1.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp theo
1.2.3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển...), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
- Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.
- Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì doanh nghiệp phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
- Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở kỳ báo cáo trước đang ghi trên sổ kế tốn, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho;
-Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở kỳ báo cáo trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp được trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ.
-Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở kỳ báo cáo trước đang ghi trên sổ kế tốn, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán.
-Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.
Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật tư, HH = Lượng VT, HH dự thực tế tồn kho tại thời điểm lập BCTC x Giá gốc HTK theo sổ kế tốn - Giá trị thuần có thể thực hiện được của HH tồn kho Tài khoản sử dụng
Tài khoản 229 “Dự phòng tổn thất tài sản”
Bên Nợ:
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;
- Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác khi có quyết định dùng số dự phịng đã lập để bù đắp số tổn thất xảy ra.
- Bù đắp phần giá trị đã được lập dự phòng của khoản nợ khơng thể thu hồi được phải xóa sổ.
Bên Có:
Trích lập các khoản dự phịng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ.
Tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh
- Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
- Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó địi
-Tài khoản 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho