Mục đích của bâo câo tăi chính

2.1. Tổng quan về bâo câo tăi chính

2.1.1.3. Mục đích của bâo câo tăi chính

Theo Chuẩn mực bâo câo tăi chính quốc tế (IASB, 2010) cho rằng mục tiíu của bâo câo tăi chính lă cung cấp câc thơng tin hữu ích về tình hình tăi chính, kết quả hoạt động kinh doanh vă những thay đổi về tăi chính của một doanh nghiệp cho nhiều đối tƣợng sử dụng câc thông tin năy để đƣa ra câc quyết định kinh tế.

Theo chuẩn mực kế toân Việt Nam số 21 –Mục đích của bâo câo tăi chính dùng để cung cấp thơng tin về tình hình tăi chính , tình hình kinh doanh vă câc luồng tiền của mơṭdoanh nghiípp̣, đâp ƣ́ng u cầu quản lýcủa chủdoanh nghiípp̣ , cơ quan Nhă nƣớc vă nhu cầu hữu ích của nhƣƣ̃ng ngƣời sƣƣ̉ dungp̣ trong viícp̣ đƣa ra câc quyết đinḥ kinh tế. Bâo câo tăi chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:

a) Tăi sản; b) Nơ p̣phải trả; c) Vốn chủsởhƣƣ̃u;

d) Doanh thu, thu nhđpp̣ khâc, chi phísản xuất kinh doanh văchi phíkhâc; đ) Lêi, lỗvăphđn chia kết quảkinh doanh;

e) Câc luồng tiền.

Ngoăi câc thông tin năy , doanh nghiípp̣ cịn phải cung cấp câc thơng tin khâc trong “Bản thuyết minh Bâo câo tăi chinh”́ nhằm giải t rình thím về câc chỉ tiíu đê phản ânh trín câc Bâo câo tăi chính tổng hợp vă câc chính sâch kế tơn đê âp dụng để ghi nhận câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh, lđpp̣ vătrinhƣ̀ băy Bâo câo tăi chinh́ .

Thơng tin về tình hình tăi chính của doanh nghiệp đƣợc cung cấp chủ yếu qua Bảng cđn đối kế tơn. Thơng tin về tình hình tăi chính giúp ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính đânh giâ khả năng tạo ra tiền trong tƣơng lai của doanh nghiệp đó, dự đơn

khả năng trả nợ vay, phđn phối cổ tức, nhu cầu thanh toân vă khả năng huy động vốn từ câc nguồn tăi trợ.

Thơng tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp đƣợc cung cấp qua Bâo câo kết quả hoạt động kinh doanh. Câc số liệu trín Bâo câo kết quả hoạt động kinh doanh giúp cho ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính dự đơn đƣợc khả năng sinh lời trong tƣơng lai, khả năng tạo ra dòng tiền của doanh nghiệp vă đânh giâ hiệu quả sử dụng câc nguồn lực của doanh nghiệp.

Thông tin về những biến động trong tình hình tăi chính đƣợc cung cấp qua Bâo câo lƣu chuyển tiền tệ. Ngƣời sử dụng Bâo câo tăi chính có thể đânh giâ khả năng tạo ra câc nguồn tiền vă câc khoản tƣơng đƣơng tiền cũng nhƣ việc sử dụng nguồn tiền vă câc khoản tƣơng đƣơng tiền năy thông qua Bâo câo lƣu chuyển tiền tệ.

Ngoăi ra, những thơng tin khâc liín quan đến trình băy bâo câo tăi chính đƣợc thể hiện trín Thuyết minh bâo câo tăi chính. Bâo câo năy đƣợc dùng để mơ tả hoặc phđn tích câc thơng tin số liệu đê đƣợc trình băy trín Bảng cđn đối kế tôn, Bâo câo kết quả hoạt động kinh doanh vă Bâo câo lƣu chuyển tiền tệ cũng nhƣ câc thông tin cần thiết khâc theo u cầu của chuẩn mực kế tôn cụ thể.

2.1.2. Câc giả thuyết vă ngun tắc kế tôn chi phối đến việc lập bâo câo tăi chính

2.1.2.1. Câc giả thuyết kế toâna/ Giả thuyết kỳ kế toân a/ Giả thuyết kỳ kế tôn

Giả thuyết kỳ kế tơn u cầu kế tơn phải cơng bố thơng tin định kỳ của doanh nghiệp theo từng kỳ bằng câch phđn chia đời sống của doanh nghiệp thănh từng niín độ. Điều năy xuất phât từ nhu cầu của ngƣời sử dụng thơng tin tăi chính muốn biết tình hình tăi chính vă tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ.

b/ Giả thuyết về tính độc lập vă trọn vẹn của một đơn vị kế tôn

Giả thuyết năy bao gồm:

- Phđn biệt tình hình hoạt động vă tăi sản của từng doanh nghiệp.

