kiểm toán được áp dụng
Kiểm toán viên thường tập trung kiểm tra chi tiết (Test of detail) với các khoản mục có rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng cao hơn các tài khoản thông thường: hàng tồn kho, phải thu, nguồn vốn, phải trả...
Đối với các khoản công nợ, các khoản phải thu, tạm ứng…
Kiểm toán viên thực hiện xác nhận với các bên có liên quan. Trong trường hợp, kiểm toán viên đã hai lần gửi thư xác nhận nhưng không thấy trả lời thì phải áp dụng các thủ tục kiểm toán thay thế.
Biểu số 13: Mẫu thư xác nhận rủi ro
THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG
Sở Giao dịch I – Ngân hàng Công
thương Việt Nam
Chúng tôi đã cung cấp cho các Kiểm toán viên của chúng tôi các số liệu dưới đây tại ngày 31/12/2003, liên quan tới số dư các khoản tiền gửi ngân hàng. Xin vui lòng xác nhận cho chúng tôi sự chính xác của các thông tin này, cũng như các điểm cần ngoại trừ. Nếu phần số dư bị bỏ trống thì xin vui lòng điền vào cho chúng tôi. Mặc dù chúng tôi không yêu cầu Quý Ông/Bà thực hiện việc tìm kiếm và điền hoàn chỉnh các thông tin, nhưng trong quá trình thực hiện xác nhận, nếu Quý Ông/Bà phát hiện các thông tin khác cần bổ sung cho các tài khoản tiền gửi của chúng tôi thì đề nghị Quý Ông/Bà ghi chép bổ sung vào phần dưới Thư xác nhận cho chúng tôi. Xin vui lòng sử dụng phong bì kèm theo để gửi lại Thư xác nhận này trực tiếp cho Kiểm toán viên của chúng tôi. Trân trọng cảm ơn sự hợp tác và giúp đỡ của các Quý Ông/Bà.
1. Số dư trên sổ kế toán của chúng tôi tại ngày 31/12/2003 (Bao gồm cả tiền VND và
USD) là:
Tên tài khoản Số tài khoản Lãi suất Số dư
Công ty TNHH HN 102010000026790 24.630.669 (đồng)
2. Số dư các khoản vay từ ngân hàng tại ngày 31/12/2003 (nếu có):
Số tài khoản Số dư Ngày
tới hạn Lãi suất Kỳ hạn đã trả lãi suất Tài sản thế chấp (nếu có) ___________________________
Phạm Dương A Ngày tháng năm 2004
Giám đốc
Công ty TNHH HN
Phần xác nhận của ngân hàng:
Những thông tin nêu trên khớp với sổ theo dõi tại ngân hàng. Mặc dù chúng tôi không thực hiện hoàn chỉnh việc kiểm tra đối chiếu, nhưng không có các thông tin khác liên quan đến các tài khoản TGNH hoặc tiền vay từ ngân hàng chúng tôi, ngoại trừ các điểm cần lưu ý dưới đây:
Ngân hàng ký tên, đóng dấu
Ngày tháng năm 2004
Xin vui lòng gửi lại Thư xác nhận này cho kiểm toán viên của chúng tôi theo địa chỉ bên:
CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM – VACO
Số 8 – Phạm Ngọc Thạch
Quận Đống Đa - Hà Nội - Việt Nam
Người nhận: Trang Bích Thảo - Kiểm toán viên
Điện Thoại: 048 524 123 Fax: 048 524 119
Khi không đủ bằng chứng kết luận tính trung thực của số dư đầu năm các khoản mục trên, kiểm toán viên sẽ phải đưa ra ý kiến kiểm toán có ngoại trừ toàn bộ những ảnh hưởng của số dư đầu năm đến các thông tin tài chính trong năm kiểm toán.
Công ty BT, theo kiểm toán viên các khoản phải thu của số dư đầu năm các tài khoản có nhiều điểm nghi vấn. Vì vậy, kiểm toán viên tập trung vào xác nhận với ngân hàng, nhà cung cấp...
Công ty HN, kiểm toán viên có sử dụng phương pháp này nhưng với số lượng không nhiều ...
Đối với hàng tồn kho
Kiểm toán viên khó có thể kiểm kê hàng tồn kho để xác nhận tính đúng đắn của số dư đầu kỳ. Do đó, kiểm toán viên thực hiện một số thủ tục kiểm toán bổ sung, bằng cách: giám sát kiểm kê thực tế trong năm hoặc cuối năm, đối chiếu số lượng, giá trị nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế và tính ra hàng tồn kho đầu năm. Trong trường hợp không thể xác minh tính đúng đắn của số dư đầu năm tài khoản hàng tồn kho, kiểm toán viên buộc phải đưa ra ý kiến ngoại trừ với khoản mục hàng tồn kho trên Báo cáo kiểm toán.
