Chƣơng 1 : Cơ sở lý luận về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
2.1. Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Lâm Quang
2.1.5.1.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Lâm Quang
Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế tốn tại cơng ty TNHH Lâm Quang.
Nguồn: Phòng tài vụ kế toán (2014). 2.1.5.1.2. Chức năng nhiệm vụ của bộ máy kế toán.
- Kế toán trưởng (kiêm kế toán tổng hợp): Là người trực tiếp phụ trách phòng tài vụ kế tốn của cơng ty, chịu trách nhiệm trước giám đốc về các vấn đề có liên quan đến tình hình tài chính và cơng tác kế tốn của cơng ty, tổ chức điều hành tồn bộ cơng tác kế tốn tại cơng ty. Theo dõi và kiểm tra việc ghi chép chứng từ, sổ sách, điều chỉnh kịp thời những sai sót, đồng thời tổ chức lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán.
- Kế toán tiền lương và bảo hiểm xã hội: Có nhiệm vụ xây dựng đơn giá tiền lương; lập bảng chấm công, bảng lương; tính lương, các khoản thu nhập khác và các khoản trích theo lương cho cán bộ cơng nhân viên. Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận liên quan cung cấp thơng tin để tính lương, thưởng và quản lý quỹ BHXH…
- Kế toán thanh toán: Theo dõi, lập kế hoạch thanh toán với nhà cung cấp, lập báo cáo chi tiết, tổng hợp nợ phải thu, phải trả, đối chiếu cơng nợ, nhận hóa đơn, xem xét phiếu đề nghị thanh tốn, đơn đốc thu hồi công nợ phải thu, phải trả kịp thời. Lưu trữ và bảo quản các chứng từ liên quan.
Kế toán trưởng (Kế toán tổng hợp) Kế toán tiền lương và BHXH Kế toán thanh toán Kế toán CPSX và tính giá thành Kế tốn tiền( kiêm thủ quỹ) Kế toán HTK, TSCĐ
- Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành: Theo dõi chi phí phát sinh, lập bảng tính giá thành dựa vào định mức nguyên vật liệu và các chứng từ liên quan.
- Kế toán tiền (kiêm thủ quỹ): Bảo quản tiền mặt, chứng từ, kiểm tra chi tiết các số phát sinh liên quan đến tài khoản ngân hàng. Lập phiếu thu, phiếu chi, kiểm tra số tiền và nội dung trên phiếu thu, phiếu chi với chứng từ gốc. Hằng ngày, kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu với sổ sách để tránh tình trạng thất thoát.
- Kế toán HTK, TSCĐ: Lập phiếu xuất kho, theo dõi tình hình nhập xuất vật tư, báo cáo chi tiết, tổng hợp nhập - xuất - tồn vật tư, lưu trữ bảo quản các chứng từ liên quan đến kho vật tư. Theo dõi, tính tốn, phân bổ tình hình khấu hao tài sản cố định hàng tháng vào các chi phí liên quan.
2.1.5.1.3. Nhận xét.
Bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức gọn nhẹ, quy trình làm việc khoa học, có sự phối hợp nhịp nhàng và chặt chẽ giữa các nhân viên kế tốn. Mỗi kế tốn được phân cơng cơng việc phù hợp với khả năng và trình độ của mỗi người tạo điều kiện phát huy năng lực và nâng cao trách nhiệm công việc được giao nhằm góp phần tích cực vào cơng tác hạch tốn và quản lý kinh tế tại công ty.
Tuy nhiên, một kế tốn viên có thể đảm nhận nhiều chức năng như kế toán NVL, CCDC kiêm luôn công việc kế toán TSCĐ, kế toán tiền kiêm luôn công việc thủ quỹ… Điều đó sẽ gây khó khăn cho cơng tác kế tốn, khối lượng công việc nhiều nên việc kiểm tra và theo dõi sẽ vất vả hơn.
2.1.5.2. Chế độ kế tốn áp dụng tại cơng ty.
2.1.5.2.1. Hệ thống thơng tin kế tốn tại cơng ty Lâm Quang.
Hiện nay, công ty Lâm Quang vẫn sử dụng hệ thống kế tốn thủ cơng với sự hỗ trợ của phần mềm Excel. Hầu hết các chứng từ gốc đều là các chứng từ bằng giấy, công ty chỉ sử dụng Excel để hỗ trợ trong q trình xử lý dữ liệu, trích lọc, tổng hợp và lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế…
Hằng ngày, kế toán dựa vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán đã được kiểm tra để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên Excel. Theo quy trình của Excel, các thơng tin được tự động nhập vào sổ kế tốn tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.Cuối tháng, kế toán thực
hiện các thao tác khóa sổ và lập các báo cáo tài chính.
