2.2.1 Đánh giá TSCĐ
Đánh giá TSCĐ là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắc nhất định. Đánh giá TSCĐ là điều kiện cần thiết để hạch toán TSCĐ, trích khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng của TSCĐ trong công ty. Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng tại công ty Cổ phần Puzơlan, TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại.
a, Đánh giá theo nguyên giá
Nguyên giá TSCĐ của công ty trong từng trường hợp cụ thể được xác định như sau:
Nguyên giá = Giá mua trên + Chi phí + Thuế các loại + Chi phí lắp đặt TSCĐ Hoá đơn vận chuyển (nếu có) chạy thử
VD: Ngày 20/03/2009 Công ty mua một chiếc Neo máy ép cọc của Hàn Quốc.
- Giá ghi trên hoá đơnGTGT : 55 .000.000 đ - Thuế GTGT 10% : 5.500.000 đ - Chi phí vận chuyển : 2.000.000 đ - Chi phí lắp đặt chạy thử : 1.000.000 đ
Ngày 22/03/2009 công ty đã trả tiền vận chuyển và chi phí lắp đặt chạy thử bằng tiền mặt (phiếu chi số 132).
Nguyên giá Neo máy ép cọc được kế toán đơn vị xác định theo CT
Nguyên giá = Gía HĐ + Chi phí vận chuyển + Thuế các loại(nếu có) + CP lắp đặt TSCĐ
= 55.000.000+ 2.000.000 +5.500.000 + 1.000.000 = 63.500.000đ b, Đánh giá theo giá trị còn lại
Gtrị TSCĐ trên sổ kế toán = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế TSCĐ của TSCĐ
2.2.2 Kế toán chi tiết tăng TSCĐ
Khi có TSCĐ tăng thêm do mua sắm, công ty tiến hành lập ban nghiệm thu TSCĐ, ban này có trách nhiệm cùng với đại diện của đơn vị giao lập biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản này lập cho từng đối tượng TSCĐ hoặc nhiều TSCĐ cùng loại bàn giao cùng một lúc, sau đó kế toán sao cho mỗi đối tượng một bản lưu vào hồ sơ riêng. Hồ sơ này gồm: Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của bên bán cho công ty, biên bản kiểm định chất lượng, phiếu nhập kho. Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán chi tiết TSCĐ ghi tăng TSCĐ vào sổ chi tiết TSCĐ.
Thủ tục mua sắm: Khi có TSCĐ tăng do mua sắm tự chế, doanh nghiệp lập hội đồng giao nhận TSCĐ gồm đại diện bên giao, bên nhận và một số uỷ viên để nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ. Hội đồng này có nhiệm vụ nghiệm thu cùng đại
diện bên giao lập biên bản giao nhận TSCĐ. Phòng kế toán sao cho mỗi đối tượng một bản để lưu vào hồ sơ TSCĐ. Hồ sơ TSCĐ bao gồm:
+ Biên bản giao nhận TSCĐ + Các bản sao tài liệu kỹ thuật
+ Các hoá đơn, giấy vận chuyển bốc dỡ
Căn cứ vào hồ sơ kế toán mở thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết TSCĐ của đơn vị
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 10 tháng 02 năm 2009
Mẫu số: 01 GTKT-3LL MS/2009B
00633
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Phúc Minh Địa chỉ: Số 23 Ngô Quyền, Hà Nội
Số tài khoản:
MST: 0101527235
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Minh Đức Tên đơn vị: Công ty cổ phần Puzơlan Sơn Tây
Địa chỉ:56-Phố Thanh vỵy -Sơn Lộc –Sơn Tây –Hà Tây
Số tài khoản: 2.203.201.000.275 tại Ngân hàng Nông nghiệp & PTNT Sơn Tây Hình thức thanh toán: TM , MST: 0500433555
1 Máy biến áp 180 KWA Cái 01 60.000.00 0
60.000.000
Cộng tiền hàng 60.000.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% x 50% 3.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 63.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Sáu mươi ba triệu đồng chẵn./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Ngày 10/02/2009: Mua 1 máy Biến áp 180 KWA theo hóa đơn GTGT số 00633 ngày 10/12/09, giá mua chưa có thuế GTGT là 60.000.000 đ, thuế GTGT (5%): 3.000.000 đ, tổng giá thanh toán cho người bán là: 63.000.000 đ.
