1 .6Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
2.2.1 .3Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
2.2.1.3.1 Nội dung và đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu chính để sản xuất vải: các loại sợi thành phẩm nhập khẩu từ nước ngoài được công ty nhập khẩu trực tiếp hoặc mua của các doanh nghiệp nhập khẩu trong nước. Ví dụ như sợi Poly 75D/36F, sợi SPANDEX 20, sợi PE 40/1, sợi 195D/108F, sợi 150D/48F, sợi 170D/96F…
Hai loại sợi chính để sản xuất vải kaki là sợi 135D/108F và sợi 170D/96F. Tùy vào nhu cầu của khách hàng mà công ty sử dụng loại sợi phù hợp đểsản xuất. Với sản phẩm vải kaki mã FOSMOSA, sợi được sửdụng đểsản xuất là sợi 170D/96F.
Vật liệu phụ: các loại hóa chất dùng đểnhuộm hoặc hồn tất vải. Ví dụ như các chất làm mềm vải, các chất chống nhăn, thuốc nhuộm, hồ keo…
Công ty TNHH Dệt Xuân Hương tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp giá thực tế đích danh.
Tất cảcác loại nguyên vật liệu sau khi mua về đều phải qua nhập kho. Kế toán sử dụng các phiếu nhập kho để theo dõi tình hình nguyên vật liệu nhập vào kho của cơng ty, đến khi xuất kho thì kế toán sẽ sử dụng phiếu xuất kho để theo dõi tình hình xuất kho nguyên vật liệu làm căn cứ tính giá ngun vật liệu xuất kho. Tồn bộchi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm của công ty được xác định và quản lý theo định mức.
2.2.1.3.2 Chứng từ kếtốn và trình tựln chuyển chứng từ
Chứng từkếtoán sửdụng:
- Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu
- Bảng phân bổchi phí NVLTT cho từng đối tượng cụthể - Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại.
Căn cứ vào các phiếu xuất kho trong tháng 4 năm 2014, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tiến hành lập bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu cho sản xuất.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG 79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
BẢNG TỔNG HỢP XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU CHO SẢN XUẤT Tháng 04 năm 2014
Đơn vị tính: ngàn đồng.
STT Ngày Chứng từ Tên mặt hàng Thành tiền
… … … …… …
39 14/4 PX37 Xuất sợi 170D/96F 878.587
40 14/4 HD04 Xuất hóa chất Dis Black Gl 38.808
41 15/4 HD05 Xuất hồRESIN chống nhăn NMT 26.714
42 15/4 HD06 Xuất chất xúc tác NKS 4.692
43 15/4 PX38 Xuất sợi SPANDEX 20 244.866
44 15/4 PX39 Xuất sợi POLY 75D/36F 92.344
45 16/4 PX40 Xuất sợi 170D/96F 581.196
46 16/4 PX41 Xuất sợi VISCO 28 42.855
47 16/4 PX42 Xuất sợi SPANDEX 20 34.678
48 17/4 PX43 Xuất sợi SPANDEX 20 24.579
49 17/4 PX44 Xuất sợi PE 40/1 111.366
50 17/4 PX45 Xuất sợi 135D/108F 115.800
51 17/4 PX46 Xuất sợi 195D/108F 204.534
52 18/4 PX47 Xuất sợi 170D/96F 1.063.247
53 18/4 HD07 Xuất hóa chất Dis Black Gl 9.286
54 18/4 HD08 Xuất hồRESIN chống nhăn NMT 19.133
55 18/4 PX48 Xuất sợi PE 40/1 221.563
… … … …. …
Cộng 11.927.120
Trên mỗi phiếu xuất kho có ghi rõ NVL được xuất dùng cho sản xuất từng loại vải cụ thể, do đó, căn cứ vào bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu cho sản xuất cùng với các phiếu xuất kho của cơng ty, kế tốn tiến hành lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho từng loại vải mà công ty sản xuất trong kỳ.
Bảng 2.2: Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất cho sản xuất tại Công ty TNHH Dệt Xuân Hương tháng 4 năm 2014.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
BẢNG PHÂN BỔ
CHI PHÍ NVLTT XUẤT CHO TỪNG LOẠI VẢI
Tháng 04 năm 2014
Đơn vị tính: ngàn đồng.
