- Từ năm 2012 đến năm 2013, số lƣợng nhân viên tăng trung bình 16 ngƣời/năm cho thấy hoạt động của VACO từng bƣớc đi vào ổn định và có xu hƣớng mở rộng quy mô hoạt động.
109 124 140 156 0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 2007 - 2010 2011 2012 2013 Nhân Viên
2.1.3.3 Bộ máy tổ chức và tình hình nhân sự tại chi nhánh HCM
- Chi nhánh VACO tại TP. HCM thành lập từ tháng 8/2013, chịu sự quản lý trực tiếp của Văn phịng chính tại Hà Nội. Do mới thành lập nên chi nhánh có số lƣợng nhân viên tƣơng đối ít – dƣới 10 ngƣời, tuy nhiên vẫn đảm bảo đƣợc năng suất và chất lƣợng hoạt động. TỔNG GIÁM ĐỐC Bùi Văn Ngọc Phó TGĐ Nguyễn Minh Hùng Phó TGĐ Trịnh Thị Hồng Trƣởng phịng KD & Tƣ vấn Tạ Thị Thanh Trƣởng phịng Kiểm tốn Nguyễn Mạnh Thắng Phó phịng Kiểm tốn Nguyễn Mai Khánh Trình Trợ lý Kiểm toán
Nguyễn T. Thu Hiền
Trợ lý Kiểm tốn
Nguyễn Viết Thiệu
Nhóm Kiểm tốn Nhóm Kiểm tốn
4,300 30,784 36,957 40,383 - 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000 35,000 40,000 45,000 2007 2011 2012 2013 Triệu đồng
Tình hình hoạt động kinh doanh qua các năm 2.1.4
2.1.4.1 Doanh thu qua các năm 2011, 2012, 2013
- Với sự nỗ lực của tồn thể nhân viên nói chung và Ban lãnh đạo Cơng ty nói riêng, khách hàng từ 18 doanh nghiệp, đến năm 2012 đạt trên 300 doanh nghiệp.
- Doanh thu của VACO năm đầu hoạt động đạt 4,3 tỷ đồng, sau 5 năm hoạt động – đến năm 2012 doanh thu đạt trên 30 tỷ.
- Do mới thành lập nên Công ty gặp nhiều khó khăn trong việc tìm khách hàng kiểm tốn BCTC, khách hàng tƣ vấn... Tuy nhiên, nhờ thƣơng hiệu VACO đã nổi tiếng trong nƣớc và quốc tế từ hơn 20 năm nay, cộng thêm đƣợc Deloitte Việt Nam hỗ trợ tinh thần, đào tạo kỹ thuật và đội ngũ lãnh đạo có kinh nghiệm và gắn bó với tên gọi VACO... mà Công ty đã phát triển khá nhanh, doanh thu tăng 7,7 lần sau 5 năm đi
18 205 319 415 - 50 100 150 200 250 300 350 400 450 2007 2011 2012 2013 Doanh nghiệp Biểu đồ 2. 2: TỐC ĐỘ TĂNG KHÁCH HÀNG
2.1.4.2 Cơ cấu Doanh thu theo từng loại hình dịch vụ
- VACO nguyên là một phịng nghiệp vụ Kiểm tốn Xây dựng Cơ bản của Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) trƣớc khi chuyển thành Deloitte Việt Nam, tách ra và thành lập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO vào tháng 11 năm 2007.
- Từ chỗ chỉ làm kiểm toán XDCB, sau 5 năm hoạt động – đến năm 2012 đã có nhiều khách hàng kiểm tốn BCTC, doanh thu chiếm 40%.
- Đứng đầu các Công ty Kiểm toán ở Viêt Nam về Kiểm toán Vốn đầu tƣ Xây dựng Cơ bản, mỗi năm phòng Nghiệp vụ 1– phụ trách mảng Kiểm toán Báo cáo Quyết tốn Vốn Đầu tƣ Hồn thành mang về doanh thu hơn 50% trên tổng doanh thu cho
41% 0.5% 57% 0.2% 2011 47% 0.4% 0.4% 52% 0.2% 2012 45% 1% 1.5% 52% 0.5% 2013 Kiểm toán BCTC Dịch vụ Kế toán Dịch vụ tư vấn thuế
Kiểm toán Báo cáo QTVĐT hoàn thành
Dịch vụ liên quan
khác
Bảng 2. 1: DOANH THU CỦA VACO THEO TỪNG LOẠI HÌNH DỊCH VỤ
Đơn vị tính: Triệu đồng
STT Loại hình dịch vụ 2013 2012 2011
1 Kiểm toán BCTC 18.400 17.418 12.878
2 Kiểm toán Báo cáo QTVĐT
hoàn thành 21.308 19.222 17.769
3 Dịch vụ kế toán 151 117 0
4 Dịch vụ tƣ vấn thuế 425 125 96
5 Dịch vụ liên quan khác 98 75 40
Tổng Doanh thu 40.383 36.957 30.783
- Trong nền kinh tế thị trƣờng hiện nay, các Công ty Kiểm toán ngày một ra đời nhiều hơn để đáp ứng nhu cầu công khai, minh bạch tài chính, VACO vẫn giữ vững chỗ đứng về uy tính, chất lƣợng dịch vụ và duy trì tốc độ tăng trƣởng đều đặn. - Từ năm 20112013 doanh thu tăng trung bình 5 tỷ/năm. VACO đã và sẽ tiếp tục duy trì tốc độ tăng trƣởng để trở thành top 10, nhóm II trong 170 Cơng ty Kiểm tốn đang hoạt động tại Viêt Nam vào năm 2015 nhƣ chiến lƣợc phát triển mà Ban Giám đốc Cơng ty đề ra.
