2.1. Tổng quan về bâo câo tăi chính
2.1.2.1. Câc giả thuyết kế toân
a/ Giả thuyết kỳ kế tôn
Giả thuyết kỳ kế tơn u cầu kế tôn phải cơng bố thơng tin định kỳ của doanh nghiệp theo từng kỳ bằng câch phđn chia đời sống của doanh nghiệp thănh từng niín độ. Điều năy xuất phât từ nhu cầu của ngƣời sử dụng thông tin tăi chính muốn biết tình hình tăi chính vă tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ.
b/ Giả thuyết về tính độc lập vă trọn vẹn của một đơn vị kế toân
Giả thuyết năy bao gồm:
- Phđn biệt tình hình hoạt động vă tăi sản của từng doanh nghiệp.
- Phđn biệt kết quả hoạt động vă tăi sản của doanh nghiệp với câc giao dịch thƣơng mại vă tăi sản của chủ sở hữu.
Thông tin do kế toân cung cấp phải đƣợc thể hiện bằng đơn vị tiền tệ. Tất cả tăi sản vă mọi nghiệp vụ kinh tế phât sinh của doanh nghiệp đều đƣợc kế toân ghi chĩp vă thể hiện bằng đơn vị đo lƣờng tiền tệ. Nhờ vậy, câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh đều đƣợc kế toân ghi nhận một câc kịp thời vă chính xâc.
2.1.2.2. Câc ngun tắc kế tơn
Theo quy định của Chuẩn mực kế toân số 01 “Chuẩn mực chung”, việc lập vă trình băy bâo câo tăi chính bao gồm những nguyín tắc sau:
a/ Nguyín tắc dồn tích
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tăi chính của doanh nghiệp liín quan đến tăi sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế tôn văo thời điểm phât sinh, không căn cứ văo thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tƣơng đƣơng tiền. Bâo câo tăi chính lập trín cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tăi chính của doanh nghiệp trong q khứ, hiện tại vă tƣơng lai.
b/ Nguyín tắc hoạt động liín tục
Bâo câo tăi chính phải đƣợc lập trín cơ sở giả định lă doanh nghiệp đang hoạt động liín tục vă sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng trong tƣơng lai gần, nghĩa lă doanh nghiệp khơng có ý định cũng nhƣ không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đâng kể quy mơ hoạt động của mình. Trƣờng hợp thực tế khâc với giả định hoạt động liín tục thì bâo câo tăi chính phải lập trín một cơ sở khâc vă phải giải thích cơ sở đê sử dụng để lập bâo câo tăi chính.
c/ Nguyín tắc giâ gốc
Tăi sản phải đƣợc ghi nhận theo giâ gốc. Giâ gốc của tăi sản đƣợc tính theo số tiền hoặc khoản tƣơng đƣơng tiền đê trả, phải trả hoặc tính theo giâ trị hợp lý của tăi sản đó văo thời điểm tăi sản đƣợc ghi nhận. Giâ gốc của tăi sản khơng đƣợc thay đổi trừ khi có quy định khâc trong chuẩn mực kế tôn cụ thể.
d/ Ngun tắc phù hợp
Việc ghi nhận doanh thu vă chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tƣơng ứng có liín quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tƣơng ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu vă chi phí của câc kỳ trƣớc hoặc chi phí phải trả nhƣng liín quan đến doanh thu của kỳ đó.
Câc chính sâch vă phƣơng phâp kế tôn doanh nghiệp đê chọn phải đƣợc âp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế tơn năm. Trƣờng hợp có thay đổi chính sâch vă phƣơng phâp kế tơn đê chọn thì phải giải trình lý do vă ảnh hƣởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh bâo câo tăi chính.
f/ Nguyín tắc thận trọng
Thận trọng lă việc xem xĩt, cđn nhắc, phân đôn cần thiết để lập câc ƣớc tính kế tơn trong câc điều kiện khơng chắc chắn. Ngun tắc thận trọng địi hỏi:
- Phải lập câc khoản dự phịng nhƣng khơng lập q lớn;
- Không đânh giâ cao hơn giâ trị của câc tăi sản vă câc khoản thu nhập; - Không đânh giâ thấp hơn giâ trị của câc khoản nợ phải trả vă chi phí;
- Doanh thu vă thu nhập chỉ đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải đƣợc ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phât sinh chi phí.
g/ Nguyín tắc trọng yếu
Thông tin đƣợc coi lă trọng yếu trong trƣờng hợp nếu thiếu thơng tin hoặc thiếu chính xâc của thơng tin đó có thể lăm sai lệch đâng kể bâo câo tăi chính, lăm ảnh hƣởng đến quyết định kinh tế của ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính. Tính trọng yếu phụ thuộc văo độ lớn vă tính chất của thơng tin hoặc câc sai sót đƣợc đânh giâ trong hoăn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải đƣợc xem xĩt trín cả phƣơng diện định lƣợng vă định tính.
2.1.3. Câc đặc điểm chất lượng của bâo câo tăi chính
Bâo câo tăi chính cần thỏa mên câc đặc điểm chất lƣợng nếu muốn cung cấp thơng tin hữu ích đến ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính. Hai nhóm đặc điểm chất lƣợng bâo câo tăi chính đƣợc đƣa ra trong khn mẫu lý thuyết IASB (2010) bao gồm:
- Nhóm đặc điểm về chất lƣợng cơ bản: Thích hợp vă phản ânh trung thực. - Nhóm đặc điểm về chất lƣợng nđng cao: Có thể so sânh, có thể kiểm tra, kịp thời vă có thể hiểu đƣợc.
Câc đặc điểm chất lƣợng cơ bản bao gồm:
- Thích hợp: Thơng tin đƣợc xem lă thích hợp khi thơng tin đó có thể giúp cho ngƣời sử dụng thông tin đƣa ra quyết định khâc hơn khi khơng có thơng tin năy. Thơng tin có tính thích hợp khi thơng tin đó có giâ trị dự đơn vă giâ trị khẳng định.
Giâ trị dự đoân lă khả năng giúp dự đoân kết quả cuối cùng của câc sự kiện đê diễn ra hay đang diễn ra. Ngƣời đọc thơng tin có thể tự đƣa ra dự đơn của mình khi có giâ trị dự đôn. Giâ trị khẳng định lă cung cấp phản hồi về dự đơn trƣớc đó. Tính thích hợp của thơng tin liín quan đến nội dung vă mức trọng yếu của thông tin. Thông tin đƣợc xem lă trọng yếu khi thơng tin trình băy sai hoặc thiếu thơng tin sẽ ảnh hƣởng đến quyết định kinh tế của ngƣời sử dụng thơng tin. Nhƣ vậy, tính trọng yếu đƣợc xem lă một khía cạnh của thích hợp.
- Phản ânh trung thực: Thơng tin bâo câo tăi chính đƣợc xem lă hữu ích khi chúng đƣợc lập trín cơ sở câc thơng tin kế tơn phản ânh trung thực câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh đê xảy ra vă có liín quan đến việc xâc định câc chỉ tiíu trín bâo câo tăi chính ngay tại thời điểm lập vă trình băy bâo câo tăi chính. Thơng tin cần phải đầy đủ, khâch quan vă khơng sai sót thì thơng tin đó mới đƣợc xem lă trung thực. Thông tin đầy đủ nghĩa lă phải bao gồm những thông tin cần thiết để hiểu đƣợc bản chất của câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh, khơng bỏ sót phần năo kể cả giải thích, diễn giải. Thơng tin khâch quan nghĩa lă khi lựa chọn vă trình băy thơng tin đó sẽ khơng có sự thiín vị. Để thơng tin đƣợc trình băy trung thực địi hỏi khơng có sai sót hay bỏ sót trong câc thơng tin cần thiết để hiểu đƣợc những nghiệp vụ kinh tế phât sinh.
Câc đặc điểm chất lƣợng nđng cao:
- Có thể so sânh: Bâo câo tăi chính chỉ hữu ích cho ngƣời sử dụng khi có thể so sânh với câc năm trƣớc, với câc doanh nghiệp khâc. Vì vậy, câc nghiệp vụ giống nhau phải đƣợc ghi nhận một câch nhất quân trong toăn doanh nghiệp, giữa câc thời kỳ vă giữa câc doanh nghiệp.
- Có thể kiểm tra: Đđy lă đặc điểm cần thiết để đảm bảo sự trình băy trung thực của thơng tin. Có thể kiểm tra lă khả năng thơng qua sự đồng thuận giữa những ngƣời đânh giâ (đủ năng lực vă độc lập) để đảm bảo thông tin phù hợp với nghiệp vụ muốn trình băy hoặc phƣơng phâp đânh giâ đƣợc chọn khơng có sai sót hoặc thiín lệch. Có hai loại kiểm chứng lă kiểm chứng trực tiếp vă kiểm chứng giân tiếp. Kiểm chứng trực tiếp lă xâc minh lại thông tin bằng phƣơng phâp quan sât trực tiếp. Loại kiểm chứng năy có thể phât hiện đƣợc thiín lệch do phƣơng phâp, ví dụ nhƣ kiểm chứng giâ trị của một nhă xƣởng có thể kiểm chứng đƣợc thiín lệch do ngƣời đo lƣờng vă phƣơng phâp đo lƣờng. Kiểm chứng giân tiếp lă lăm lại thủ tục kế tơn, loại kiểm chứng năy có thể phât hiện đƣợc sai lệch do ngƣời đo lƣờng gđy ra, ví dụ nhƣ kiểm tra lại phƣơng phâp khấu hao tăi sản cố định.
