, 213 GTHM Thu nhập TK 3331 N Giá trị còn lại NB TSCĐ Số thuế TK333 TK111, 112 GTGT nộp theo pp trực tiếp Thuế Chi phí phát sinh TK331,338 TL,NB Xóa nợ các TK 133 TK 911 Thuế K/c CP K/c thu khoản nợ không xác định được chủ TK 333 khác nhập TK 152,156 Các khoản tiền bị phạt
thuế, truy nộp thuế Được biếu
TK 111,112 tài trợ
Các khoản tiền bị phạt vi phạm HĐKT, pháp
* Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định KQKD của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
Kế cấu tài khoản 821:
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán
Kết cấu tài tài khoản:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi.
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 421: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; - Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu; - Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu.
Bên Có:
- Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; - Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có.
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước. Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.
tài Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
❖ Phương pháp hạch toán
TK 632 TK 911 TK 511
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ trình tự xác định kết quả kinh doanh toàn doanh nghiệp
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK642
TK515 Kết chuyển chi phí QLKD Kết chuyển doanh thu hoạt động
chính TK635,811
Kết chuyển chi phí tài chính Chi phí khác
Kết chuyển thu nhập khác TK711
TK821
TK421 Kết chuyển chi phí thuế
TNDN
Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp
Sổ cái TK511,515,632,…
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối SPS Sổ nhật ký đặc biệt
1.3. Đặc điểm kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh theo các hình thức kế tốn trong doanh nghiệp nhỏ và vừa theo thông tư theo các hình thức kế tốn trong doanh nghiệp nhỏ và vừa theo thơng tư 133/TT-BTC
Theo chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo TT 133/2016 của Bộ tài chính, doanh nghiệp được phép tự xây dựng hệ thống sổ sách kế tốn cho riêng mình. Trong trường hợp doanh nghiệp khơng tự xây dựng được thì có thể áp dụng hệ thống sổ sách theo một trong 4 hình thức kế tốn sau:
Hình thức kế tốn Nhật ký chung
Hình thức kế tốn Nhật ký – sổ cái
Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ
Hình thức kế tốn máy
1.3.1. Hình thức Nhật ký chung
Theo hình thức sổ này tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian được phản ánh vào sổ Nhật kí chung, sau đó số liệu từ Nhật kí chung sẽ được dùng để vào số cái. Ngoài Nhật kí chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian người ta cịn có thể mở thêm sổ nhật ký đặc biệt để phản ánh các đối tượng có số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn, thường xuyên nhằm giảm bớt khối lượng
Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ sách chủ yếu sau: Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Sổ chi tiết TK511,632….
Sổ Nhật ký chung Chứng từ kế toán
Sổ quỹ
Chứng từ kế toán
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 511, 632, ... Bảng tổng hợp chứng
từ kế toán cùng loại
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi hàng tuần, hàng tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu
Sơ đồ1.11 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế tốn Nhật ký chung
1.3.2. Hình thức Nhật ký – Sổ cái
Theo hình thức sổ này thì tồn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian được phản ánh trên cùng một vài trang sổ Nhật ký - Sổ cái. Đây là sổ tổng hợp duy nhất.Toàn bộ các nghiệp tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng sẽ được phản ánh trên Nhật kí số cái. Mỗi một chứng từ sẽ được phản ánh một dòng trên Nhật ký - sổ cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái gồm các loại sổ sách chủ yếu sau: Nhật ký - Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Ghi chú:
Ghi hàng tuần, hàng tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế tốn Nhật ký Sổ cái
Ghi hàng ngày Báo cáo tài chính
Nhật ký - Sổ cái (TK511, 632,…)
Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán