Số
TK Tờn TK
Số dƣ đầu kỳ Phỏt sinh trong kỳ Số dƣ cuối kỳ
Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú
131 Phải thu
khỏch hàng 91,416,057,683 38,356,56,998 298,605,495,865 333,464,106,306 55,154,002,387 36,953,118,143
Qua hai Bảng 2.5 và Bảng 2.7, KTV nhận thấy cú sự khớp đỳng về số dư cuối trờn Sổ chi tiết và số dư cuối kỳ trờn Bảng CĐPS, cụ thể được KTV tổng hợp qua bảng sau:
Sổ chi tiết Bảng CĐPS năm 2013 Chờnh lệch
TK 131 55,154,002,387 55,154,002,387 0
KTV tiếp tục dựa vào Bảng CĐKT, tiến hành đối chiếu số dư cuối kỳ trờn Bảng CĐPS TK 131 với số liệu trờn Bảng CĐKT, qua kiểm tra, nhận thấy cú sự khớp đứng về số liệu. Cụ thể được KTV thể hiện qua bảng sau:
Số dƣ TK 131 trờn
Bảng CĐKT khoản trờn Bảng CĐPS Số dƣ chi tiết tài 131 Chờnh lệch
Năm 2013 55,154,002,387 55,154,002,387 0
Kết luận: Qua hai thủ tục chung, KTV đưa ra kết luận rằng cỏch hạch toỏn khoản mục
Phải thu khỏch hàng tại cụng ty A nhất quỏn với năm trước và phự hợp với quy định và chuẩn mực kế toỏn hiện hành. Cỏc số liệu TK 131 đều khớp đỳng với nhau.
Thủ tục phõn tớch
Thủ tục 1: So sỏnh số dƣ phải thu khỏch hàng năm nay so với năm trƣớc, phõn tớch biến động của doanh thu thuần
So sỏnh số dư phải thu khỏch hàng
KTV dựa vào Bảng CĐKT năm 2013, tớnh số dư bỡnh quõn phải thu ngắn hạn năm
2013 và so sỏnh với số dư bỡnh quõn phải thu ngắn hạn năm 2012. Ở đõy, KTV đó tớnh được như sau:
- Năm 2013: Số đầu năm 91,416,057,683 VNĐ Số cuối năm 55,154,002,387 VNĐ
Số dư bỡnh quõn cỏc khoản phải thu ngắn hạn năm 2013
= (Số đầu năm +Số cuối năm)/2 = (91,416,057,683 +55,154,002,387)/2 =73,285,030,035 VNĐ
- Dựa vào Bảng CĐKT năm 2012 được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn năm 2012, KTV thu thập được số liệu sau:
Năm 2012: Số đầu năm 79,890,105,131 VNĐ
Số cuối năm 91,416,057,683 VNĐ
Số dư bỡnh quõn cỏc khoản phải thu ngắn hạn năm 2012
= (Số đầu năm +Số cuối năm)/2 = (79,890,105,131 +91,416,057,683)/2 = 85,653,081,410 VNĐ
Sau khi tớnh toỏn, KTV tiến hành so sỏnh số dư bỡnh quõn cỏc khoản phải thu ngắn hạn
năm 2013 và năm 2012, cụ thể qua bảng sau:
Năm 2013 (a) Năm 2012 (b) Tăng/giảm (c)= (a) – (b) Tỷ lệ (%) (c)/(b) Số dƣ bỡnh quõn
cỏc khoản phải thu ngắn hạn
73,285,030,035 85,653,081,410 (12,368,051,380) -14,44%
Thủ tục 2: So sỏnh hệ số quay vũng cỏc khoản phải thu và số ngày thu tiền bỡnh quõn năm nay với năm trƣớc
Để thực hiện thủ tục này, KTV sử dụng lại kết quả đó tớnh ở thủ tục 1. Đầu tiờn, KTV
sẽ tớnh số vũng quay cỏc khoản phải thu ngắn hạn năm 2013 và năm 2012, sau đú sẽ so
sỏnh và đưa ra kết luận. Cụ thể như sau:
- Năm 2013: Doanh thu thuần: 267,840,549,745
Số dư bỡnh quõn khoản phải thu: 73,285,030,035
Số vũng quay cỏc khoản phải thu =267,840,549,745 / 73,285,030,035 = 3,65 - Số ngày thu tiền bỡnh quõn 2013: 360/3,65=98,63
- Năm 2012: Doanh thu thuần: 179,405,546,374 VNĐ
Số dư bỡnh quõn khoản phải thu: 85,653,081,410 VNĐ
- Số ngày thu tiền binh quõn 2012: 360/2,09 =172,25
Kết luận: Sau khi tớnh toỏn, KTV nhận thấy rằng Số vũng quay khoản phải thu ngắn hạn
năm 2013 tăng so với năm 2012, cụ thể tăng (3,65 – 2,09 = 1,56), điều này cũng chứng tỏ
rằng tỡnh hỡnh thu hồi cụng nợ năm nay nhanh hơn năm trước.