- Kịp thời: Bâo câo tăi chính đƣợc xem lă kịp thời khi bâo câo tăi chính cung cấp thơng tin đến ngƣời sử dụng ngay khi ngƣời sử dụng cần đƣa ra quyết định. Thông tin căng cũ thì tính hữu dụng của thơng tin ấy căng sẽ căng thấp.
- Có thể hiểu đƣợc: Thơng tin bâo câo tăi chính chỉ hữu ích khi thơng tin ấy phải đƣợc ngƣời sử dụng hiểu đƣợc vă đƣa ra quyết định. Thơng tin phức tạp cần phải đƣợc trình băy vă giải thích trín thuyết minh bâo câo tăi chính.
Dựa văo khn mẫu lý thuyết IASB, Chuẩn mực kế toân Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” đê đƣa ra câc u cầu cơ bản đối với thơng tin kế toân nhƣ: Trung thực, đầy đủ, kịp thời, khâch quan, dễ hiểu vă có thể so sânh đƣợc.
Ngoăi ra, Chuẩn mực kế tơn số 21 “Trình băy bâo câo tăi chính” cũng quy định câc đặc điểm chất lƣợng của thông tin đƣợc cung cấp từ bâo câo tăi chính trong phần quy định về chính sâch kế tơn, theo đó bâo câo tăi chính phải cung cấp thơng tin đâp ứng đƣợc câc yếu tố sau:
a/ Thích hợp với nhu cầu ra câc quyết định kinh tế của ngƣời sử dụng; b/ Đâng tin cậy, khi:
- Trình băy trung thực, hợp lý tình hình tăi chính, tình hình vă kết quả kinh doanh của doanh nghiệp;
- Phản ânh đúng bản chất kinh tế của câc giao dịch vă sự kiện không chỉ đơn thuần phản ânh hình thức hợp phâp của chúng;
- Trình băy khâch quan, khơng thiín vị; - Tuđn thủ nguyín tắc thận trọng;
- Trình băy đầy đủ trín mọi khía cạnh trọng yếu.
Nhƣ vậy, hệ thống câc chuẩn mực kế toân Việt Nam hiện tại cũng thể hiện chi tiết câc u cầu về việc lập, trình băy vă cơng bố bâo câo tăi chính. Câc yíu cầu năy cũng đồng nhất với câc quy định về chất lƣợng thơng tin bâo câo tăi chính của IASB. Có thể thấy, việc lập vă trình băy bâo câo tăi chính đê đƣợc quy định trong một khn khổ phâp lý thống nhất vă tƣơng đối ổn định thông qua hệ thống chế độ vă chuẩn mực kế tôn, đê đạt tới mức độ hịa hợp đâng kể với thơng lệ vă chuẩn mực Kế tôn quốc tế về quan điểm đo lƣờng, ghi nhận vă trình băy bâo câo tăi chính.
2.1.4. Khâi niệm tính kịp thời bâo câo tăi chính
Theo FASB vă IASB, kịp thời lă một trong những đặc tính giúp cho chất lƣợng thơng tin đƣợc nđng cao. Kịp thời có nghĩa lă việc cung cấp thơng tin đến ngƣời sử dụng kịp thời có khả năng ảnh hƣởng đến quyết định của họ. Mức độ hữu dụng của thông tin sẽ căng bị giảm khi thơng tin đó căng lỗi thời (FASB, 2010). Hay phƣơng tiện kịp thời với thơng tin có sẵn giúp cho ngƣời sử dụng thơng tin ra câc quyết định trong tƣơng lai, do đó quyết định của ngƣời sử dụng thông tin sẽ bị ảnh hƣởng nếu thơng tin đó khơng đƣợc cung cấp kịp thời. Nói câch khâc, thơng tin sẽ bị giảm đi tính hữu ích nếu nhƣ thơng tin đó q cũ. Ngoăi ra, theo chuẩn mực chung trong chuẩn mực kế tơn Việt Nam, tính kịp thời đƣợc hiểu lă câc thông tin vă số liệu kế toân phải đƣợc ghi chĩp vă bâo câo kịp thời, đúng hoặc trƣớc thời hạn quy định, không đƣợc chậm trễ.