Công ty BT, hàng tồn kho được coi là khoản mục trọng yếu. Vì vậy, kiểm toán viên tập trung vào kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, kiểm toán viên không thực hiện kiểm kê hàng tồn kho.
Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện dưới đây (biểu số 14 và 15).
Biểu số 14: Kiểm tra chi tiết tài khoản Phải thu CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Tài khoản Phải thu
Moneytary Precision (adjusted for tax effect) (Form 1710)
Năm nay Năm trước
CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG
Các KTV trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán nếu phát hiện có các sự kiện và nghiệp vụ bất
thường trong công tác hạch toán kế toán của đơn vị thì cần liệt kê chúng trong bảng dưới đây:
Các sự kiện và nghiệpvụ bất thường Ảnh hưởng
CÁC SAI SÓT TIỀM TÀNG PHÁT HIỆN QUA CÁC NĂM
Các sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm toán
I Đối với Phải thu
1 Việc theo dõi và quản lý công nợ phải thu còn nhiều yếu kém:
- chưa tổ chức đối chiếu công nợ đầy đủ
- chấm xoá nợ cho khách hàng không căn cứ vào chứng từ thu tiền
(giấy báo có)
- chấm xoá nợ thực hiện cả bằng tay và máy
- công nợ phải thu do phạt chậm trả chưa được phản ánh
- sổ chấm xoá công nợ thiếu nhiều yếu tố: chữ ký, STT, dấu giáp
lai,...
- số dư giữa các báo cáo liên quan đến việc bán hàng và thu tiền
còn chênh lệch
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát phải
thu
Kết hợp theo bước 01, 02 nêu ở dưới
2 Nợ phải thu tiền khó đòi có xu hướng gia tăng mà thiếu biện pháp
giải quyết, đồng thời nhiều khoản thu chưa được lập dự phòng.
Thực hiện theo bước 03
3 Sai sót tiềm tàng đối với việc ghi nhận doanh thu, phải thu ở thời điểm cuối kỳ hạch toán.
Thực hiện theo bước
05 & 06
Ii Đối với phải thu từ các hoạt động SXKD khác
1 Việc quản lý công nợ phải thu (cũng như phải trả) chưa chặt chẽ;
còn nhiều khoản nợ đọng, dây dưa kéo dài; các thủ tục đối chiếu,
xác nhận công nợ cuối năm chưa được thực hiện đầy đủ, hoặc khó
thực hiện.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát
Kết hợp theo bước 01, 02 nêu ở dưới
2 Hồ sơ chứng từ lưu trữ chưa đầy đủ (như thiếu HĐKT bản gốc,...)
nên có thể thiếu cơ sở để ghi nhận nợ phải thu cũng như thiếu cơ sở
thu hồi nợ phải thu từ khách hàng.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát
3 Việc phân loại số dư phải thu không hợp lý: Phân loại số dư tiền khó đòi, không đòi được sang tài khoản phải thu khác; đối tượng
phải thu không rõ ràng; không lập hồ sơ đề nghị Công ty trích lập
dự phòng phải thu khó đòi...). Nguyên nhân của tình trạng này là mục tiêu Công ty giao về dư nợ tiền không hoàn thành sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến những "lợi ích về vật chất và tinh thần" của đơn vị.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát
Kết hợp theo bước 01, 02 nêu ở dưới
Các thủ tục dưới đây được thực hiện trong trường hợp không có rủi ro chi tiết được xác định, chúng
cần được sửa đổi, bổ sung thêm nếu như theo đánh giá của kiểm toán viên rằng các thủ tục đưa ra trong chương trình chưa bao gồm hết những sai sót tiềm tàng hoặc không đủ hướng dẫn cho việc
kiểm tra chi tiết tài khoản nảy trong trường hợp cụ thể của cuộc kiểm toán. Trong trường hợp các
sai sót tiềm tàng thuộc các sai sót nêu trên, có thể tham khảo hoặc sửa đổi các thủ tục kiểm tra chi
tiết gợi ý.