Quy trình và hồ sơ kiểm tốn tại VACO 2.1.5
2.1.5.1 Quy trình kiểm tốn BCTC tại VACO
- Quy trình kiểm tốn ở VACO đƣợc thực hiện theo ba giai đoạn và cụ thể các bƣớc nhƣ sau:
Lựa chọn nhóm thực hiện dịch vụ Soạn thảo hợp đồng cung cấp dịch vụ Tìm hiểu về hoạt động và môi trƣờng
kinh doanh của khách hàng
Thực hiện thủ tục sốt xét phân tích sơ
bộ
Lập kế hoạch kiểm tra tính hiệu quả trong hoạt động kiểm soát của khách
hàng
Lập kế hoạch thực hiện thủ tục kiểm tốn trọng yếu
Tóm tắt các bƣớc đã thực hiện ở trên và thông báo cho khách hàng về kế hoạch kiểm tốn chính thức Thực hiện các thủ tục kiểm toán Thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của
khách hàng Lập tóm tắt kiểm toán đề cập đến các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ Đƣa ra các bút tốn điều chỉnh (nếu có) Tiếp tục cập nhật tình hình hoạt động của khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán cuối năm
Cập nhật việc kiểm tra hệ thống kiểm soát
nội bộ
Thực hiện thủ tục kiểm toán trọng yếu Đánh giá tổng thể về các sai soát đƣợc phát
hiện và phạm vi kiểm toán
Thực hiện việc kiểm tra Báo cáo tài chính Thảo luận với ban lãnh đạo của khách hàng
các phát hiện và đề xuất giải pháp khắc phục, đồng thời đề xuất bút toán điều chỉnh và các bút tốn phân loại lại (nếu có)
Thực hiện thủ tục kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Thu thập thƣ giải trình của khách hàng Lập báo cáo kiểm tốn - Tùy theo quy mơ, mức độ phức tạp của công việc kiểm tốn mà trƣởng nhóm
Lập Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Lập Báo cáo KIỂM T OÁN S Ơ BỘ KIỂM T OÁN C UỐI NĂM
2.1.5.2 Hồ sơ và phần mềm Kiểm tốn tại VACO
- Để thuận tiện cho cơng tác quản lý và thực hiện kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán của VACO – bao gồm phần mềm hỗ trợ và hồ sơ kiểm toán thƣờng (gọi tắt là File, bao gồm Current File và Permanent File) đƣợc xây dựng trên cơ sở hệ thống các chỉ mục chuẩn nhƣ sau:
1000: Lập kế hoạch kiểm toán - Planning 2000: Báo cáo - Reporting
3000: Quản lý cuộc kiểm toán – Audit management 4000: Hệ thống kiểm soát – Controls
5000: Kiểm tra các khoản mục Tài sản – Substantive Testing - Assets 6000: Kiểm tra các khoản mục Công nợ - Substantive Testing - Liabilities 7000: Kiểm tra các khoản mục Nguồn vốn – Substantive Testing - Resources 8000: Kiểm tra các khoản mục trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh -
Substantive Testing – Income Statement
- Đối với các Cơng ty kiểm tốn trong đó có VACO, hồ sơ kiểm tốn là nơi lƣu trữ mọi thông tin về cuộc kiểm tốn, có liên quan đến tất cả các khâu của q trình kiểm tốn và liên quan trực tiếp tới phƣơng pháp kiểm tốn đƣợc áp dụng. Vì vậy, việc sử dụng các giấy tờ làm việc, các văn bản khác của hồ sơ kiểm toán tại VACO phải tuân theo các thủ tục nhất định để vừa bảo đảm tính bí mật, vừa bảo đảm hiệu quả cao trong cơng tác kiểm tốn.