STT Ghi nợ TK 621 Ghi có TK 152
1. NVL để sản xuất vải kaki FOSMOSA 3.942.306
2. - Sợi 170D/96F 3.810.941
3. - Hóa chất Dis Black Gl 78.474
4. - HồRESIN chống nhăn NMT 45.847
5. - Chất xúc tác NKS 7.314
6. NVL để sản xuất vải kaki TT 1.483.643
7. - Sợi 135D/108F 1.050.125
8. - Sợi SPANDEX 20 347.540
9. - Hóa chất Dis Black Gl 56.190
10. - HồRESIN chống nhăn NMT 27.023
11. - Chất xúc tác NKS 2.765
12. NVL để sản xuất vải cotton 1.254.353
13. - Sợi Coton 36 902.589
14. - Sợi SPANDEX 20 298.714
15. - Hóa chất RESOLIN 49.458
….
Cộng 11.927.120
Căn cứ vào tổng các phiếu xuất kho và bảng phân bổchi phí NVLTT xuất dùng cho từng loại vải, kế tốn của công ty tiến hành lập bảng tổng hợp chứng từ cùng loại của từng loại vải sản xuất trong tháng.
Bảng 2.3: Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại tháng 4 năm 2014 của công ty TNHH Dệt Xuân Hương
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ CÙNG LOẠI
Tháng 04 năm 2014 Mẫu số: 04–H
Loại chứng từ gốc: Phiếu xuất NVLTT sản xuất
Đơn vị tính: ngàn đồng.
(Nguồn: phòng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương). 2.2.1.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tuy có nhiều phân xưởng và sản xuất nhiều loại vải khác nhau nhưng công ty TNHH Dệt Xuân Hương đã không mởtài khoản chi tiết cho tài khoản 621
2.2.1.3.4 Phương pháp kếtoán (ghi sổkếtoán chi tiết và sổkếtoán tổng hợp)Cuối tháng kế toán giá thành căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng tổng hợp xuất nguyên vật Cuối tháng kế toán giá thành căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu, bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất cho từng sản phẩm, bảng tổng hợp
Ngày Số chứng
từ
Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ghi nợ tài khoản 621
Số tiền
Ghi có các tài khoản 152
29/4 Xuất NVL chính SX vải kaki FOSMOSA 3.810.941 3.810.941 29/4 Xuất VL phụSX vải kaki FOSMOSA 131.635 131.635 29/4 Xuất NVL chính SX vải kaki TT 1.397.665 1.397.665
29/4 Xuất VL phụSX vải kaki TT 85.978 85.978
… … …
chứng từ gốc cùng loại của từng loại vải để ghi chứng từ ghi sổ TK 621, sổcái TK 621 và các TK khác có liên quan. Sau đó tập hợp và kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp sản xuất vải (vải kaki) vào chứng từ ghi sổTK 154.
Bảng 2.4: Chứng từ ghi sổ TK 621 tháng 4 năm 2014.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 29 tháng 4 năm 2014 Số: 10 Đơn vị tính: ngàn đồng.
Kèm theo……………….chứng từ gốc Người lập biểu
(Nguồn: phòng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương). Các chứng từ ghi sổcủa cơng ty TNHH Dệt Xn Hươngcó thêm phần sốchừng từ , ngày, tuy nhiên lại không ghi rõ là chứng từnày là cuảtài khoản nào.
Bảng 2.5: Sổ cái TK 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 4 năm 2014. Chứng từ
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
29/4 Chi phí NVL trực tiếp 621 152 11.927.120
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
SỔ CÁI
TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp
Tháng 04 năm 2014
Đơn vị tính: ngàn đồng.
(Nguồn: phịng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương).
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có Dư đầu kì … … ... … PX37 14/4 Xuất sợi 170D/96F 152 878.587
HD04 14/4 Xuất hóa chất Dis Black Gl 152 38.808 HD05 15/4 Xuất hồResin chống nhăn NMT 152 26.714
HD06 15/4 Xuất chất xúc tác NKS 152 4.692
PX38 15/4 Xuất sợi SPANDEX 20 152 244.866
PX39 15/4 Xuất sợi POLY 75D/36F 152 92.344
PX40 16/4 Xuất sợi 170D/96F 152 581.196
PX41 16/4 Xuất sợi VISCO 28 152 42.855
PX42 16/4 Xuất sợi SPANDEX 20 152 34.678
PX43 17/4 Xuất sợi SPANDEX 20 152 24.579
PX44 17/4 Xuất sợi PE 40/1 152 111.366
………….