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN TỔNG HỢP
01. KIỂM TRA CÁC CHÍNH SÁCH GHI NHẬN DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU
02. XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU
03. KIỂM TRA CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG NỢ KHÓ ĐÒI VÀ CHI PHÍ DỰ PHÒNG
04. KIỂM TRA VIỆC TRÌNH BÀY CÁC KHOẢN PHẢI THU
05. KIỂM TRA TÍNH GHI CHÉP ĐÚNG KỲ CỦA TÀI KHOẢN PHẢI THU - HÓA ĐƠN THU TIỀN
ĐIỆN
06. KIỂM TRA TÍNH GHI CHÉP ĐÚNG KỲ CỦA CÁC KHOẢN PHẢI THU ĐƯỢC THANH TOÁN
07. KIỂM TRA VIỆC THU HỒI CÁC KHOẢN PHẢI THU TRƯỚC KỲ BÁO CÁO
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực
hiện
Tham chiếu
1 KIỂM TRA CÁC CHÍNH SÁCH GHI NHẬN DOANH THU VÀ CÁC
KHOẢN PHẢI THU
A. Xét xem các chính sách và phương pháp kế toán cho việc ghi
nhận doanh thu có phù hợp và được áp dụng nhất quán theo đúng quy định của Bộ Tài chính không?
KTV có thể xem xét về cách thức ký hợp đồng, thời điểm ghi
nhận doanh thu, .... Đồng thời nên xem xét riêng biệt những đối
tượng khách hàng lớn, quan trọng và với những đối tượng khách
hàng SXKD nhỏ.
B. Xác định xem các loại doanh thu, nếu có, sau đây được hạch
toán và phân loại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các
nghiệp vụ hay không: doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu từ
các bên liên quan, doanh thu ghi nhận trước, ...
C. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới đây, xét
xem liệu các bằng chứng thu thập được có bổ trợ cho sự hiểu
biết của KTV về các chính sách ghi nhận doanh thu của Công ty
hay không?
2 XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU
A. Thu thập sổ chi tiết công nợ phải thu (hoặc bảng tính tuổi nợ
nếu có). Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với sổ cái. Kiểm tra
các số dư các khách nợ quan trọng qua các chứng từ có liên
quan.
B. Lựa chọn số dư một số các khoản phải thu từ danh sách khách
nợ và thực hiện các bước sau:
1. Lập thư xác nhận số dư tại thời điểm báo cáo dưới tên của
khách hàng và gửi cho các đối tượng cần xác nhận nợ dưới sự
kiểm soát của KTV
2. Gửi thư xác nhận nợ lần 2 nếu không nhận được hồi đáp
3. So sánh số được xác nhận với số dư tại thời điểm báo cáo. Đối
chiếu và kiểm tra chi tiết các khoản chênh lệch (nếu có).
4. Đối chiếu các khoản không được xác nhận với các nghiệp vụ thanh toán sau đó. Đối chiếu, kiểm tra các khoản chưa được
thanh toán với các hóa đơn thu tiền hoặc các giấy tờ giao dịch
với khách nợ (nếu có).
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực
hiện
Tham chiếu
C. Yêu cầu cung cấp số dư các khoản phải thu không thể thanh
toán, thực hiện đánh giá chúng và kiểm tra nếu thấy cần thiết.
D. Đánh giá kết quả kiểm tra
3 KIỂM TRA CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG NỢ KHÓ ĐÒI VÀ CHI PHÍ
DỰ PHÒNG
A. Thu thập bảng tổng hợp dự phòng nợ khó đòi và chi phí nợ khó
đòi. Đối chiếu số dư cuối kỳ với sổ cái.
B. Lựa chọn các khoản doanh thu phải thu bị ghi giảm trực tiếp
trên sổ cái. Soát xét các chứng từ có liên quan tới việc không có
khả năng thu hồi và xem xét tính hợp lý của việc hạch toán.
C. Đánh giá tính hợp lý của các phương pháp ước tính số dự phòng nợ khó đòi có theo đúng quy chế quản lý tài chính hiện hành của Bộ Tài chính và Công ty không (KTV nên nghiên cứu tài liệu
của công ty đã phát hành trong năm 2001 và 2002).
D. Nếu các phương pháp dự tính nói trên là hợp lý, cần thực hiện
kiểm tra và tính toán lại các khoản dự phòng.
E. Nếu các phương pháp dự tính nói trên là không hợp lý, cần xây
dựng một cách độc lập số dự phòng ước tính theo cách của KTV
và xét xem số dự phòng của khách hàng có nằm trong khoảng
đó không.