2.2. Cơ sở lý thuyết vă câc nghiín cứu trƣớc2.2.1. Lý thuyết cơ sở 2.2.1. Lý thuyết cơ sở
2.2.1.1. Lý thuyết ủy nhiệm
Lý thuyết ủy nhiệm xuất hiện văo những năm 1970, nội dung của lý thuyết ủy nhiệm đề cập đến mối quan hệ giữa bín ủy nhiệm (một ngƣời hoặc nhiều ngƣời) vă bín đƣợc ủy nhiệm, trong đó bín đƣợc ủy nhiệm sẽ thay mặt bín ủy nhiệm điều hănh doanh nghiệp vă thực hiện một số công việc đƣợc ủy nhiệm. Lý thuyết năy giả định rằng hai bín đều tối đa hóa lợi ích của mình. Khi bín đƣợc ủy nhiệm hănh động vì lợi ích của riíng mình mă gđy bất lợi cho bín ủy nhiệm, ví dụ nhƣ nhă quản lý sẽ tăng lợi ích của mình thơng qua việc chi tiíu nhƣ xđy dựng văn phịng lớn, chi phí đi lại lớn,... vă số tiền năy đƣợc lấy từ doanh nghiệp, qua đó lăm giảm lợi nhuận của câc cổ đơng. Sự phđn chia quyền sở hữu vă quyền quản lý tăi sản trong công ty phât sinh ra câc mđu thuẫn. Những vấn đề năy lăm phât sinh ra chi phí ủy nhiệm. Chi phí ủy nhiệm gồm có chi phí giâm sât (Monitoring cost), chi phí liín kết (Bonding cost) vă chi phí khâc (Residual cost) nhằm chi trả cho sự xung đột lợi ích giữa hai bín.
Theo lý thuyết ủy nhiệm, mđu thuẫn giữa bín ủy nhiệm vă bín đƣợc ủy nhiệm lă rất đâng kể vì ngƣời điều hănh doanh nghiệp thƣờng có cổ phần rất ít trong doanh nghiệp. Vì vậy, để hạn chế chi phí ủy nhiệm vă đạt đƣợc sự cđn bằng lợi ích giữa hai bín, bín ủy nhiệm u cầu thơng tin cần đƣợc cơng bố nhiều hơn vă kịp thời. Do đó, lý thuyết ủy nhiệm đê góp phần giải thích ảnh hƣởng của yếu tố quy mô công ty đến việc công bố thông tin. Ngoăi ra, lý thuyết ủy nhiệm cũng cho rằng yếu tố lợi nhuận có ảnh hƣởng đến việc cơng bố thơng tin, vì đối với những cơng ty có lợi nhuận cao,
ngƣời quản lý thƣờng muốn công bố thông tin nhiều hơn nhằm thể hiện khả năng quản lý, nđng cao uy tín của bản thđn vă tạo lịng tin đối với bín ủy nhiệm.
2.2.1.2. Lý thuyết thơng tin hữu ích cho việc ra quyết định
Lý thuyết thông tin hữu ích cho việc ra quyết định (Decision Usefulness Theory) xuất phât từ mục tiíu của kế tơn lă giúp cho ngƣời sử dụng thông tin đƣa ra câc quyết định kinh tế bằng câch cung cấp câc thơng tin hữu ích. Trín cơ sở đó, câc đặc điểm chất lƣợng bâo câo tăi chính đƣợc xâc định. Trƣớc hết, bâo câo tăi chính phải gồm những thơng tin hữu ích, nghĩa lă câc thơng tin đó có thể giúp ngƣời sử dụng đânh giâ đƣợc tình hình q khứ vă dự đơn đƣợc tình hình tƣơng lai của doanh nghiệp. Không những vậy, câc thơng tin năy cịn phản ảnh trung thực tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Ngoăi ra cịn có những u cầu khâc trình băy dễ hiểu, khả năng kiểm tra, khả năng so sânh vă tính kịp thời. Câc đặc điểm chất lƣợng đê níu trín lă nền tảng để xđy dựng hoặc lựa chọn chính sâch kế tôn cho doanh nghiệp (IASB, 2010).
Âp dụng văo vấn đề công bố thông tin bâo câo tăi chính, lý thuyết năy yíu cầu bâo câo tăi chính cơng bố phải đầy đủ thơng tin cần thiết vă kịp thời cho việc ra quyết định của ngƣời sử dụng bâo câo tăi chính.
2.2.2. Một số nghiín cứu trước đđy 2.2.2.1. Câc nghiín cứu nƣớc ngoăi
Năm 1989, nghiín cứu của Robert H.Ashton vă cộng sự thực hiện tại thị trƣờng chứng khoân Canada từ năm 1977 - 1982 khảo sât dựa trín 465 cơng ty. Kết quả cho thấy, có 4 biến tâc động đến tiến độ hoăn tất bâo câo kiểm toân bao gồm: Lĩnh vực hoạt động, loại kiếm tơn viín, câc sự kiện đặc biệt vă dấu hiệu của thu nhập rịng.
Nghiín cứu của Waresul Karim vă Jamal Uddin Ahmed năm 2005 tại thị trƣờng chứng khoân Bangladesh cho thấy sự thay đổi của câc quy định phâp lý có ảnh hƣởng đến tính kịp thời của việc lập bâo câo tăi chính. Tuy nhiín, trong nghiín