29/4 Kết chuyển chi phí NVLTT sản
xuất vải kaki FOSMOSA 154 3.942.576
29/4 Kết chuyển chi phí NVLTT sản
xuất vải kaki TT 154 1.483.643
………….
Cộng phát sinh 11.927.120 11.927.120 Dư cuối kì
2.2.1.4Kếtốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.1.4.1 Nội dung và đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty, khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành của các sản phẩm, hơn nữa có liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động cũng như nghĩa vụ của công ty đối với người lao động do vậy hạch tốn đúng, đủ chi phí nhân cơng trực tiếp khơng chỉ góp phần vào việc tính tốn hợp lí, chính xác giá thành sản phẩm mà cịn giúp việc thanh toán chi trả lương kịp thời, khuyến khích người lao động.
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản phải trả, phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất ra thành phẩm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn.
Hình thức tiền lương tại cơng ty: cơng ty áp dụng hình thức trả lương cố định theo tháng. Theo hình thức này thì mức lương phải trả cho người lao động căn cứ vào ngày làm việc. Ngoài khoản tiền lương theo sản phẩm công nhân trực tiếp sản xuất còn lãnh các khoản phụ cấp như: tiền tăng ca, tiền phụcấp, và trích nộp các khoản bảo hiểm được tính như sau:
- Trích BHXH 26% lương cơ bản trong đó 18% tính vào chi phí của cơng ty, 8% người lao động phải nộp
- Trích BHYT 4,5% lương cơ bản trong đó 3% tính vào chi phí của công ty, 1,5% người lao động phải nộp
- Trích BHTN 2% lương cơ bản trong đó 1% tính vào chi phí của cơng ty, 1% người lao động nộp
- Kinh phí cơng đồn chiếm 2% lương cơ bản tính vào chi phí của cơng ty. 2.2.1.4.2 Chứng từkếtốn và trình tự ln chuyển chứng từ
Chứng từkếtốn sửdụng:
- Bảng thanh toán lương và phụcấp
- Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ - Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại.
Cuối tháng, kế toán giá thành căn cứ vào bảng thanh toán lương và phụ cấp cho công nhân viên để tiến hành lập bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương của công ty.
Bảng 2.6: Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương tháng 4 năm 2014 của công ty TNHH Dệt Xuân Hương.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tháng 04 năm 2014
Đơn vị tính: ngàn đồng.
(Nguồn: phịng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xn Hương).
Ghi có các TK TK 334 TK 338 Tổng cộng Ghi nợ các TK Lương Khác Cộng BHXH BHYT BHTN KPCĐ Cộng TK622 936.910 936.910 168.644 28.107 9.369 18.738 224.858 1.161.768 TK642 112.540 112.540 20.257 3.376 1.125 2.251 27.009 139.549 Cộng 1.049.450 1.049.450 188.901 31.483 10.494 20.989 251.867 1.301.317
Căn cứ vào bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương của cơng ty, kế tốn lập bảng tổng hợp chứng từ cùng loại, làm cơ sở đểtiến hành ghi sổcác tài khoản có liên quan.
Bảng 2.7: Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại tháng 4 năm 2014 của công ty TNHH Dệt Xuân Hương.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ CÙNG LOẠI
Tháng 04 năm 2014 Mẫu số: 04–H Loại chứng từgốc: Bảng thanh tốn lương cho cơng nhân
Đơn vị tính: ngàn đồng.
(Nguồn: phịng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương).
2.2.1.4.3 Tài khoản sửdụng
Hạch toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp kếtốn sử dụng: - Tài khoản 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp
Cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương không mởtài khoản chi tiết cho TK 622.
2.2.1.4.4 Phương pháp kếtoán (ghi sổkếtoán chi tiết và sổkếtoán tổng hợp)
Cuối tháng kếtoán giá thành căn cứvào các chứng từ như Bảng thanh toán lương và phụ cấp, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương, bảng tổng hợp chứng từ cùng loại để ghi vào chứng từ ghi sổTK 622, sổcái TK 622 và các tài khoản khác có liên quan. Sau đó tập hợp và kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào chứng từ ghi sổTK 154.