- Phần mềm kiểm toán đƣợc thiết kế tiên tiến, đồng thời là nơi lƣu trữ hồ sơ kiểm tốn thơng minh. Việc áp dụng chƣơng trình kiểm tốn giúp cho hiệu quả cơng việc của KTV đƣợc nâng cao rõ ràng.
2.2 Thực trạng quy trình Kiểm tốn Chi phí Hoạt động trong Kiểm toán BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện tại Công ty BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại Công ty
Cổ phần ABC.
- Trƣớc khi tiến hành bất kỳ cuộc kiểm tốn nào, KTV cần tìm hiểu sơ bộ về khách hàng nhƣ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, những sự kiện, nghiệp vụ trong doanh nghiệp... Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép KTV xem xét tính hợp lý của mức rủi ro đƣợc đánh giá ban đầu, đƣa ra đƣợc một kế hoạch kiểm toán cụ thể và giúp cho việc giải thích cặn kẽ các bằng chứng thu nhập đƣợc trong q trình kiểm tốn.
- Đối với khách hành thƣờng xuyên nhƣ Công ty Cổ phần ABC, những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng đƣợc nhóm KTV rút ra từ những hồ sơ kiểm toán trƣớc, đồng thời cập nhật thơng tin trong năm kiểm tốn hiện hành thông qua thuyết minh BCTC. Cụ thể:
Khái quát đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần ABC: 2.2.1
2.2.1.1 Giới thiệu công ty Cổ phần ABC
- Công ty Cổ phần ABC đƣợc chuyển thể từ Công ty TNHH Một thành viên ABC căn cứ theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103004562, đăng ý lần đầu ngày 30/03/2006 do sở Kế hoạch và Đầu tƣ Tp. HCM cấp; và là Công ty thành viên của Tổng Công ty Cổ Phần Điện tử và Tin học Việt Nam.
- Trụ sở chính: Quận Phú Nhuận, TP. HCM - Địa chỉ nhà máy: Quận 9, TP.HCM
2.2.1.2 Hình thức sở hữu vốn
- ABC là Cơng ty cổ phần với tổng vốn điều lệ là 69.000.000.000 đồng, trong đó: Tổng Cơng ty Điện Tử Và Tin Học Việt Nam (97.01%) 66.937.000.000 Cổ đông trong Công ty (1.67%) 1.151.000.000 Cổ đông ngồi Cơng ty (1.32%) 912.000.000
2.2.1.3 Hoạt động sản xuất kinh doanh chính
- Sản xuất, mua bán, gia công, lắp ráp, bảo hành sản phẩm điện, điện tử, công nghệ thông tin, thiết bị y tế chuyên dụng và dân dụng.
- Mua bán, gia công thiết bị, phụ tùng, vật tƣ, linh kiện. - Kinh doanh nhà, dịch vụ nhà đất, cho thuê văn phòng.
2.2.1.4 Các bên liên quan
- Hiện tại, Công ty ABC hoạt động theo mơ hình Cơng ty mẹ - con, trong đó ABC là Cơng ty mẹ, Có:
2 Công ty con:
1. Công ty TNHH MTV Công nghệ LED: sản xuất, kinh doanh các sản phẩm LED và ứng dụng LED. Vốn 100% của ABC.
2. Công ty Cổ phần Điện tử ABC 1: Kinh doanh Audio-Video của Công ty ABC và do ABC chiếm Cổ phần chi phối.
3 Công ty Liên doanh, liên kết:
1. Công ty TNHH Bất động sản ABC: Vốn điều lệ 120 tỉ VND. Vốn góp của
ABC 31,2 tỉ VND.
2. Công ty Liên doanh Panasonic: đối tác truyền thống và có quan hệ lâu năm
với Cơng ty ABC.
3. Công ty Liên kết Bê tông ly tâm ABC: Công ty ABC tham gia góp vốn chuyên doanh trong lĩnh vực Cơ khí, Xây dựng, Vật liệu xây dựng…
2.2.1.5 Chính sách kế tốn chủ yếu
- Công ty áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam đƣợc Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 15/2006/TC/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.
- Cơ sở lập Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính đƣợc trình bày bằng Đồng Việt
Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán, Chế
độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính.
Thực trạng quy trình Kiểm tốn Chi phí Hoạt động trong Kiểm tốn 2.2.2
BCTC tại cơng ty Cổ phần ABC.
2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị - Planning
- KTV sẽ phân tích các biến động bất thƣờng của các số dƣ tài khoản, khoản mục trên BTCT của khách hàng, khoanh vùng những khoản mục có khả năng chứa đựng những rủi ro. Đây là bƣớc đánh giá sơ bộ của KTV về BCTC của khách hàng.
