7. Kết cấu luận văn
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU, CHI TẠI VIỆN SỐT RÉT KÝ SINH
chừng từ ghi sổ.
Nguồn: Phịng tài chính kế tốn
Hình 2.1: Hình thức kế tốn tại Viện
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU, CHI TẠI VIỆN SỐT RÉT KÝ SINH TRÙNG – CÔN TRÙNG QUY NHƠN TRÙNG – CÔN TRÙNG QUY NHƠN
2.2.1. Cơng tác lập dự tốn thu, chi
Viện Sốt rét - Ký sinh trùng - Côn trùng Quy Nhơn đƣợc Bộ Y tế giao tự chủ về tài chính theo cơ chế của Nghị định 60/2021/NĐ-CP, đƣợc phân loại đơn vị đảm bảo một phần kinh phí hoạt động thƣờng xun. Vì vậy, dự tốn ngân sách là nguồn kinh phí hoạt động chính của Viện. Hàng năm, theo quy định của Luật Ngân sách, trung tuần tháng 7 các đơn vị phải xây dựng kế hoạch dự toán cho năm sau. Cơ sở để xây dựng dự toán hàng năm đƣợc thực hiện theo hƣớng dẫn rất cụ thể của Bộ, Ngành.
- Kế toán trƣởng của Viện thực hiện cơng việc lập dự tốn ngân sách. Vào đầu tháng 7 hàng năm, Kế tốn trƣởng gửi thơng báo về các Khoa/Phòng yêu cầu lập kế
hoạch hoạt động và dự trù mua sắm trang thiết bị năm sau gửi về cho Phịng TCKT để tổng hợp lập Dự tốn ngân sách.
- Lập Dự toán ngân sách căn cứ vào:
+ Các chỉ tiêu phát triển kinh tế xã hội theo hƣớng dẫn xây dựng dự toán hàng năm của Bộ Tài chính và Bộ Y tế;
+ Các chỉ tiêu chuyên môn nghiệp vụ theo chức năng nhiệm vụ đƣợc giao của Viện phải thực hiện trong năm dự toán.
+ Dự kiến số thu của Viện trong năm dự toán.
+ Căn cứ vào Dự tốn kinh phí năm trƣớc đƣợc cấp và dự kiến năm nay (đối với chi thƣờng xuyên thông thƣờng tăng 10-15%).
+ Các hoạt động tăng thêm đƣợc Bộ Y tế giao theo chức năng nhiệm vụ.
- Dự toán đƣợc lập chuyển cho Viện trƣởng phê duyệt, sau đó đƣợc gửi về Vụ Kế hoạch - Tài chính Bộ Y tế chờ phê duyệt.
Đối với dự toán thu: Viện thƣờng căn cứ vào số thu NSNN và các khoản thu từ phí, lệ phí đƣợc để lại 100% sử dụng theo quy định của năm trƣớc, để ƣớc số thu cho năm kế tiếp.
Đối với dự toán chi: Viện lập dự toán chi tiết theo nhiệm vụ bao gồm chi thƣờng xuyên phục vụ nhiệm vụ giao, chi phục vụ cơng tác thu phí, lệ phí. Trong mỗi hoạt động chi lại tiến hành chi tiết theo từng mục lục NSNN quy định, ví dụ chi lƣơng (mục 6000), chi phụ cấp (mục 6100), chi chuyên mục (mục 7000)…và chi tiết theo từng tiểu mục nhỏ.
2.2.2. Kế toán thu, chi tại Viện Sốt rét - Ký sinh trùng - Côn trùng Quy Nhơn
Tổ chức chứng từ kế toán
Tổ chức lập chứng từ: Việc tổ chức hệ thống chứng từ thu (thu viện phí, thu
dịch vụ khám chữa bệnh, thu khác); chi (chi thanh tốn cá nhân, chi thanh tốn hang hóa, dịch vụ, chi đầu tƣ phát triển) đó là khâu lập chứng từ trong những năm qua tại Viện đƣợc tiến hành một cách nghiêm túc, khoa học và đầy đủ giúp cho việc quản lý đƣợc dễ dàng, bảo vệ đƣợc tài sản và chất lƣợng thông tin, sử dụng hiệu quả nguồn lực của Viện.
Tổ chức kiểm tra chứng từ: Chứng từ ban đầu đã tham gia tích cực vào việc
kiểm tra, kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ngăn chặn đƣợc các sai phạm, gian lận xảy ra trong quá trình quản lý và sử dụng tài sản, vật tƣ, tiền bạc của Viện.
Tại Viện hệ thống chứng từ thu nhƣ: phiếu thu, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái.... Hệ thống chứng từ chi nhƣ: phiếu chi, ủy nhiệm chi, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ, sổ cái…khi tiếp nhận đƣợc kiểm tra tính đúng, đủ, hợp pháp, hợp lệ của chứng từ.
Phân loại, sắp xếp chứng từ và ghi sổ: Chứng từ thu, chi đã đƣợc đánh số liên
tục từ nhỏ đến lớn, đƣợc ghi chép theo từng chỉ tiêu của hệ thống chứng từ và sử dụng thống nhất biểu mẫu chứng từ thu, chi. Chứng từ kế toán đƣợc phân loại và sắp xếp theo trình tự thời gian chứng từ phát sinh và theo đồng thời cả hai tiêu thức:
- Theo nguồn kinh phí sử dụng gồm: chứng từ phát sinh từ nguồn kinh phí NSNN cấp, chứng từ phát sinh từ các dự án nhỏ (dự án ADB, RAI, WHO, Qũy toàn cầu…)
- Theo nội dung của nghiệp vụ kinh tế phản ánh trong chứng từ gồm chứng từ chi thƣờng xuyên, chứng từ về tiền mặt, về vật tƣ, giấy rút dự toán, thu, chi hoạt động SXKD dịch vụ, thanh toán với ngân hàng …
Việc sử dụng phần mềm kế toán đã làm cho việc ghi sổ trở nên gọn nhẹ cho kế toán. Kế toán hạch toán chứng từ chi tiết vào phần mềm, kế toán chỉ cần kích nút Ghi sổ thì số liệu sẽ tự động ghi vào sổ sách kế toán.
Tổ chức lưu, bảo quản và hủy chứng từ: Hệ thống chứng từ thu, chi đã đƣợc
phân loại, tổ chức rõ ràng cung cấp đƣợc các nghiệp vụ kịp thời giúp cho ban lãnh đạo kiểm sốt đƣợc thu, chi thơng qua ln chuyển chứng từ và đối chiếu các sổ sách từ đó tìm ra đƣợc các sai phạm. (theo phụ lục 01, 02)
Về tài khoản kế toán
Viện đã sử dụng hệ thống tài khoản dùng cho đơn vị hành chính sự nghiệp ban hành theo Thơng tƣ số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ Kế tốn Hành chính sự nghiệp. Căn cứ vào tình hình hoạt động cụ thể của từng nguồn thu, từng khoản mục chi mà phòng TCKT của Viện đã mở đầy đủ, chi tiết cho từng tài khoản cấp I, cấp II, cấp III… để phản ánh, phân loại các khoản thu và chi nhằm thuận lợi cho cơng tác hạch tốn các khoản thu, chi đầy đủ, kịp
thời và giúp cho việc tổng hợp thông tin thu, chi và báo cáo thu, chi tránh nhầm lẫn trong quá trình sử dụng tài khoản và định khoản kế toán.
Trên cơ sở các tài khoản cấp 1, cấp 2 đƣợc Bộ Tài chính quy định, Viện cũng chi tiết thêm một số tài khoản cấp 2, cấp 3 để phục vụ nhu cầu quản lý tại đơn vị nhƣ:
Tài khoản 1121- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc-VNĐ, đơn vị chi tiết: Tài khoản 11211- Tiền gửi kho bạc-VNĐ
Tài khoản 11212- Tiền gửi ngân hàng-VNĐ
Hệ thống sổ sách kế toán
Viện đã sử dụng phần mềm kế toán DAS 8.0 nên phần lớn các loại sổ sách đều đƣợc thực hiện tự động hồn tồn. Kế tốn viên chỉ nhập số liệu từ chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc, máy tính sẽ tự kết xuất số liệu vào các sổ và báo cáo có liên quan. Bằng việc ứng dụng CNTT nên khối lƣợng công việc của nhân viên kế toán đƣợc giảm nhẹ, việc sửa chữa sai sót đƣợc tiến hành rất đơn giản. Khi cần thơng tin có thể in sổ sách ra bất cứ lúc nào nên rất thuận tiện.
Viện đang sử dụng hình thức Chứng từ ghi sổ. Các loại sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp nhƣ: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái; Sổ chi tiết các khoản thu; Sổ chi tiết chi hoạt động; Sổ theo dõi nguồn kinh phí; Sổ tổng hợp nguồn kinh phí; Sổ theo dõi tạm ứng kinh phí ở kho bạc… đƣợc mở đầy đủ phục vụ tốt cho việc hạch toán, theo dõi, tổng hợp thông tin các khoản thu, chi.
Hệ thống báo cáo kế tốn
Mục đích của BCTC là dùng để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí của NSNN, tình hình thu chi và kết quả hoạt động của đơn vị trong kỳ, cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính cho việc đánh giá tình hình và thực trạng của đơn vị và là căn cứ quan trọng để kiểm tra, giám sát hoạt động của đơn vị.
Trên cơ sở các sổ kế toán chi tiết và tổng hợp, kế toán lập báo cáo quy định và theo yêu cầu quản lý vào cuối niên độ kế toán.