- Phđn biệt kết quả hoạt động vă tăi sản của doanh nghiệp với câc giao dịch thƣơng mại vă tăi sản của chủ sở hữu.

Thơng tin do kế tôn cung cấp phải đƣợc thể hiện bằng đơn vị tiền tệ. Tất cả tăi sản vă mọi nghiệp vụ kinh tế phât sinh của doanh nghiệp đều đƣợc kế toân ghi chĩp vă thể hiện bằng đơn vị đo lƣờng tiền tệ. Nhờ vậy, câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh đều đƣợc kế toân ghi nhận một câc kịp thời vă chính xâc.

2.1.2.2. Câc ngun tắc kế tôn

Theo quy định của Chuẩn mực kế tôn số 01 “Chuẩn mực chung”, việc lập vă trình băy bâo câo tăi chính bao gồm những nguyín tắc sau:

a/ Nguyín tắc dồn tích

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tăi chính của doanh nghiệp liín quan đến tăi sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế tôn văo thời điểm phât sinh, khơng căn cứ văo thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tƣơng đƣơng tiền. Bâo câo tăi chính lập trín cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tăi chính của doanh nghiệp trong quâ khứ, hiện tại vă tƣơng lai.

b/ Nguyín tắc hoạt động liín tục

Bâo câo tăi chính phải đƣợc lập trín cơ sở giả định lă doanh nghiệp đang hoạt động liín tục vă sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng trong tƣơng lai gần, nghĩa lă doanh nghiệp khơng có ý định cũng nhƣ khơng buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đâng kể quy mơ hoạt động của mình. Trƣờng hợp thực tế khâc với giả định hoạt động liín tục thì bâo câo tăi chính phải lập trín một cơ sở khâc vă phải giải thích cơ sở đê sử dụng để lập bâo câo tăi chính.

c/ Nguyín tắc giâ gốc

Tăi sản phải đƣợc ghi nhận theo giâ gốc. Giâ gốc của tăi sản đƣợc tính theo số tiền hoặc khoản tƣơng đƣơng tiền đê trả, phải trả hoặc tính theo giâ trị hợp lý của tăi sản đó văo thời điểm tăi sản đƣợc ghi nhận. Giâ gốc của tăi sản không đƣợc thay đổi trừ khi có quy định khâc trong chuẩn mực kế tôn cụ thể.

d/ Nguyín tắc phù hợp

Việc ghi nhận doanh thu vă chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tƣơng ứng có liín quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tƣơng ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu vă chi phí của câc kỳ trƣớc hoặc chi phí phải trả nhƣng liín quan đến doanh thu của kỳ đó.

Câc chính sâch vă phƣơng phâp kế toân doanh nghiệp đê chọn phải đƣợc âp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế tơn năm. Trƣờng hợp có thay đổi chính sâch vă phƣơng phâp kế tơn đê chọn thì phải giải trình lý do vă ảnh hƣởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh bâo câo tăi chính.

f/ Nguyín tắc thận trọng

Thận trọng lă việc xem xĩt, cđn nhắc, phân đoân cần thiết để lập câc ƣớc tính kế tơn trong câc điều kiện khơng chắc chắn. Ngun tắc thận trọng địi hỏi:

- Phải lập câc khoản dự phịng nhƣng khơng lập q lớn;

- Không đânh giâ cao hơn giâ trị của câc tăi sản vă câc khoản thu nhập; - Không đânh giâ thấp hơn giâ trị của câc khoản nợ phải trả vă chi phí;

- Doanh thu vă thu nhập chỉ đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phât sinh chi phí.

g/ Ngun tắc trọng yếu

Thơng tin đƣợc coi lă trọng yếu trong trƣờng hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xâc của thơng tin đó có thể lăm sai lệch đâng kể bâo câo tăi chính, lăm ảnh hƣởng đến quyết định kinh tế của ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính. Tính trọng yếu phụ thuộc văo độ lớn vă tính chất của thơng tin hoặc câc sai sót đƣợc đânh giâ trong hoăn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải đƣợc xem xĩt trín cả phƣơng diện định lƣợng vă định tính.

2.1.3. Câc đặc điểm chất lượng của bâo câo tăi chính

Bâo câo tăi chính cần thỏa mên câc đặc điểm chất lƣợng nếu muốn cung cấp thông tin hữu ích đến ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính. Hai nhóm đặc điểm chất lƣợng bâo câo tăi chính đƣợc đƣa ra trong khn mẫu lý thuyết IASB (2010) bao gồm:

- Nhóm đặc điểm về chất lƣợng cơ bản: Thích hợp vă phản ânh trung thực. - Nhóm đặc điểm về chất lƣợng nđng cao: Có thể so sânh, có thể kiểm tra, kịp thời vă có thể hiểu đƣợc.