Khi TSCĐ về đến Công ty, Công ty thành lập ban giao nhận TSCĐ căn cứ vào hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của bên bán và các chứng từ khác liên quan tiến hành lập biên bản giao nhận TSCĐ.
Đơn vị:Cty CP Puzơlan Mẫu số:01-TSCĐ
Bộ phận:Phòng KHVT& (ban hành theo QĐ Số 15/2006/QĐ-BTC Kinh doanh tổng hợp ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
BIÊN BẢN BÀN GIAO TÀI SẢN
Hôm nay, ngày10 tháng 02 năm 2009
Chúng tôi gồm có:
Bên A:Công ty TNHH Phúc Minh Người đại diện: Nguyễn Hoàng Anh - Chức vụ: Kỹ thuật viên
- Bộ phận: Kỹ thuật
Bên B:Công ty cổ phần Puzơlan Sơn Tây Người đại diện : Nguyễn Thị Thạch
- Chức vụ: Nhân viên
- Bộ phận: Phòng kế hoạch vật tư và kinh doanh tổng hợp
Bên A đã giao cho bên B đẩy đủ các thiết bị và số lượng theo đúng yêu cầu như sau:
STT Tên vật tư, Tài sản Số
lượng Ghi chú
01 Máy biến áp 180 KWA 01 Hóa đơn GTGT 00633 1. Tình trạng Tài sản, thiết bị bàn giao : Mới 100%
2. Trạng thái kiểm thử: Tốt
Biên bản này được chia làm 02 bản có giá trị như nhau, mỗi bên giữ một bản.
Nguyễn Hoàng Anh Nguyễn Thi Th ạch Nguồn: Phòng kế toán
Đơn vị: công ty CP Puzơlan Mẫu số: 02 TSCĐ
(Ban hành theo QĐ Số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU ĐỀ NGHỊ GHI TĂNG TÀI SẢN
Tên tài sản : Máy biến áp 180 KWA
Số hiệu : G000041SVT
Năm sản xuất / Xây dựng : 2008 Nước sản
xuất : Thời gian sử dụng : 10 năm
Bộ phận sử dụng : Nhà máy
Position PSX1 Control Phi
STT Tên tài sản/ Diễn giải Giá thành Thuế VAT Ghi chú
Tổng cộng 60.000.000 3.000.000
Ngày 10 tháng 02 năm 2009
Người đề nghị Kế toán trưởng Giám đốc
Nguồn :Phòng kế toán
Sau khi lập biên bản bàn giao TSCĐ kế toán tiến hành lập phiếu đề nghị ghi tăng TSCĐ ở trên.
Đơn vị:Công ty Cổ phần Puzơlan Sơn Tây Mộu số S 23-DN
Địa chỉ:Sơn Lộc-Sơn Tây (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số:26/2009 Ngày 10/02/2009
Căn cứ theo hợp đồng kinh tế số: 4P/08 ngày 01 tháng 12 năm 2008 Tên, số hiệu TSCĐ: Máy biến áp 180KWA
Số seri/xuất xứ: 00633
Phòng ban sử dụng: Tổ sản xuất 1,
Vị trí sử dụng: Trưởng chuyền, người quản lý: Nguyễn Văn Phi Năm sử dụng: 25/02/2009
Ngày ngừng sử dụng Lý do ngừng sử dụng
Số CT Ngày CT
Diễn giải Nguyên giá TSCĐ Số năm khấu hao Giá trị khấu hao theo tháng 00633 Máy biến áp 180KWA 60.000.000 5 1.000.000 Tổng cộng 60.000.000 1.000.000
Người lập Kế toán trưởng
(Ký tên,đóng dấu) ( Ký tên,đóng dấu) (Nguồn :Phòng kế toán)
2.2.3 Kế toán chi tiết giảm TSCĐ
*Trường hợp giảm do thanh l ý
Thủ tục thanh lý nhượng bán TSCĐ: Những TSCĐ đã cũ lạc hậu hư hỏng không có chức năng phục hồi phải thanh lý thì khi đó lập hội đồng thanh lý để xác định giá trị thu hồi. Nhượng bán cũng lập hội đồng thanh lý nhượng bán để đánh giá xác định giá trị còn lại và giá bán của tài sản. Trường hợp công ty có TSCĐ không sử dụng đến thì báo cho cơ quan cấp trên để điều chuyển đến nơi khác.