Khi xây dựng số dự phòng ước tinh, cần xem xét các yếu tố
sau: Tính chính xác của việc xác định tuổi nợ; khả năng thu hồi
các khoản nợ phải thu lớn; phân tích số ngày quay vòng thu hồi
nợ; tỷ lệ dự phòng trên doanh thu và nợ phải thu; các khoản đã
được thu hồi sau kỳ báo cáo; chu kỳ thanh toán của các khách
nợ
F. Đánh giá kết quả kiểm tra
4 KIỂM TRA VIỆC PHẢN ÁNH CÁC KHOẢN PHẢI THU
Xác định sự phân loại hợp lý của các khoản phải thu: phải thu thương mại, phải thu bán hàng nội bộ, phải thu dài hạn, phải
thu từ bên thứ ba ...
5 KIỂM TRA TÍNH GHI CHÉP ĐÚNG KỲ CỦA TÀI KHOẢN PHẢI
THU -
HÓA ĐƠN THU TIỀN
Chọn một số hóa đơn thu tiền được lập trước và sau _10_ ngày
so với ngày báo cáo (hoặc điều chỉnh theo quy định về phiên và kỳ thu tiền). Đối chiếu các hóa đơn được chọn với các tờ ghi chỉ
số (tờ ghi chữ) phản ánh dịch vụ đã được thực hiện. Chứng
minh rằng các khoản phải thu được ghi chép đúng kỳ hạch toán.
Đánh giá kết quả kiểm tra.
Chú ý: KTV nên thực hiện phân tích tình hình thực hiện kế
hoạch kinh doanh của công ty ở một số chỉ tiêu như: Giá
bán hàng hoá bình quân, thu hồi công nợ, số dư phải thu.
Từ đó xác định rủi ro và tiến hành kiểm tra cut off một số
khách hàng lớn. Chú ý tính nhất quán trong ghi nhận
doanh thu, kỳ ghi chỉ số, hợp đồng bán hàng. Đây là một
trong những rủi ro chính của phần hành kiểm toán này.
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực
hiện
Tham chiếu
6 KITHU ĐƯỢC THANH TOÁNỂM TRA TÍNH GHI CHÉP ĐÚNG KỲ CỦA CÁC KHOẢN PHẢI
Chọn một số khoản phải thu được thanh toán sau kỳ báo cáo
(hoặc sau kỳ thu tiền đã quy định) 10 ngày. Đối chiếu với các
chứng tù thu tiền. Chứng minh rằng các khoản thanh toán phải thu được ghi chép đúng kỳ hạch toán. Đánh giá kết quả kiểm
tra.
7 KIỂM TRA VIỆC THU HỒI CÁC KHOẢN PHẢI THU TRƯỚC KỲ
BÁO CÁO
A. Xem xét các khoản phải thu bị từ chối thanh toán tại ngày lập
báo cáo. Kiểm tra các bằng chứng liên quan khi cần thiết.
B. Soát xét các tài khoản phải thu trên Bảng CĐKT (theo tuổi công
nợ) tại ngày lập báo cáo. Đối với các tài khoản phải thu mà phần phát sinh tăng trong năm lớn hơn MP (bao gồm các các tài khoản phải thu phát sinh mới mà có số dư lớn hơn MP), đối
chiếu số dư với các chứng từ thu ở kỳ sau. Đối chiếu các khoản
phải thu chưa được thanh toán với hóa đơn, hoặc lập thư xác
nhận với khách nợ. Đánh giá kết quả kiểm tra.
C. Thực hiện các thủ tục phân tích để kiểm tra số dư các khoản
phải thu tại ngày lập báo cáo:
1. Xem xét các dữ liệu sau để xây dựng số ước tính kiểm toán đối
với số dư các khoản phải thu:
1.1 Số dư các khoản phải thu năm trước
1.2 Số phát sinh doanh thu phải thu và các khoản thanh toán
hàng tháng, từ ngày kiểm toán sơ bộ tới ngày lập báo cáo; so
sánh với số phát sinh hàng tháng tương tự từ đầu năm tới ngày
kiểm toán sơ bộ.
2. Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được để tìm ra những
chênh lệch trong yếu giữa số ước tính kiểm toán và số báo cáo.
3. So sánh số ước tính kiểm toán với số báo cáo. Nếu số chênh
lệch thực tế lớn hơn số chênh lệch có thể chấp nhận được thì
phải tìm ra sự giải thích hợp lý cho số chênh lệch đó thông qua
việc kiểm tra các chứng từ có liên quan.
4. Đánh gía kết quả kiểm tra
Biểu số 15: Kiểm tra chi tiết tài khoản Hàng tồn kho
Tài khoản Hàng tồn kho
Moneytary Precision (adjusted for tax effect) (Form 1710)
Năm nay Năm trước
CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG
Các KTV trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán nếu phát hiện có các sự kiện và nghiệp vụ bất