Bảng 2.8: Chứng từ ghi sổ TK 622 tháng 4 năm 2014.Ngày Ngày
Số chứng
từ
Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ghi nợ tài khoản 622
Số tiền Ghi có các tài khoản 334 338
29/4 Tiền lương nhân công trực tiếp 936.910 936.910
29/4 Các khoản trích theo lương 224.858 224.858
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 29 tháng 4 năm 2014 Số: 19 Đơn vị tính: ngàn đồng.
Kèm theo……………….chứng từ gốc Người lập biểu
(Nguồn: phòng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương).
Bảng 2.9: Bảng số cái TK 622 tháng 4 năm 2014.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
SỔ CÁI
TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tháng 04 năm 2014
Đơn vị tính: ngàn đồng.
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày Nợ Có
Dư đầu kì
29/4 Phân bổtiền lương trong tháng 334 936.910 29/4 Các khoản trích theo lương 338 224.858
29/4 Kết chuyển chi phí NCTT 154 1.161.768
Cộng phát sinh 1.161.768 1.161.768 Dư cuối kì
(Nguồn: phịng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương).
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
29/4 Phân bổtiền lương trong tháng 622 334 936.910 29/4 Các khoản trích theo lương 622 338 224.858
2.2.1.5Kếtốn chi phí sản xuất chung
2.2.1.5.1 Nội dung và đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của công ty là những chi phí phục vụ cho công tác điều hành quản lý sản xuất tại các phân xưởng, bao gồm các chi phí sau:
- Chi phí vật liệu, nhiên liệu, phụtùng thay thế:
+ Nhiên liệu: xăng, nhớt, dầu lau máy phục vụquá trình sản xuất
+ Phụtùng thay thế: là những chi tiết máy móc phục vụcho q trình sữa chữa, thay thế những bộphận máy móc như: vịng bi, mơ -tơ, ống nhơm…
- Chi phí khấu hao tài sản cố định:
+ Hiện nay công ty khấu hao tài sản cố định hằng theo quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính theo phương pháp đường thẳng với tỷlệ trích được quy định cho từng nhóm tài sản.
+ Ngồi ra, cơng ty cịn trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chínhở phân xưởng 4. - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Điện, điện thoại,…
- Chi phí khác: Chi phí sữa chữa cơng cụ, dụng cu, sửa chữa nhà xưởng… 2.2.1.5.2 Chứng từ kếtốn và trình tựln chuyển chứng từ
Chứng từkếtoán:
- Bảng phân bổkhấu hao TSCĐ
- Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung - Bảng phân bổchi phí sản xuất chung - Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại.
Cuối tháng, kế tốn giá thành căn cứ vào các hóa đơn tiền điện, tiền nước…, các phiếu xuất kho công cụdụng cụ… đểlập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung của công ty.
CTY TNHH DỆT XUÂN HƯƠNG
79KC–Thoại Ngọc Hầu–Hiệp Tân–Tân Phú
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 04 năm 2014
Đơn vị tính: ngàn đồng. Chứng từ
Diễn giải Số tiền Ngày Số hiệu
¼ XVLP03 Dầu D.O cho phân xưởng 1 8.093
2/4 XVLP04 Dầu D.o cho phân xưởng 5 29.978
3/4 HD10304 Dụng cụvệ sinh máy cho 6 xưởng 3.225
¾ XVLP12 Chất làm mềm vải cho phân xưởng 5 1.005
… … … …
7/4 XVLP16 Kim máy dệt phân xưởng 3 25.304
7/4 XVLP16 Cánh quạt thổi bụi 2.000
HD4419 Dầu D.O cho phân xưởng 4 12.035
… … … …
29/4 HD2269913 Tiền điệnở phân xưởng1 94.833
29/4 HD2344105 Tiền điệnở phân xưởng 2 191.505
… … … …
29/4 Khấu hao TSCĐ cho phân xưởng 1 82.982
29/4 Khấu hao TSCĐ cho phân xưởng 2 130.982
… … … …
Cộng 1.935.578
(Nguồn: phòng kếtốn cơng ty TNHH Dệt Xuân Hương). Căn cứ vào các hóa đơn tiền điện, tiền nước, các phiếu xuất vật liệu phụ cho phân xưởng