- Luận văn này đi sâu về Chi phí hoạt động Cơng ty ABC – Khoản mục thuộc Báo cáo Kết quả Hoạt động Sản xuất kinh doanh đƣợc trích nhƣ sau:
Bảng 2. 2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
TRƢỚC KIỂM TỐN
TỔNG CƠNG TY CP ĐIỆN TỬ VÀ TIN HỌC VN Mẫu số B 02 - DN
CÔNG TY CỔ PHẦN ABC (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Từ ngày: 01/01/2013 Đến hết ngày 31/12/2013 Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
CHỈ TIÊU NĂM 2013 NĂM 2012 Chênh lệch 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 18.178.471.251 11.935.845.958 6.242.625.293 2. Các khoản gỉam trừ
3. Doanh thu thuần 18.178.471.251 11.935.845.958 6.242.625.293 4. Giá vốn bán hàng 13.878.933.484 11.362.171.094 2.516.762.390
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV 4.299.537.767 573.674.864 3.725.862.903
6. Doanh thu hoạt động tài chính 3.191.568.332 14.850.416.942 (11.658.848.610)
7. Chi phí hoạt dộng tài chính 54.762.313 7.106.031 47.656.282
8. Chi phí bán hàng 845.144.228 242.755.749 602.388.479
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.969.496.264 6.547.620.394 (1.578.124.130)
10. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 1.621.703.294 8.626.609.632 (7.004.906.338) 11. Thu nhập khác 521.856.401 89.181.528 432.674.873
12. Chi phí khác 10.138.333 160.000 9.978.333
13. Lợi nhuận khác 511.718.068 89.021.528 422.696.540
14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 2.133.421.362 8.715.631.160 (6.582.209.798) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 294.585.536 - 294.585.536
16. Lợi nhuận sau thuế TNDN 1.838.835.826 8.715.631.160 (6.876.795.334) 17. Lãi cơ bản trên một cổ phiếu 263 1.263
- Trong trƣờng hợp cụ thể của Công ty ABC, KTV cần kiểm tra chi tiết và giải thích các biến động: chi phí Bán hàng năm 2013 tăng 600 triệu với năm 2012, nhƣng chi
Thử nghiệm Kiểm soát - TEST OF CONTROL
Test D&I (Design and Implementation)
- Đây là bƣớc mà trƣởng nhóm kiểm tốn sẽ thực hiện tại tất cả các khách hàng, để kiểm tra xem Cơng ty có tồn tại hệ thống KSNB hay không.
- Đối với Cơng ty ABC, vì đặc thù là sản xuất, gia cơng lắp ráp các sản phẩm điện tử nên chi phí QLDN của Cơng ty khá lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ, trong khi chi phí bán hàng nhỏ và đơn giản hơn.
- Các khoản chi phí Bán hàng và chi phí QLDN của Cơng ty đều đƣợc hạch toán chi tiết theo các khoản mục bao gồm: Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng; chi phí cơng cụ - dụng cụ; chi phí Khấu hao TSCĐ; chi phí điện nƣớc, điện thoại; hội nghị, tiếp khách; chi phí thuê nhà; chi phí bảo hành và các chi phí khác…
- Qua trao đổi giữa trƣởng nhóm kiểm tốn với khách hàng và kiểm tra Walkthrough, KTV nhận định Cơng ty ABC có tồn tại hệ thống KSNB.
Kết luận: Công ty ABC Có tồn tại hệ thống KSNB cho khoản Chi phí hoạt động Test O&E (Operation Effectiveness)
- Trƣởng nhóm kiểm tốn chỉ thực hiện bƣớc này khi Doanh nghiệp có hệ thống KSNB thật sự cao và khi KTV dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống KSNB để giảm đi các thủ tục kiểm toán khác.
- Đối với ABC, Trƣởng nhóm kiểm tốn đánh giá doanh nghiệp có hệ thống KSNB khơng cao và không dựa vào sự tin cậy đối với hệ thống KSNB để giảm đi các thủ tục khác nên KTV không thực hiện test ở giai đoạn này mà xác định Cơng ty ABC có hệ thống KSNB không hoạt động hiệu quả.
Đánh giá mức độ đảm bảo – Xác định R
- Sau khi tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội, KTV sẽ đánh giá mức độ đảm bảo đối với tài khoản Chi phí Hoạt động của Cơng ty ABC nhƣ bảng sau:
Bảng 2. 3: ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ ĐẢM BẢO – AUDIT ASSURANCE MODEL
Sources of Assurance
No specific Risk (Khơng có rủi ro trọng yếu)
Specific Risk (Có rủi ro trọng yếu) Inherent Assurance