Thử nghiệm chi tiết
Thử nghiệm 1: Thu thập bảng kờ chi tiết số dƣ cuối kỳ cỏc khoản phải thu theo từng khỏch hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT
KTV yờu cầu bộ phận kế toỏn cung cấp Sổ tổng hợp cụng nợ phải thu theo đối
tượng, sau đú tiến hành so sỏnh số tổng cộng trờn Sổ tổng hợp cụng nợ thấy khớp đỳng
với khoản Phải thu khỏch hàng trờn Bảng CĐKT của Cụng ty A. Cụ thể được KTV thể hiện qua bảng sau:
Đơn vị tớnh: VNĐ
Sổ tổng hợp cụng nợ Bảng CĐKT Chờnh lệch
Phải thu khỏch hàng 55,154,002,387 55,154,002,387 0
Thử nghiệm 2: Đọc lƣớt Sổ cỏi để phỏt hiện những nghiệp vụ bất thƣờng và kiểm tra đến chứng từ gốc
KTV tiến hành xem qua Sổ Cỏi tài khoản 131 và nhận thấy khụng cú nghiệp vụ nào bất thường, cỏc khoản hạch toỏn hoàn toàn hợp lý, hợp lệ và khớp đỳng với doanh thu và cỏc tài khoản khỏc.
Sau đú, KTV thu thập chứng từ của cỏc khỏch hàng cú số dư lớn và tiến hành kiểm tra
chi tiết. Cụ thể:
+ Tỷ lệ tổng số dư cuối kỳ của cỏc khỏch hàng lớn/Tổng số dư cuối kỳ khoản Phải thu khỏch hàng = 49,829,293,035/ 55,154,002,387= 90,346%. Cho thấy khoản phải thu từ
Khỏch hàng Số dƣ cuối kỳ Mó KH
Bệnh viện Chợ Rẫy 1,194,233,066 69BVCRAY Cụng ty CP XD Hữu Mạnh 3,544,180,532 65HUMANH
Cụng ty địa ốc Sacom 4,786,703,839 65SACOM
Cụng ty CP Chương Dương 3,138,910,100 65CDUONG
Cụng ty TNHH Xõy dựng 143 3.141.435.157 1CPXD143 Trường cỏn bộ TP.HCM 8,858,874,000 68TCANBO Tổng cụng ty phỏt triển khu cụng nghiệp 13,705,035,027 66PTBHOA Tổng cụng ty XD số 1-TNHH 1 thành viờn 11,459,921,314 8PT19C3 Cộng 49,829,293,035 Tỷ lệ 90,346% Thử nghiệm 3 : Gửi thƣ xỏc nhận cụng nợ
Từ Sổ chi tiết cụng nợ khỏch hàng, KTV tiến hành lập thư xỏc nhận theo mẫu cú sẵn của TND bao gồm cỏc nội dung chớnh: Tờn khỏch hàng cần xỏc nhận số dư; Lời giới
thiệu về cụng ty kiểm toỏn và lý do xỏc nhận số dư; Số tiền cần xỏc nhận; Địa chỉ và thời hạn nhận lại thư xỏc nhận; í kiến và xỏc nhận của khỏch hàng.
Sau khi lập xong thư xỏc nhận, KTV giao thư xỏc nhận bằng file mềm cho đơn vị chốn
logo cụng ty và in ra đúng dấu, ký tờn.
