II. Đánh giá cho điểm:
1.3. Các phương pháp sử dụng trong phân tích hiệu quả kinh doanh
1.3.3. Phương pháp loại trừ
Có thể nhận thấy, có khá nhiều phương pháp được sử dụng trong q trình phân tích báo cáo tài chính, tuy nhiên, để nhà phân tích tìm ra ngun nhân sâu xa của hiện tượng kinh tế nhanh và hiệu quả nhất thì phương pháp loại trừ được sử dụng khá phổbiến. Phương pháp này giúp nhà phân tích xác định các mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố cụ thể đến đối tượng phân tích theo một giá trị xác định; và được tiến hành bằng cách giả định khi một nhân tố tác động đến đối tượng phân tích thì các nhân tố cịn lại không tác động –
tức là, để nghiên cứu ảnh hưởng của một nhân tố nào đó phải loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố còn lại bằng cách đặt đối tượng phân tích vào các
trường hợp giả định khác nhau để xác định ảnh hưởng của các nhân tố đến sự
biến động của các chỉ tiêu nghiên cứu. Để có thể sử dụng phương pháp loại trừtrong phân tích hiệu quả kinh doanh cần đảm bảo những u cầu sau:
- Đối tượng phân tích có quan hệ với các nhân tố theo một phương trình tốn học hai dạng - dạng tích và dạng thương.
- Trong phương trình đó, các nhân tố được sắp xếp theo trình tự từ nhân tố số lượng đến nhân tố chất lượng. Trong đó, nhân tố chất lượng phản ánh hiệu suất hoạt động nên cịnđược gọi là nhân tốhiệu suất.
- Trình tự xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố được thực hiện
theo đúng trình tự các nhân tố theo quy định đã sắp xếp bằng cách thay thế lần lượt, tức là khi thay thế nhân tố đầu tiên thì phải cố định các nhân tố cịn
lạiở kỳgốc, khi thay thếnhân tốtiếp theo thì phải cố định nhân tố đã thay thế
trước đó ởkỳphân tích;
- Để xác định mức độ ảnh hưởng cụ thể của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích, ta tiến hành thay thế nhân tố ở kỳ phân tích đó vào nhân tố kỳ gốc, cố định các nhân tố khác rồi tính lại kết quả của chỉ tiêu phân tích. Sau đó,
đem kết quả này so sánh của các chỉ tiêu ở bước liền trước, chênh lệch này
chính là mức độ ảnh hưởng của nhân tốvừa thay thế đến chỉtiêu phân tích. - Cuối cùng, cần tổng hợp mức độ ảnh hưởng của tất cả các nhân tố đến chỉ tiêu phân tích, và cần đảm bảo rằng tổng mức ảnh hưởng của các nhân tố
phải đúng bằng mức biến động tuyệt đối của chỉ tiêu phân tích giữa kỳ phân tích và kỳgốc.
Phương pháp loại trừ được sử dụng trong phân tích dưới hai dạng, được gọi với hai tên gọi cụ thể là phương pháp thay thế liên hoàn và phương pháp số chênh lệch. Hai dạng này của phương pháp loại trừ được sử dụng phù hợp với từng dạng phương trình thể hiện mối quan hệ giữa chỉ tiêu phân tích với các nhân tố ảnh hưởng. Phương pháp thay thếliên hồn có thể áp dụng cho cả
phương trình dạng tích và dạng thương, trong khi đó phương pháp số chênh lệch chỉáp dụng cho phương trình dạng tích.
Có thể khái qt cách áp dụng hai dạng của phương pháp loại trừ như sau:
Giả sử gọi: Q là chỉ tiêu phân tích, tương ứng Q0 là chỉ tiêu ở kỳgốc, Q1 là chỉtiêuởkỳphân tích.
a, b, c là các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích.
Chỉ tiêu Q và các nhân tố a, b, c liên hệ vớinhau qua phương trình dạng
tích, ta có: Q = a b c
Từ đó ta có: Q0= a0b0c0 (1.1) Và: Q1= a1b1c1 (1.2)
Vậy chênh lệch giữa kết quảthực hiện so với kếhoạch sẽ là:
Q = Q1–Q0 (1.3)
Thực hiện phương pháp thay thế liên hoàn để xác định mức độ ảnh
hưởng của từng nhân tố đến đối tượng phân tích như sau:
Qa = a1b0c0–a0b0c0 (1.3.1)
Thay thế lần 2: xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tốb:
Qb= a1b1 c0–a1b0c0 (1.3.2)
Thay thế lần 3: xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tốc:
Qc = a1b1c1–a1b1c0 (1.3.3)
Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố (cộng các kết quả 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3 phải bằng kết quả 1.3):
Q = Qa+Qb+Qc = a1b1c1–a0b0c0
Tiếp theo là phương pháp chênh lệch, được xem là hình thức rút gọn của
phương pháp thay thế liên hồn. Về nguyên tắc, phương pháp này tôn trọng đầy đủ các bước tiến hành như phương pháp thay thế liên hoàn nhưng chỉ
khác ở chỗ chỉ rõ mức giữa kỳphân tích với kỳ gốc của từng nhân tố để xác
định mức độ ảnh hưởng của nhân tố đó đến chỉtiêu phân tích.
Cũng sử dụng những giả thuyết ở trên, phương pháp này được thực hiện như sau:
Chênh lệch giữa kết quả thực hiện so với kế hoạch
Q = Q1–Q0 (2.3)
Thay thế lần 1: xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tốa:
Qa= (a1–a0) b0c0 (2.3.1)
Thay thế lần 2: xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tốb:
Qb= a1(b1–b0) c0 (2.3.2)
Thay thế lần 3: xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố:
Qc= a1b1(c1–c0) (2.3.3)
Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố:
Q =Qa +Qb+Qc= a1b1c1–a0b0c0
Nếu các nhân tốcó quan hệ tích số với đối tượng phân tích, thì việc sử dụng phương pháp số chênh lệch trong q trình phân tích khơng những sẽ tiết kiệm thời gian hơn mà còn đảm bảo mức độ chi tiết hóa của q trình phân tích là tốt hơn so với phương pháp thay thế liên hoàn.
Ưu điểm của phương pháp loại trừ là việc sử dụng khá đơn giản, dễ hiểu và dễ tính tốn, chỉ rõ mức độ ảnh hưởng của các nhân tố do đó phản ánh
được nội dung bên trong của hiện tượng kinh tế. Tuy nhiên, khi xác định ảnh hưởng của các nhân tố này thì phải giả định nhân tố khác không thay đổi,
nhưng trên thực tế có trường hợp nhân tố khác cũng thay đổi cho nên độ tin cậy của các chỉ tiêu được lượng hóa thì khơng đảm bảo tính chính xác hồn tồn. Thêm vào đó, hiện nay xu hướng chung là phân tích trạng thái động của
các chỉ tiêu, nhưng nếu dùng phương pháp loại trừ thì chỉ có thể phân tích trạng thái tĩnh. Đồng thời, việc phân tích nhân tố nào phản ánh về mặt số
lượng hay chất lượng là vấn đề không đơn giản, nếu phân tích sai thì trình tự
sắp xếp và kết quả đạt tính tốn của các nhân tố sẽ dẫn đến kết quả sai một cách hệ thống.