Trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho khơng được ghi sổ liên tục. Vì vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hồn thành.
1.2.2.1. Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản sử dụng
Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621-“Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp”. Các chi phí được phản ánh trên tài khoản 621 khơng ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán. Kết cấu của tài khoản 621 như sau:
TK 621 - Trị giá NVL thực tế xuất dùng trực tiếp
để chế tạo sản phẩm.
- Kết chuyển CP NVLTT thực tế sử dụng sang TK 631-“Giá thành sản xuất”. - Kết chuyển CP NVLTT vượt trên mức
bình thường khơng được tính vào trị giá hàng tồn kho.
- Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ.
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp theo phương pháp KKĐK
1.2.2.2. Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Về chi phí nhân cơng trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản 631 theo từng đối tượng.
Nợ TK 631 (chi tiết đối tượng): Tổng hợp CP NCTT theo từng đối tượng. Có TK 622 (chi tiết đối tượng): Kết chuyển CP NCTT theo từng đối tượng.
TK 632TK 631 TK 631 TK 621
TK 611
Trị giá NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất
Kết chuyển CP NVLTT để tính giá thành
Kết chuyển CP NVLTT phần vượt trên mức bình thường
1.2.2.3. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Tồn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 và được chi tiết theo các tài khoản cấp 2 tương ứng và tương tự như với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Sau đó sẽ được phân bổ vào tài khoản 631 theo từng đối tượng.
Nợ TK 631 (chi tiết đối tượng): Tổng hợp CP SXC theo từng đối tượng.
Có TK 627 (chi tiết đối tượng): Kết chuyển (hoặc phân bổ) CP SXC theo từng đối tượng.
1.2.2.4. Kế toán tổng hợp CPSX, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất Tài khoản sử dụng
Theo phương pháp KKĐK, kế toán sử dụng tài khoản 631 - Giá thành sản xuất. Tài khoản này được mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí.
Nội dung kết cấu của tài khoản 631 như sau: TK 631 - Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu
kỳ.
- Các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan đến chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hồn thành.
Phương pháp kế tốn các nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế tốn CPSX tồn doanh nghiệp theo phương pháp KKĐK
Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cũng được tiến hành tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.