Đơn vị tiếp tục gởi thư xỏc nhận này đến cỏc khỏch hàng cần làm xỏc nhận.
Vỡ điều kiện khụng cho phộp nờn NTD tiến hành lập thư xỏc nhận ngay tại thời điểm
thực hiện kiểm toỏn, cho nờn trong thời gian kiểm toỏn tại đơn vị, KTV khụng cú thư xỏc nhận để đối chiếu số dư. Vỡ vậy KTV đó tiến hành kiểm tra chi tiết phỏt sinh trong kỳ và phỏt sinh sau ngày khúa sổ đối với từng khỏch hàng. Sau thời hạn kiểm toỏn, khi thư xỏc nhận về, KTV sẽ tiến hành đối chiếu số dư với thư xỏc nhận của khỏch hàng.
Ngày … thỏng ….năm 20.. Sau đõy là mẫu thư xỏc nhận cụng nợ:
THƢ XÁC NHẬN SỐ DƢ CễNG NỢ
Kớnh gửi: Ban Giỏm đốc Cụng ty …….
Địa chỉ: …………………………………………………….
Tel:...................... Fax: ………………..
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Kế toỏn TND đang tiến hành kiểm toỏn bỏo cỏo tài
chớnh của Cụng ty A cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31 thỏng 12 năm 2013. Theo yờu cầu của cỏc kiểm toỏn viờn chỳng tụi, đề nghị Quý Cụng ty xỏc nhận cỏc thụng tin như sau:
Tại ngày 31 thỏng 12 năm 2013, số dƣ cụng nợ của chỳng tụi với Quý Cụng ty nhƣ sau:
Vui lũng kiểm tra và ký xỏc nhận trực tiếp trờn thư này. Nếu cú sai lệch về số dư trờn,
đề nghị Quý Cụng ty ghi chi tiết những sai lệch để cỏc kiểm toỏn viờn của chỳng tụi đối
chiếu.
Xin vui lũng gửi trực tiếp xỏc nhận của Quý Cụng ty về cụng ty kiểm toỏn độc lập của
chỳng tụi trước ngày 30 thỏng 1 năm 2014 theo địa chỉ sau:
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Kế toỏn TND
296 Phan Xớch Long, Phường 2, Quận Phỳ Nhuận, Thành phố Hồ Chớ Minh. Điện thoại: (848) 3517 1936 Fax: (848) 3517 1935
Người nhận: Anh Hồ Đỡnh Phỳc (hdphuc@gmail.com).
Xin lưu ý rằng thư này khụng phải thư yờu cầu thanh toỏn. Mọi nghiệp vụ kinh tế phỏt
sinh sau ngày 31 thỏng 12 năm 2013 đều khụng ảnh hưởng đến số dư xỏc nhận này. Xin chõn thành cảm ơn.
ễng ……….
Giỏm Đốc Cụng ty A
Cụng ty …………………..
□ Chỳng tụi đồng ý với số dư trờn
□ Chỳng tụi khụng đồng ý với số dư trờn (chi tiết số dư đớnh kốm)
Số dư phải trả Cụng ty A tại ngày 31 thỏng 12 năm 2013 như sau:
Ký tờn và đúng dấu Họ tờn, Chức vụ, Ngày Phải thu Loại tiền tệ VNĐ D Phải thu Số tiền …………
Phải trả Loại tiền tệ
VND
D
Phải thu
2.2.2.4 Hoàn thành kiểm toỏn
- Xem xột cỏc sự kiện sau ngày kết thỳc niờn độ
Tại cụng ty A, quỏ trỡnh xem xột cho thấy tỡnh hỡnh hoạt động của Cụng ty sau ngày kết thỳc niờn độ là ổn định, khụng phỏt sinh sự kiện nào gõy ảnh hưởng trọng yếu đến
Bỏo cỏo tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2013 - Rà soỏt lại hồ sơ kiểm toỏn
Đõy là cụng việc quan trọng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, việc rà soỏt lại toàn bộ giấy
làm việc và cỏc tài liệu thu thập được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nhằm tỡm ra những sai
sút và điều chỉnh kịp thời.
- Phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn
TND phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn dạng chấp nhận toàn phần và gửi cho khỏch hàng, tựy theo yờu cầu của khỏch hàng mà TND sẽ phỏt hành bao nhiờu bộ, trong đú sẽ lưu tại nội bộ cụng ty một bộ.
í kiến kiểm toỏn: BCTC của Cụng ty A được phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty A vào ngày 31/12/2013 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chớnh kết thỳc cựng ngày, phự hợp với cỏc Chuẩn mực Kế toỏn, Chế độ kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định
phỏp lý cú liờn quan.
Lập thư quản lý và gửi cho khỏch hàng: thụng bỏo cho Cụng ty A rằng đó hồn thành cuộc kiểm toỏn BCTC cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2013. Đồng thời, KTV đó tiến hành soỏt xột hệ thống KSNB và hệ thống kế toỏn của Cụng ty. Nờu cỏc vấn đề đó
nờu trong thư quản lý năm trước và cỏc phỏt hiện trong việc kiểm toỏn năm nay.
Soỏt xột, phờ duyệt và phỏt hành bỏo cỏo: Kết luận được đưa ra là: Phương phỏp kiểm toỏn, cỏc cụng việc đó thực hiện, cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó được lưu lại đầy đủ trong hồ sơ kiểm toỏn và thớch hợp để đưa ra ý kiến kiểm toỏn.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2.
Nội dung chương 2 đề cập đến hai vấn đề chớnh đú là quy trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng tại TND và minh họa quy trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty CPXD A do TND thực hiện.
Nội dung thứ nhất trỡnh bày cỏc giai đoạn của một quy trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu, nờu chi tiết cỏc bước cụng việc mà KTV phải thực hiện ở từng giai đoạn. Nội dung thứ hai sẽ trỡnh bày theo thực tế từ một cụng ty cú thực dựa trờn cơ sở là nội dung thứ nhất.
Qua thực tiễn tham gia quy trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng cho thấy TND thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn dựa trờn chương trỡnh mẫu của VACPA. Tuy nhiờn, tựy tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của cụng ty A mà KTV đó bỏ qua một số thủ tục khụng cần thiết nhưng vẫn khụng ảnh hưởng đến kết quả kiểm toỏn.
Tại TND, chương trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng sẽ được thiết kế tựy theo từng hỡnh thức kinh doanh của doanh nghiệp yờu cầu kiểm toỏn cũng như về quy mụ. Cỏc thủ tục phõn tớch và thử nghiệm chi tiết cũng sẽ được lược bỏ hoặc bổ sung cho phự hợp.
Nhưng nhỡn chung, chương trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng tại TND khụng cú
khỏc biệt mấy so với lý thuyết được đề cập ở chương 1. Điều đú cho thấy TND thực hiện
CHƢƠNG 3
NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xột
3.1.1 Ƣu điểm
Về nguồn nhõn lực
TND cú nguồn nhõn lực KTV giàu kinh nghiệm, trỡnh độ cao, năng động, chuyờn
nghiệp, tận tõm với cụng việc đặc biệt TND đó thu hỳt được những KTV và chuyờn viờn tư vấn đó và đang hoạt động lõu năm trong lĩnh vực kiểm toỏn. Bờn cạnh đú TND luụn tạo điều kiện cho cỏc KTV tham gia cỏc khúa đào tạo, bồi dưỡng, nõng cao kiến thức về tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn, phõn tớch đầu tư, chứng khoỏn, thuế... đó gúp phần nõng cao
trỡnh độ, chất lượng cụng tỏc trong cho cỏc cỏn bộ trong doanh nghiệp.
Về cơ sở vật chất: Cỏc phũng rộng rói, được trang bị đầy đủ cỏc thiết bị để làm việc.