Hệ thống báo cáo của Viện hiện nay đƣợc xây dựng trên cơ sở quy định của Chế độ kế toán HCSN ban hành theo Thông tƣ số 107/2017/TT- BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính.
Ngồi một số báo cáo bắt buộc chung thì tại Viện cịn lập các báo cáo đặc thù sau - Báo cáo cơng khai tài chính theo Nghị định 60/2021/NĐ-CP;
- Báo cáo tình hình kinh phí thực hiện các tài, dự án …
Bảng 2.3. Danh mục Báo cáo tài chính tại Viện Sốt rét - Ký sinh trùng - Côn trùng Quy Nhơn
TT Ký hiệu biểu Tên báo cáo
Kỳ hạn lập báo cáo
Phụ lục
(1) (2) (3) (4) (5)
1 S05-H Bảng cân đối phát sinh Năm Phụ lục 3
2 F01-01BC/QT Báo cáo chi tiết chi từ nguồn NSNN
và nguồn phí đƣợc khấu trừ để lại Năm Phụ lục 4
3 B01-BCQT
Báo cáo quyết tốn kinh phí hoạt
động Năm
Phụ lục 5
4 B03BCQT Thuyết minh báo cáo quyết toán Năm Phụ lục 6
5 Bảng tổng hợp thu, chi Năm Phụ lục 7
6 B01/BCTC Báo cáo tình hình tài chính Năm Phụ lục 8
7 B02/BCTC Báo cáo kết quả hoạt động Năm Phụ lục 9
8 B03b/BCTC Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Năm Phụ lục 10
9 B04/BCTC Thuyết minh báo cáo tài chính Năm Phụ lục 11
2.2.3. Kế toán thu, chi một số phần hành chủ yếu
2.3.3.1. Kế toán nguồn thu
Là đơn vị HCSN nên Viện có nguồn thu chủ yếu từ NSNN cấp. Viện lập Giấy
rút dự toán, Giấy rút vốn đầu tư hay Ủy nhiệm chi kiêm chuyển khoản khi có phát sinh
thanh tốn chi phí theo quy trình sau:
Quy trình thu nhận kinh phí NSNN cấp nhƣ sau:
Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn
Sơ đồ 2.3. Quy trình nhận kinh phí từ NSNN cấp
Phòng TCKT, Ban lãnh đạo Thủ quỹ Kho bạc Nhà nƣớc Bảng đối chiếu dự toán (1) (2) (3) (4) (5) (5) Bộ Y tế (2)
(1) Phịng TCKT trình lãnh đạo thơng qua dự tốn gửi ra Bộ Y tế.
(2) Bộ Y tế ra quyết định giao dự toán cho đơn vị đồng thời gởi KBNN nhập ngân sách cho đơn vị.
(3) Theo nhu cầu chi, Viện lập giấy rút dự toán ngân sách (bằng tiền mặt, chuyển khoản).
(4) Nếu rút dự tốn bằng tiền mặt thì thủ quỹ đến kho bạc nhận tiền và kế toán ra phiếu thu.
(5) Hàng quý Viện lập bảng đối chiếu dự toán với kho bạc.
Bên cạnh đó, Viện cịn có thu viện phí tại Phịng khám, thu kinh doanh dịch vụ (bán hóa chất, bán thuốc tân dƣợc, thuê nhà, can tin, giữ xe…). Trong đó, thu viện phí là nguồn thu chính của Viện chiếm tỷ lệ > 70% trong tổng số nguồn thu.
- Thu viện phí: Việc thu viện phí dựa vào bảng giá viện phí đã đƣợc Bộ Y tế
duyệt theo quyết định số 3347/QĐ- BYT ngày 06/09/2007 của Bộ trƣởng Bộ Y tế, đây là khoản thu chiếm tỷ trọng tƣơng đối lớn.
Quy trình thu viện phí đƣợc thực hiện nhƣ sau:
Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn
Sơ đồ 2.4. Quy trình thu viện phí
(1), (2) Bệnh nhân đến KCB đƣợc nhân viên tiếp đón và ghi sổ theo dõi khám bệnh, hƣớng dẫn bệnh nhân vào phòng khám. Bác sỹ chỉ định một số chức năng xét nghiệm dịch vụ hay thông thƣờng.
(3) Bệnh nhân nộp tiền viện phí tại phịng thu ngân. Kế tốn thu phí in hóa đơn nếu bệnh nhân làm xét nghiệm dịch vụ và in biên lai nếu bệnh nhân làm xét nghiệm thơng thƣờng. Đón tiếp bệnh nhân Bác sỹ KCB Khám và xét nghiệm dịch vụ Khám và xét nghiệm thơng thƣờng Kế tốn thu viện phí Kế tốn thanh tốn theo dõi viện phí Thủ quỹ (1) (2) (2) (3) (3) (4) (5) (6)
(4) Cuối ngày kế tốn thu phí tổng hợp lập bảng kê thu tiền, chuyển kế toán thanh toán viết phiếu thu.