2.1.5.2.2. Chế độ kế tốn áp dụng tại cơng ty.
- Cơng ty áp dụng sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ, thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và thơng tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài Chính.
- Niên độ kế tốn: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm. - Đơn vị tiền tệ: công ty sử dụng đồng VND để thực hiện ghi sổ và lập BCTC. - Phương pháp kế toán HTK: cơng ty hạch tốn HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán chi tiết HTK theo phương pháp ghi thẻ song song. HTK được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc, tính giá HTK xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: áp dụng theo nguyên tắc khấu hao đường thẳng (theo thông tư số 203/2009 TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài Chính).
- Cơng ty kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2.2. Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Lâm Quang. ty TNHH Lâm Quang.
2.2.1. Một số đặc điểm về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm.
2.2.1.1. Đối tƣợng và phƣơng pháp tính giá thành.
Tại cơng ty Lâm Quang, việc gia công wash các sản phẩm được thực hiện theo từng đơn đặt hàng của khách hàng, khách hàng sẽ dựa vào đặc điểm, tính chất và chủng loại của từng sản phẩm để yêu cầu phương pháp wash phù hợp. Các sản phẩm mà công ty nhận wash rất đa dạng, sử dụng nhiều phương pháp wash khác nhau, mỗi phương pháp lại dùng những NVL riêng biệt. Vì thế, để dễ dàng hạch tốn, cơng ty chọn phương pháp tính giá thành theo từng đơn đặt hàng của khách hàng.
Đối tượng hạch tốn chi phí và tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng đã hồn thành. Kỳ tính giá thành là sau khi hồn thành mỗi đơn đặt hàng. Các chi phí sản xuất của công ty được tập hợp vào cuối mỗi tháng và phân bổ cho từng đơn đặt hàng
đã hoàn thành trong tháng. Những đơn đặt hàng nào đã hồn thành thì tồn bộ chi phí phát sinh cho đơn đặt hàng đó chính là giá thành của đơn đặt hàng. Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn hàng nào thì hạch tốn thẳng cho đơn hàng đó như chi phí ngun vật liệu trực tiếp, các chi phí có liên quan đến nhiều đơn hàng cùng một lúc như chi phí nhân cơng và chi phí sản xuất chung thì phải phân bổ cho từng đơn hàng theo doanh thu tạm tính. Những đơn đặt hàng chưa hồn thành khi đến kỳ lập báo cáo thì tồn bộ chi phí của đơn đặt hàng là giá trị của sản phẩm dở dang.
2.2.1.2. Quy trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
- Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp.
Sau khi đơn hàng được hoàn thành, kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dựa vào bảng định mức NVL.
- Bước 2: Tập hợp chi phí sản xuất gián tiếp.
Đến cuối tháng, kế toán tiến hành tập hợp các chi phí gián tiếp như chi phí nhiên liệu, chi phí nhân cơng và chi phí sản xuất chung. Sau đó phân bổ tồn bộ chi phí cho các sản phẩm được hoàn thành trong tháng theo tiêu thức doanh thu tạm tính của từng đơn đặt hàng.
- Bước 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. - Bước 4: Tính giá thành sản phẩm.
2.2.2. Cơng tác tập hợp chi phí tại cơng ty TNHH Lâm Quang. 2.2.2.1. Chi phí NVL trực tiếp. 2.2.2.1. Chi phí NVL trực tiếp.
Giới thiệu các loại chi phí NVL trực tiếp.
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm NVL chính, NVL phụ và nhiên liệu.
- Công ty Lâm Quang chủ yếu gia công wash quần áo nên NVL chính là các loại hóa chất. Tùy theo yêu cầu của khách hàng mà các hợp đồng wash có quy trình wash khác nhau. Tuy nhiên, trên cơ bản thì các loại wash đều sử dụng một số hóa chất như hồ mềm, bột giặt, đá wash, nước cầm màu, chất trợ wash… Bên cạnh những hóa chất cơ bản thì tùy từng hợp đồng sẽ sử dụng thêm các loại hóa chất sau: hồ cứng, silicone, softener, soda, acid giấm, denykem, thuốc nhuộm, nước tẩy, denimax các loại…
- NVL phụ sử dụng tại công ty chủ yếu là cát, dùng trong một số ĐĐH đặc biệt.
- Nhiên liệu được dùng chủ yếu là để vận hành các máy móc, thiết bị phục vụ cho việc giặt tẩy và sấy khô các loại quần áo. Nhiên liệu được sử dụng tại công ty bao gồm dầu FO, CAC2, than cục…
Tài khoản sử dụng.
- Để theo dõi tình hình nhập - xuất NVL, kế toán sử dụng: TK 152: Nguyên vật liệu.
+ TK 1521: Nguyên vật liệu chính. + TK 1522: Nguyên vật liệu phụ. + TK 1523: Nhiên liệu.
- Để phản ánh chi phí NVL trực tiếp, kế tốn sử dụng: TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Để phản ánh hàng hóa cơng ty nhận gia cơng, kế toán sử dụng: TK 002: Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, gia công.
Chứng từ và sổ kế toán sử dụng.
- Chứng từ sử dụng: + Hóa đơn mua NVL. + Phiếu xuất kho NVL. + Phiếu yêu cầu xuất NVL.
+ Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn NVL. + Thẻ kho. - Sổ kế toán: + Sổ chi tiết NVL. + Sổ cái TK 621. + Chứng từ ghi sổ. + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Kế tốn chi phí NVL trực tiếp. Chi phí NVL chính.
Sau khi ký kết hợp đồng gia công, nhân viên kỹ thuật bắt đầu lập quy trình wash. Quy trình wash là một trình tự sản xuất, bao gồm tồn bộ các cơng đoạn thực hiện cho việc wash một sản phẩm. Tùytheo từng kiểu wash mà có các quy trình khác nhau. Dựa theo quy trình wash này, kế tốn CPSX tiến hành lập Bảng định mức NVL để xác định số NVL cần thiết để thực hiện hợp đồng.
Bảng 2.3.Bảng định mức nguyên vật liệu.
Hợp đồng số 03/2014 LQ-SGMM Loại wash: Bio enzyme Số lượng: 11782 sản phẩm.
STT NVL ĐVT Định mức Sử dụng thực tế Đơn giá Thành tiền 1 Hồ mềm Adogen 442 kg 0.005 58.91 15,000 883,650 2 Muối Sodiumsulfate kg 0.2 2356.40 2,727 6,426,545 3 Soda kg 0.15 1767.30 3,636 6,426,545 4 Oxalic kg 0.05 589.10 7,273 4,284,364 5 Bicar kg 0.04 471.28 2,273 1,071,091 6 H2O2 kg 0.025 294.55 10,000 2,945,500 7 Catalyst WF (xúc tác) kg 0.0075 88.37 15,455 1,365,641 8 Asupret GM (nhựa) kg 0.005 58.91 27,273 1,606,636 9 Novasoft P25 kg 0.005 58.91 31,818 1,874,409
10 Cầm màu nước - Vitex Fir kg 0.0075 88.37 27,273 2,409,955 11 Acetic - Dấm kg 0.01 117.82 18,182 2,142,182 12 Cawash AC 120 kg 0.015 176.73 15,455 2,731,282 13 Denimax LTC kg 0.01 117.82 81,818 9,639,818 14 ACL CE 200L kg 0.015 176.73 29,091 5,141,236 15 Megaperse Black SFK kg 0.01 117.82 20,909 2,463,509 16 Đá wash bao 0.02 235.64 68,182 16,066,364 Cộng 6774.66 376,364 67,478,727
Nguồn: Phòng tài vụ kế toán(2014).
Căn cứ vào Bảng định mức NVL và kế hoạch thực hiện trong ngày, tổ trưởng tổ wash sẽ lập Phiếu yêu cầu xuất NVL rồi chuyển phiếu yêu cầucho kế toán HTK. Dựa vào phiếu yêu cầu xuất NVL, kế toán tiến hành viết phiếu xuất kho theo số lượng, chủng loại, quy cách đã được định mức rồi chuyển xuống kho. Dựa vào phiếu xuất kho, thủ kho có trách nhiệm giao đầy đủ NVL cho bộ phận wash và sử dụng phiếu xuất kho để làm căn cứ ghi thẻ kho.
Biểu mẫu 2.1. Giấy yêu cầu xuất NVL.
Công ty TNHH Lâm Quang
Đ/c: 12/2I Quang Trung, F12, Q.GV
Giấy đề nghị xuất NVL
Số 72/01
Họ và tên người đề nghị: Nguyễn Đắc Lộc Bộ phận: Phân xưởng sản xuất Đề nghị các loại vật tư, công cụ sau: STT Tên vật tư, công cụ ĐVT lượng Số 1 Hồ mêm Adogen 442 kg 5 2 Muối Sodiumsulfate kg 200
3 Đá wash kg 20
4 Acetic - Dấm kg 10
5 Cầm màu nước - Vitex Fir kg 7.5
Tổng cộng 242.5 Ngày 12 tháng 01 năm 2014 Người đề nghị Kế toán
Nguồn: Phịng Tài vụ kế tốn (2014). Biểu mẫu 2.2. Phiếu xuất kho.
Công ty TNHH Lâm Quang
Đ/c: 12/2I Quang Trung, F12, Q.GV
Phiếu xuất kho Ngày 12 tháng 01 năm 2014
Số: 72/01 Họ và tên người nhận hàng: Tổ 2
Lý do xuất kho: Xuất NVL sản xuất Xuất tại kho (ngăn lô): PX2
Tên nhãn hiệu, quy cách, Số lượng STT phẩm chất vật tư, dụng cụ, ĐVT Yêu Thực
sản phẩm, hàng hóa cầu xuất
1 Hồ mêm Adogen 442 kg 5
2 Muối Sodiumsulfate kg 200
3 Đá wash kg 20
4 Acetic - Dấm kg 10
5 Cầm màu nước - Vitex Fir kg 7.5
Tổng cộng 242.5
Ngày 12 tháng 01 năm 2014
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho
Để có thể theo dõi đầy đủ lượng NVL trong kho, hằng ngày thủ kho phải nhập toàn bộ số lượng nhập - xuất NVL trong ngày vào Bảng chi tiết nhập - xuất - tồn NVL. Điều này giúp thủ kho có thể thường xuyên kiểm tra được số lượng NVL để có thể kịp thời đề nghị mua thêm khi NVL sắp hết hoặc hạn chế được việc mất mát NVL, nhanh chóng có biện pháp xử lý khi cần thiết.
Biểu mẫu 2.3. Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn NVL.
Công ty TNHH Lâm Quang
Đ/c: 12/2I Quang Trung, F12, Q.GV
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN SHTK: 152 Tên TK: Nguyên vật liệu Từ 1/1/2014 đến 31/01/2014 ĐVT: đồng
STT Tên vật liệu ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền
1 Acetic dấm kg 842 15,098,591 500 9,301,409 612 11,127,273 730 13,272,727 2 ACL CE 200L kg 517 14,538,510 400 12,137,854 409 11,898,182 508 14,778,182 3 Asudel Black SL kg 97 15,727,227 50 8,327,318 57 9,327,273 90 14,727,273 4 Asugal MS kg 280 8,951,956 250 8,393,498 308 10,080,000 222 7,265,455 5 Asupret GM (nhựa) kg 492 13,336,018 400 10,991,255 412 11,236,364 480 13,090,909 6 Asutol AD kg 385 10,783,395 350 9,930,241 371 10,455,455 364 10,258,182 7 Base Mordiente BEL kg 107 14,409,009 100 13,818,264 92 12,545,455 115 15,681,818 8 Base Mordiente M New kg 92 12,733,636 50 7,275,455 106 14,936,364 36 5,072,727 9 Bicar kg 1,673 3,636,646 1,500 3,574,718 1,502 3,413,636 1,671 3,797,727 10 Catalyst WF kg 771 11,894,638 700 10,838,999 802 12,394,545 669 10,339,091 11 Cawash 125 kg 758 11,686,499 600 9,300,773 792 12,240,000 566 8,747,273 12 Cầm màu nước - Vitex Fir kg 476 12,974,678 400 10,916,231 415 11,318,182 461 12,572,727 13 Cellesh 400 kg 659 11,966,002 500 9,106,725 624 11,345,455 535 9,727,273 14 Cepreton Uhp kg 157 9,088,873 140 8,461,127 129 7,622,727 168 9,927,273 15 Chất giặt SNJ - NA kg 789 16,402,593 800 16,821,953 805 16,831,818 784 16,392,727 16 Denilite II S kg 93 15,247,773 55 9,239,500 70 11,581,818 78 12,905,455 17 Denimax LTC kg 128 10,449,431 120 9,841,478 135 11,045,455 113 9,245,455 18 Denydet CL 9 kg 384 14,963,677 240 9,429,050 317 12,391,818 307 12,000,909 19 Denykem 48p kg 217 13,727,065 180 11,536,571 229 14,572,727 168 10,690,909 20 Detergent Powder no optical kg 935 16,124,755 1,100 19,025,245 1,027 17,739,091 1,008 17,410,909 21 Dereefast Black VSF kg 155 21,061,682 135 19,011,045 140 19,345,455 150 20,727,273 22 Direct Brown BN kg 1,037 5,645,994 1,000 5,464,915 953 5,198,182 1,084 5,912,727 23 Direct Chrysophenyl kg 1,012 11,858,800 950 11,328,473 891 10,530,000 1,071 12,657,273 24 Dirtystone BE4NE kg 560 21,728,000 490 20,272,000 582 23,280,000 468 18,720,000
Định kỳ, kế toán HTK nhận các chứng từ nhập kho, xuất kho từ thủ kho gửi lên, tiến hành kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ liên quan. Căn cứ vào số liệu trên phiếu xuất kho, kế toán HTK sẽ nhập vào Sổ chi tiết NVL nhằm theo dõi số NVL đã xuất ra và