Về quy trỡnh kiểm toỏn chung
Để nõng cao chất lượng cụng tỏc kiểm toỏn, vừa kết hợp với chương trỡnh kiểm toỏn
mẫu của VACPA, TND đó xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn với từng quy trỡnh của bỏo cỏo tài chớnh nhằm giỳp KTV định hướng được cụng việc cần thực hiện. Chương trỡnh
cũng dựa trờn cơ sở chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, những quy định của Bộ Tài Chớnh,
phự hợp với cỏc nguyờn tắc kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận rộng rói. - Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
+ Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, trưởng nhúm kiểm toỏn luụn bỏm sỏt và kiểm tra cụng việc của trợ lý. Cỏc vấn đề được thảo luận kỹ cũng như thống nhất cỏch giải
quyết. Cỏc tài liệu thu thập được đỏnh số tham chiếu một cỏch hệ thống để cú bằng chứng khi tra cứu.
+ TND luụn cập nhật mọi thụng tin về luật, về cỏc quy định chế độ. Cụng ty cài đặt
một phần mềm về cỏc quy định, chế độ và cỏc chuẩn mực mới nhất cho mọi nhõn viờn,
và khi cú một văn bản phỏp luật mới được phỏt hành thỡ Cụng ty luụn phổ biến cho nhõn viờn của mỡnh để cụng tỏc kiểm toỏn đạt hiệu quả cao.
- Giai đoạn tổng hợp, kết luận, lập bỏo cỏo
+ TND luụn rà soỏt lại toàn bộ cụng việc kiểm toỏn. Cụng việc này thường được thực hiện bởi trưởng nhúm kiểm toỏn và sau đú là Ban Giỏm Đốc trước khi phỏt hành bỏo cỏo
kiểm toỏn, trao đổi với Ban Giỏm Đốc của cụng ty khỏch hàng đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh. Sau đú xem xột cỏc sai phạm trờn khớa cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến trung thực và hợp lý của BCTC trờn BCKT. Do đú kết luận kiểm toỏn trong BCKT chớnh thức đưa ra một cỏch độc lập, khỏch quan, chớnh xỏc với thực tế, tạo được sự tin cậy.
Về quy trỡnh kiểm toỏn phải nợ phải thu khỏch hàng
- Quy trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng được Cụng ty quy định rất cụ thể và cú
những hướng dẫn bổ sung cho chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục này rất chi tiết. Bờn
cạnh đú, cụng ty cũn cú hệ thống chỉ dẫn cho chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu, giỳp cho KTV thực hiện cụng việc dễ dàng hơn.
- Quy trỡnh kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng mang tớnh linh hoạt, khụng bắt buộc KTV làm theo một cỏch cứng nhắc. Tựy vào tỡnh hỡnh cụ thể của từng khỏch hàng mà KTV cú thể thờm hoặc bớt một số thủ tục để đạt được kết quả kiểm toỏn tốt nhất.
- Cụng ty đó thiết lập hệ thống bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB cho nhiều khoản mục trờn BCTC, ngoài ra cụng ty cũn thiết kế chương trỡnh xỏc lập mức độ trọng yếu.
Điều này giỳp tiết kiệm thời gian và hỗ trợ cỏc KTV trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
- Kết quả kiểm toỏn từng khoản mục được trưởng nhúm kiểm toỏn tập hợp để phỏt hành BCKT. TND cú hệ thống Bỏo cỏo kiểm toỏn đảm bảo khoa học về hỡnh thức, tin cậy về nội dung.
3.1.2. Nhƣợc điểm
3.1.2.1 Tỡm hiểu về hệ thống KSNB
Tại TND cụng ty thực hiện đỏnh giỏ về hệ thống KSNB phần lớn dựa vào phỏng vấn nhõn viờn cụng ty khỏch hàng, xột đoỏn nghề nghiệp và kinh nghiệm của
KTV.
Cụng ty ớt sử dụng lưu đồ để mụ tả cỏc chu trỡnh kinh doanh.
Tại TND chủ yếu sử dụng bảng cõu hỏi để phỏng vấn. Với mỗi cty với lĩnh vực kinh doanh và hỡnh thức hoạt động khỏc nhau mà TND cú soạn thảo mẫu cõu hỏi dành riờng cho mỗi cụng ty khỏch hàng.
3.1.2.2 Thực hiện thủ tục phõn tớch.
Trờn thực tế thủ tục phõn tớch chưa được thực hiện đồng bộ giữa cỏc KTV vỡ sự