Qua Bảng 2.3 KTV nhận thấy số lượng cỏc cõu trả lời “Cú” nhiều hơn cỏc cõu trả lời “Khụng”, vỡ thế cú thể đỏnh giỏ rằng hệ thống KSNB tại Cụng ty A đối với khoản
mục nợ phải thu khỏch hàng là hữu hiệu. Nờn KTV tiến hành thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đối với chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền.
STT Cõu hỏi Cú Khụng
1 Phiếu thu cú được đỏnh số thứ tự trước khụng? X 2 Cú kiểm tra tớnh hợp lệ của phiếu thu khụng? X 3 Thủ quỹ cú độc lập với kế toỏn khụng? X 4 Cú tiến hành đối chiếu giữa sổ quỹ và sổ nhật ký khụng? X 5 Cỏc khoản bỏn chịu cú được xột duyệt khụng? X 6 Cú lập bỏo cỏo cụng nợ hằng kỳ khụng? X 7 Húa đơn cú được kiểm tra trước khi giao cho khỏch
hàng khụng? X
8
Cú quy định rừ ràng về việc mọi hàng gởi đi đều phải
lập húa đơn và ghi nhận doanh thu khụng? X
9
Cụng tỏc thực hiện cỏc chớnh sỏch về giỏ, chiết khấu,
giảm giỏ cú được kiểm tra chặt chẽ khụng? X
10 Cú tiến hành đối chiếu cụng nợ hằng kỳ khụng? X 11 Cú tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khỏch
Bảng 2.4 Bảng đỏnh giỏ tớnh hoạt động hữu hiệu của cỏc thủ tục KSNB của chu trỡnh bỏn hàng, phải thu và thu tiền
Mục tiờu kiểm
soỏt Kiểm soỏt chớnh Ký
hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tham chiếu (1) (2) (3) (4) (5) (6) (1): “Tớnh cú thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận trờn sổ phải cú thật.
Húa đơn bỏn hàng chỉ
được lập khi Đơn hàng
và Lệnh xuất kho đó
được phờ duyệt.
Đối chiếu Phiếu xuất
kho với húa đơn để
đảm bảo rằng một
khoản doanh thu khụng bị xuất húa đơn và ghi sổ kế toỏn nhiều lần.
KS1 Mỗi
giao dịch
1. Chọn mẫu ngẫu nhiờn
…. Húa đơn trong năm. Đối chiếu Đơn đặt hàng,
Lệnh xuất kho, Phiếu xuất kho C120 (2): “Tớnh đầy đủ”: Doanh thu, cỏc khoản phải thu và đó thu tiền được ghi nhận đầy
đủ.
Chứng từ vận chuyển,
Đơn đăt hàng, Phiếu
xuất hàng phải được
đỏnh số thứ tự để kiểm
soỏt, so sỏnh với húa
đơn về số lượng xuất,
thời gian xuất.
KS2 Mỗi giao dịch 2. Chọn … thỏng trong năm để mượn Chứng từ vận chuyển, Đơn đặt hàng, phiếu xuất hàng. Kiểm tra việc đỏnh STT cú liờn tục khụng.
C130
[Định kỡ], phải tiến hành đối chiếu cụng nợ
với KH. Cỏc chờnh lệch phải được điều tra, xử lý.
KS3 Hàng thỏng/
Quý…
3. Chọn … thỏng/quý
trong năm để mượn
Biờn bản đối chiếu cụng nợ với KH. Đối chiếu số liệu với sổ kế toỏn. Xem xột việc xử lý cỏc chờnh lệch (nếu cú). C140 (3): “Tớnh chớnh xỏc”: Doanh thu, cỏc khoản phải thu
và đó thu tiền được ghi nhận chớnh xỏc, đỳng đối tượng.
Giỏ bỏn trờn húa đơn được [người cú thẩm
quyền] kiểm tra, đối chiếu với Bảng giỏ và
được cộng lại trước khi
chuyển cho KH.
KS4 Mỗi
giao dịch
4. Căn cứ cỏc húa đơn đó chọn ở bước (1):
Kiểm tra, đối chiếu giỏ bỏn với Bảng giỏ ỏp dụng tại thời điểm
đú.Xem xột sự phờ
duyệt nếu cú thay đổi giỏ bỏn.
Mục tiờu kiểm
soỏt Kiểm soỏt chớnh Ký
hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tham chiếu (1) (2) (3) (4) (5) (6) [Hàng thỏng] kế toỏn lập biờn bản đối chiếu nợ phải thu với phũng kinh doanh
KS5 Hàng thỏng
5. Chọn … thỏng trong
năm để mượn Biờn
bản đối chiếu 2 bộ phận. Đối chiếu số liệu và xem xột việc xử lý cỏc chờnh lệch (nếu cú).
C150
(4): “Tớnh đỏnh giỏ”: Cỏc
khoản phải thu
KH được ghi nhận theo giỏ trị cú thể thu hồi được. [Người cú thẩm quyền] đỏnh giỏ khả năng
thanh toỏn của KH
trước khi bỏn chịu
KS6 Mỗi
giao dịch
6. Chọn… khỏch hàng cú số dư nợ lớn.
Kiểm tra hồ sơ đỏnh giỏ năng lực khỏch hàng và sự phờ duyệt bỏn chịu. C160 [BP chịu trỏch nhiệm] lập Bỏo cỏo phõn tớch tuổi nợ hàng thỏng, trỡnh lónh đạo xem xột Hàng thỏng 7. Chọn… thỏng để
mượn Bỏo cỏo phõn
tớch tuổi nợ. Kiểm tra cỏc số liệu phõn tớch trờn bỏo cỏo. Xem xột
cỏc KH dư nợ quỏ
hạn đó được trớch lập dự phũng chưa.
C170
Thiết kế và thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Vỡ cụng ty A là khỏch hàng thường xuyờn của TND, đó được kiểm toỏn BCTC năm 2012, nờn cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đó được KTV thực hiện ở năm trước. Khoản mục doanh thu bỏn hàng và nợ phải thu cú sự biến động nờn KTV tiến hành phõn tớch sõu vào cỏc thử nghiệm cơ bản mà khụng tiến hành lại cỏc thử nghiệm kiểm soỏt.
2.2.2.3.2 Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục chung
Thủ tục 1: Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng nhất quỏn với năm trƣớc và phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành
Qua tỡm hiểu tại cụng ty A, và kiểm tra sổ sỏch, chứng từ KTV đó xỏc nhận được cỏc khoản phải thu khỏch hàng là cú thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và được hạch
toỏn đầy đủ, chớnh xỏc, đỳng niờn độ. Việc trỡnh bày khoản mục Phải thu khỏch hàng trờn
Bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty A phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.
Thủ tục 2: Đối chiếu số liệu trờn trờn bảng số liệu tổng hợp và bảng CĐPS
KTV yờu cầu bộ phận cụng nợ trong phũng kế toỏn cụng ty A cung cấp bảng tổng hợp cụng nợ, sổ chi tiết TK 131 để tiến hành đối chiếu với bảng CĐPS