Năm 2009 TSCĐ của công ty giảm chủ yếu do thanh lý, nhượng bán. Khi có TSCĐ cần thanh lý, Công ty tiến hành lập hội đồng đánh giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
Khi có TSCĐ được thanh lý, nhượng bán kế toán TSCĐ ghi vào phần giảm của sổ chi tiết theo dõi TSCĐ của Công ty.
Căn cứ để ghi giảm TSCĐ là: - Biên bản thanh lý TSCĐ.
- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (liên 1).
Năm 2009, tại Công ty chỉ phát sinh một nghiệp vụ giảm TSCĐ vào tháng 03. Tránh tình trạng về đọng vốn, Công ty tiến hành thanh lý một máy trộn bê tông do sử dụng không hiệu quả.
Khi thanh lý TSCĐ, các thủ tục cần thiết như đã trình bày ở kế toán chi tiết.
Kết thúc quá trình thanh lý TSCĐ kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ tập
hợp được để phản ánh số tiền thu từ hoạt động thanh lý vào các bảng kê có liên quan. Căn cứ vào nghiệp vụ làm giảm TSCĐ của Công ty do thanh lý phát sinh vào tháng 03/2009
Ngày 18/03/2009 tiến hành thanh lý một máy trộn bê tông ý - Nguyên giá TSCĐ: 12.000.000đ
- Đã khấu hao: 4.800.000đ - Giá trị còn lại: 7.200.000đ
BTC
Ngày 20/3/2006 của bộ trưỏng BTC)
BIÊN BẢN THANH LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Hà Nội, ngày 18 tháng 03 năm 2009
Căn cứ quyết định số 08/TSCĐ ngày 01 tháng 02 năm 2009 của giám đốc Công ty về việc thanh lý TSCĐ.
I. Ban thanh lý gồm:
1. Ông Trịnh Phúc Hậu – Giám đốc Công ty – Trưởng ban thanh lý 2. Bà Nguyễn Thị Bích Hợp– Kế toán trưởng
3. Bà Lê Thị Ngọc Bích – Kế toán tài sản cố định
4. Ông Nguyễn Xuân Việt: Đại diện phòng Hành chính
II. Tiến hành thanh lý TSCĐ:
STT Tên TSCĐ Loại TSCĐ Năm đưa vào sử dụng
Nguyên giá Hao
mòn GTCL
1 Máy trộn bê tông Ý
2006 12.000.000 4.800.000 7.200.000
III. Kết luận của ban thanh lý
Tài sản trên đã hỏng, không có giá trị thu hồi Giám đốc Công ty
(đã ký)
*Trường hợp giảm do nhượng bán:
Về chứng từ sử dụng : Tương tự như thanh lý nhưng có thêm những chứng từ sau:
+ Biên Bản định giá + Hoá đơn VAT + Phiếu thu, phiếu chi
Các quy trình tiếp theo được thực hiện tương tự như trường hợp thanh lý TSCĐ.