Câc đặc điểm chất lƣợng cơ bản bao gồm:

- Thích hợp: Thơng tin đƣợc xem lă thích hợp khi thơng tin đó có thể giúp cho ngƣời sử dụng thơng tin đƣa ra quyết định khâc hơn khi khơng có thơng tin năy. Thơng tin có tính thích hợp khi thơng tin đó có giâ trị dự đơn vă giâ trị khẳng định.

Giâ trị dự đoân lă khả năng giúp dự đoân kết quả cuối cùng của câc sự kiện đê diễn ra hay đang diễn ra. Ngƣời đọc thơng tin có thể tự đƣa ra dự đơn của mình khi có giâ trị dự đôn. Giâ trị khẳng định lă cung cấp phản hồi về dự đơn trƣớc đó. Tính thích hợp của thơng tin liín quan đến nội dung vă mức trọng yếu của thông tin. Thông tin đƣợc xem lă trọng yếu khi thông tin trình băy sai hoặc thiếu thơng tin sẽ ảnh hƣởng đến quyết định kinh tế của ngƣời sử dụng thơng tin. Nhƣ vậy, tính trọng yếu đƣợc xem lă một khía cạnh của thích hợp.

- Phản ânh trung thực: Thơng tin bâo câo tăi chính đƣợc xem lă hữu ích khi chúng đƣợc lập trín cơ sở câc thơng tin kế tơn phản ânh trung thực câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh đê xảy ra vă có liín quan đến việc xâc định câc chỉ tiíu trín bâo câo tăi chính ngay tại thời điểm lập vă trình băy bâo câo tăi chính. Thơng tin cần phải đầy đủ, khâch quan vă khơng sai sót thì thơng tin đó mới đƣợc xem lă trung thực. Thơng tin đầy đủ nghĩa lă phải bao gồm những thông tin cần thiết để hiểu đƣợc bản chất của câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh, khơng bỏ sót phần năo kể cả giải thích, diễn giải. Thơng tin khâch quan nghĩa lă khi lựa chọn vă trình băy thơng tin đó sẽ khơng có sự thiín vị. Để thơng tin đƣợc trình băy trung thực địi hỏi khơng có sai sót hay bỏ sót trong câc thơng tin cần thiết để hiểu đƣợc những nghiệp vụ kinh tế phât sinh.

Câc đặc điểm chất lƣợng nđng cao:

- Có thể so sânh: Bâo câo tăi chính chỉ hữu ích cho ngƣời sử dụng khi có thể so sânh với câc năm trƣớc, với câc doanh nghiệp khâc. Vì vậy, câc nghiệp vụ giống nhau phải đƣợc ghi nhận một câch nhất quân trong toăn doanh nghiệp, giữa câc thời kỳ vă giữa câc doanh nghiệp.

- Có thể kiểm tra: Đđy lă đặc điểm cần thiết để đảm bảo sự trình băy trung thực của thơng tin. Có thể kiểm tra lă khả năng thông qua sự đồng thuận giữa những ngƣời đânh giâ (đủ năng lực vă độc lập) để đảm bảo thơng tin phù hợp với nghiệp vụ muốn trình băy hoặc phƣơng phâp đânh giâ đƣợc chọn khơng có sai sót hoặc thiín lệch. Có hai loại kiểm chứng lă kiểm chứng trực tiếp vă kiểm chứng giân tiếp. Kiểm chứng trực tiếp lă xâc minh lại thông tin bằng phƣơng phâp quan sât trực tiếp. Loại kiểm chứng năy có thể phât hiện đƣợc thiín lệch do phƣơng phâp, ví dụ nhƣ kiểm chứng giâ trị của một nhă xƣởng có thể kiểm chứng đƣợc thiín lệch do ngƣời đo lƣờng vă phƣơng phâp đo lƣờng. Kiểm chứng giân tiếp lă lăm lại thủ tục kế tơn, loại kiểm chứng năy có thể phât hiện đƣợc sai lệch do ngƣời đo lƣờng gđy ra, ví dụ nhƣ kiểm tra lại phƣơng phâp khấu hao tăi sản cố định.

- Kịp thời: Bâo câo tăi chính đƣợc xem lă kịp thời khi bâo câo tăi chính cung cấp thơng tin đến ngƣời sử dụng ngay khi ngƣời sử dụng cần đƣa ra quyết định. Thơng tin căng cũ thì tính hữu dụng của thơng tin ấy căng sẽ căng thấp.

- Có thể hiểu đƣợc: Thơng tin bâo câo tăi chính chỉ hữu ích khi thơng tin ấy phải đƣợc ngƣời sử dụng hiểu đƣợc vă đƣa ra quyết định. Thông tin phức tạp cần phải đƣợc trình băy vă giải thích trín thuyết minh bâo câo tăi chính.