(5) Căn cứ phiếu thu kế tốn thu phí nộp tiền cho thủ quỹ.
(6) Cuối tháng kế toán thanh toán và thủ quỹ đối chiếu số thu trong tháng.
Bảng 2.4. Bảng nguồn thu của Viện Sốt rét - Ký sinh trùng - Côn trùng Quy Nhơn
Đơn vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu Năm 2020 Tỷ trọng% Năm 2021 Tỷ trọng %
1 1. NSNN cấp 44.586.992.461 24,9% 35.831.327.648 32,16%
2 2. Các khoản thu
- Thu nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài 4.635.805.955 2,6% 3.685.637.999 3,3%
- Thu từ các hoạt động khác 64.515.359 0,0% 285.373.600 0,26%
- Thu từ hoạt động sản xuất DV 129.715.463.855 72,5% 71.611.028.927 64,3%
Tổng các khoản thu 179.002.777.630 100,0% 111.413.368.174 100,0%
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn)
Giai đoạn 2020 - 2021 tỷ trọng từ nguồn thu NSNN cấp vẫn chiếm trên 22%. Đặc biệt năm 2021 nguồn thu từ NSNN cấp có giảm rõ rệt so với năm 2020 (20%) vì định hƣớng Viện trong những năm sắp tới trở thành đơn vị tự thu, tự chi.Nguồn thu Viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài chiếm trên 2% tổng nguồn thu. Tỷ trọng nguồn thu từ hoạt động khác và Thu hoạt động sản xuất DV lần lƣợt chiếm trên 64%. Điều này cho thấy Viện vẫn chú trọng vào dịch vụ, khám chữa bệnh và dịch vụ ngồi giờ, góp phần tăng thu nhập cho đội ngũ cán bộ nhân viên cũng nhƣ đáp ứng nhu cầu khám chữa bệnh của ngƣời dân. Tuy nhiên năm 2021 hƣởng của dịch Covid 19 khiến nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ giảm mạnh(45%).
Các khoản thu chủ yếu của Viện Sốt rét – Ký sinh trùng – Côn trùng Quy Nhơn bao gồm:
Thu từ Ngân sách nhà nƣớc cấp
Thu từ nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài Thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ.
Thu từ Ngân sách nhà nước cấp
Căn cứ vào Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 30 tháng 3 năm 2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính về ban hành chế độ kế tốn hành chính sự
nghiệp và Thông tƣ số 107/2017/TT-BTC ban hành ngày 10 tháng 10 năm 2017 có hiệu lực kể từ 01/01/2018 hƣớng dẫn sửa đổi chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp một số chứng từ thu từ ngân sách nhà nƣớc cấp đƣợc lập nhƣ sau: - Khi đƣợc giao dự toán chi hoạt động, ghi:
Nợ TK 008- Dự toán chi hoạt động (00821, 00822)
- Trƣờng hợp rút tạm ứng dự toán về quỹ tiền mặt để chi tiêu hoặc đƣợc NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền về tài khoản tiền gửi dự toán của đơn vị:
- Khi rút tạm ứng dự toán về quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111-Tiền mặt
Có TK 337- Tạm thu (3371) → Đồng thời, ghi:
Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (008211, 008221) - Phản ánh các khoản phải trả, ghi:
Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK lq (331, 332, 334...) → Đồng thời, ghi:
Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng)
- Rút dự toán chuyển vào tài khoản tiền gửi tại ngân hang để trả lƣơng cho ngƣời lao động trong Viện, ghi:
Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp → Đồng thời, ghi:
Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (chi tiết TK tương ứng)
- Cuối năm, căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sắm bằng nguồn NSNN đã xuất sử dụng cho hoạt động hành chính trong năm, kết chuyển từ TK 366 sang TK 511, ghi:
Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp
+ Cuối năm, kết chuyển các khoản thu do NSNN cấp vào TK xác định kết quả, Viện ghi:
Nợ TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp Có TK 911- Xác định kết quả (9111)
Thu từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi
- Kế tốn Viện sử dụng tài khoản 512 dùng cho các đơn vị hành chính, sự nghiệp để phản ánh việc tiếp nhận, sử dụng nguồn viện trợ khơng hồn lại hoặc nguồn vay nợ của nƣớc ngoài do đơn vị làm chủ dự án (trực tiếp điều hành).
- Các khoản viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài mà Viện tiếp nhận và sử dụng đƣợc ghi nhận là doanh thu và chi phí của đơn vị
- Viện ghi thu phù hợp với tình hình thực tế sử dụng tài sản, nguyên liệu, vật