Trích số liệu tháng03/2009
Nghiệp vụ ngày 27 tháng 03 năm 2009, Công ty nhượng bán tài sản là máy Photocopy Toshiba 1560 căn cứ theo biên bản định giá: Nguyên giá TS là 36.000.000 đồng, giá trị khấu hao lũy kế 25.000.000 đồng, Chi phí thanh lý bằng tiền mặt là 200.000 đồng, Giá trị bán thu hồi bằng tiền mặt là 3.300.000 đồng.
Đơn vị:Cty cp Puzơlan Mẫu số :02-TSCĐ
Bộ phận: ... (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
BIÊN BẢN ĐỊNH GIÁ Số 69 Ngày 27 tháng 03 năm 2009 Nguyên giá 36.000.000 Giá trị hao mòn 25.000.000 Giá trị còn lại 9.000.000
Giá trị thu hồi bằng Tiền mặt 3.300.000 Chi phí thanh lý bằng tiền mặt 200.000
Trưởng ban (đã ký) Thành viên 1 (đã ký) Thành viên 2 (đã ký) Nguồn:Phòng kế toán
Gía trị TSCĐ giảm do nhượng bán
Phiờu
Đơn vị:Công ty CP Mẫu số: 01-TT
Puzơlan Sơn Tây (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU Quyển sổ ...
Số 649
Ngày27 tháng 03 năm 2009
Nợ TK 111 Có TK 711 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Đình Thịnh
Địa chỉ: Hà nội
Lý do nộp: Mua máy Photocopy Toshiba 1560 Số tiền: 3.300.000 đồng
Viết bằng chữ: Ba triệu ba trăm nghìn đồng chẵn Kèm theo hoá đơn chứng từ gốc...
Kế toán trưởng (đã ký) Người nộp tiền (đã ký) Thủ quỹ (đã ký)
Nguồn:Phòng kế toán
2.3 Kế toán tổng hợp tình hình biến động TSCĐ tại Công ty CP Puzơlan Sơn Tây Sơn Tây
2.3.1 Tài khoản sử dụng
- TK 211: Tài sản cố định hữu hình: TK này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ hữu hình của Công ty cổ phần Puzơlan theo nguyên giá.
- TK 214 hao mòn TSCĐ: TK này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của các loại TSCĐ.
- TK 411 nguồn vốn kinh doanh: TK này dùng để phản ánh số vốn hiện có và tình hình biến động tăng giảm vốn hoạt động của Công ty.
2.3.2 Quy trình kế toán
(Từ các nghiệp vụ phát sinh trong phân kế toán chi tiết TSCĐ, ta sẽ có quy trình kê toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ).
Trong tháng 03/2009 Công ty có phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau:
Trích số liệu tháng 03/2009
Căn cứ hóa đơn GTGT 00633 khi mua máy biến áp ngày 20/03/2009 do kế toán tiến hành lập phiếu hạch toán TSCĐ sau:
Căn cứ vào phiếu hạch toán kế toán, định khoán như sau: Nợ TK 111 :60.000.000
Nợ TK 133 :3.000.000
Có TK 311 :63.000.000
Sau khi định khoản trên phiếu hạch toán ,kế toán sẽ lên các sổ TSCĐ và Bảng tổng hợp TSCĐ như sau:
- Thu bằng tiền mặt: ghi vào bảng kê số 1, ghi Nợ TK 111. - Thu bằng TGNH: ghi vào bảng kê số 2- Nợ TK 112. Sau đó kế toán tổng hợp ghi vào NKCT số 9.
Trên cơ sở Sổ chi tiết, hàng tháng Kế toán vào Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ
Đơn vị:Cty cổ phần Puzơlan Mẫu số:04-TSCĐ Bộ phận:... (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
BẢNG TỔNG HỢP TÌNH HÌNH TĂNG GIẢM TSCĐ Tháng 02 Năm 2009
Đơn vị tính: đồng S T T Tên tài sản Nơi sản xuất Nơi sử dụng T/g đưa vào sử dụng Số lượng, đvt Theo sổ sàch Nguyên giá Hao mòn lũy kế Gía trị còn lại I Tăng tài sản … ….. … … … … … … … Mua máy biếnáp 180KWA VN Nhà máy T02/ 2009 01 chiếc 60.000.000 0 60.000.000
… ….. … … … … … … … II Giảm Tài
sản ...