Dựa văo khn mẫu lý thuyết IASB, Chuẩn mực kế toân Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” đê đƣa ra câc u cầu cơ bản đối với thơng tin kế toân nhƣ: Trung thực, đầy đủ, kịp thời, khâch quan, dễ hiểu vă có thể so sânh đƣợc.

Ngoăi ra, Chuẩn mực kế tơn số 21 “Trình băy bâo câo tăi chính” cũng quy định câc đặc điểm chất lƣợng của thông tin đƣợc cung cấp từ bâo câo tăi chính trong phần quy định về chính sâch kế tơn, theo đó bâo câo tăi chính phải cung cấp thơng tin đâp ứng đƣợc câc yếu tố sau:

a/ Thích hợp với nhu cầu ra câc quyết định kinh tế của ngƣời sử dụng; b/ Đâng tin cậy, khi:

- Trình băy trung thực, hợp lý tình hình tăi chính, tình hình vă kết quả kinh doanh của doanh nghiệp;

- Phản ânh đúng bản chất kinh tế của câc giao dịch vă sự kiện khơng chỉ đơn thuần phản ânh hình thức hợp phâp của chúng;

- Trình băy khâch quan, khơng thiín vị; - Tuđn thủ ngun tắc thận trọng;

- Trình băy đầy đủ trín mọi khía cạnh trọng yếu.

Nhƣ vậy, hệ thống câc chuẩn mực kế toân Việt Nam hiện tại cũng thể hiện chi tiết câc u cầu về việc lập, trình băy vă cơng bố bâo câo tăi chính. Câc yíu cầu năy cũng đồng nhất với câc quy định về chất lƣợng thơng tin bâo câo tăi chính của IASB. Có thể thấy, việc lập vă trình băy bâo câo tăi chính đê đƣợc quy định trong một khuôn khổ phâp lý thống nhất vă tƣơng đối ổn định thông qua hệ thống chế độ vă chuẩn mực kế tôn, đê đạt tới mức độ hịa hợp đâng kể với thông lệ vă chuẩn mực Kế toân quốc tế về quan điểm đo lƣờng, ghi nhận vă trình băy bâo câo tăi chính.

2.1.4. Khâi niệm tính kịp thời bâo câo tăi chính

Theo FASB vă IASB, kịp thời lă một trong những đặc tính giúp cho chất lƣợng thơng tin đƣợc nđng cao. Kịp thời có nghĩa lă việc cung cấp thông tin đến ngƣời sử dụng kịp thời có khả năng ảnh hƣởng đến quyết định của họ. Mức độ hữu dụng của thông tin sẽ căng bị giảm khi thơng tin đó căng lỗi thời (FASB, 2010). Hay phƣơng tiện kịp thời với thơng tin có sẵn giúp cho ngƣời sử dụng thông tin ra câc quyết định trong tƣơng lai, do đó quyết định của ngƣời sử dụng thơng tin sẽ bị ảnh hƣởng nếu thơng tin đó khơng đƣợc cung cấp kịp thời. Nói câch khâc, thơng tin sẽ bị giảm đi tính hữu ích nếu nhƣ thơng tin đó q cũ. Ngoăi ra, theo chuẩn mực chung trong chuẩn mực kế tơn Việt Nam, tính kịp thời đƣợc hiểu lă câc thơng tin vă số liệu kế tôn phải đƣợc ghi chĩp vă bâo câo kịp thời, đúng hoặc trƣớc thời hạn quy định, không đƣợc chậm trễ.

2.2. Cơ sở lý thuyết vă câc nghiín cứu trƣớc2.2.1. Lý thuyết cơ sở 2.2.1. Lý thuyết cơ sở

2.2.1.1. Lý thuyết ủy nhiệm

Lý thuyết ủy nhiệm xuất hiện văo những năm 1970, nội dung của lý thuyết ủy nhiệm đề cập đến mối quan hệ giữa bín ủy nhiệm (một ngƣời hoặc nhiều ngƣời) vă bín đƣợc ủy nhiệm, trong đó bín đƣợc ủy nhiệm sẽ thay mặt bín ủy nhiệm điều hănh doanh nghiệp vă thực hiện một số công việc đƣợc ủy nhiệm. Lý thuyết năy giả định rằng hai bín đều tối đa hóa lợi ích của mình. Khi bín đƣợc ủy nhiệm hănh động vì lợi ích của riíng mình mă gđy bất lợi cho bín ủy nhiệm, ví dụ nhƣ nhă quản lý sẽ tăng lợi ích của mình thơng qua việc chi tiíu nhƣ xđy dựng văn phịng lớn, chi phí đi lại lớn,... vă số tiền năy đƣợc lấy từ doanh nghiệp, qua đó lăm giảm lợi nhuận