Người lập bảng Ngày 10 tháng 02 năm 2009 (Ky,họ tên) Kế toán trưởng
Nguồn :Phòng kế toán
Để theo dõi TSCĐ tại công ty cổ phần Puzơlan Sơn Tây, kế toán theo dõi trên sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 211
Trích số liệu tháng 02/2009
1, Ngày 10/02/2009: Mua 1 máy biến áp180 KWA theo hóa đơn GTGT số 00633,giá mua chưa có thuế GTGT là 60.000.000 đ,
Thuế GTGT (5%): 3.000.000 đ, tổng giá thanh toán cho người bán là: 63.000.000 đ.
2, Ngày 18/03/2009: Thanh lý 1 TSCĐ là một máy bê tông Ý có nguyên giá 12.000.000 đồng, số khấu hao lũy kế là 4.800.000đồng.
Đơn vị:Cty cp Puzơlan Sơn Tây Mẫu số So5-DN
Địa chỉ:Sơn lộc-Sơn Tây (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Tài Sản cố định hữu hình Số hiệu: 211
Tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng N, T Ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƯ Số Tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ ... 18/0 3 35 18/03 Thanh lý máy bê tông Ý 811 7.200.000 18/0 3 35 18/03 Thanh lý máy bê tông Ý 2145 4.800.000 ... 10/0 2 30 10/02
Mua máy biến áp 180KWA theo hóa đơn 00633(10/02/09)
331 60.000.000
...
Cộng PS 60.000.000 12.000.000
Dư cuối kỳ ...
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Nguồn:Phóng kế toán
Cơ sở để ghi vào NKCT số 9 là biên bản thanh lý TSCĐ và các chứng từ có liên quan đến giảm TSCĐ của công ty. Cuối tháng, khoá sổ NKCT số 9, xác định số phát sinh có TK 112 và lấy tổng cộng để ghi vào sổ Cái TK 211. Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho..., kế toán phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ vào NKCT số 9 theo định khoản:
Nợ TK 214: 12.000.000 Nợ TK 811: 4.800.000 Có TK 211: 7.200.000
Cuối tháng căn cứ vào dòng tổng cộng của NKCT số 9 kế toán ghi vào sổ Cái TK 211.
Đơn vị: Công ty CP Puzơlan Mẫu số S 04a1-DN Đ/c: Sơn Lộc- Sơn Tây (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006của Bộ trưỏng BTC)
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 9 Ghi có TK 211- TSCĐ hữu hình
Quý I / 2009
TT Chứng từ Ghi có TK 211, ghi nợ các TK Ghi Số hiệu Ngày tháng Diễn giải 214 811 .... Cộng có TK 211 18/03 Thanh lý máy trộn 12.000.000 4.800.000 7.200.000
bê tông Ý
Cộng 12.000.000 4.800.000 7.200.000 Đã ghi sổ Cái ngày 31/03/2009
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng Kế toán)
Kế toán định khoản như sau:
*Ghi sổ TSCĐ do nhượng bán Nợ TK 811: 9.000.000 Nợ TK 214: 25.000.000 Có TK 211:36.000.000 *Phản ánh thu nhập từ nhượng bán Nợ TK111 : 3.300.000 Cú TK 711: 3.300.000 *Chi phí nhượng bán Nợ TK 811 :200.000 Có TK 111: 200.000
Căn cứ vào hóa đơn kế toán định khoản như sau: NợTK111: 3.300.000
C ó TK 711 :3.300.000
Kế toán căn cứ vào chứng từ có liên quan như Phiếu thu, hoá đơn GTGT và các chứng từ có liên quan như biên bản định giá tài sản... để vào sổ kế toán.
2.4 Kế toán khấu hao TSCĐ
