III. Thực trạng hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tạ
2. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành
3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại Xí nghiệp Sông Đà 12-2 trong điều kiện máy móc thi công còn hạn chế, chủ yếu lao động thủ công nên chi phí nhân công cũng là một trong những khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng. Do đó, việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí nhân công cũng có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý chi phí sản xuất.
Hiện nay khoản mục chi phí sản xuất nhân công trực tiếp của Xí nghiệp bao gồm: tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp trực tiếp của công nhân trực tiếp xây lắp thuộc biên chế Xí nghiệp và số tiền phải trả cho lao động thuê ngoài trực tiếp xây lắp để hoàn thành sản phẩm xây lắp theo đơn giá XDCB và công nhân điều khiển máy thi công thuộc biên chế. Nó không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lương của công nhân xây lắp, tiền lương phải trả cho các cán bộ cấp đội.
Lương sản phẩm (lương khoán ) và lương thời gian là hình thức mà Xí nghiệp Sông Đà 12-2 đang áp dụng.
- Trả lương theo thời gian:
+ Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng cho bộ phận quản lý sản xuất và nhân công trong trường hợp thực hiện các công việc không có khối lượng giao khoán cụ thể. Việc trả lương theo thời gian căn cứ trên cấp bậc của công nhân viên, căn cứ vào số ngày công trong tháng để tính ra số lương phải trả:
Tiền lương phải trả Mức lương cơ x Hệ số lương theo = 22 ngày x Số ngày làm việc x Hệ số thưởn g
+ Cơ sở trả lương theo thời gian là Bảng chấm công. - Trả lương theo sản phẩm:
+ Hình thức trả lương theo sản phẩm chiếm đa số ở Xí nghiệp vì nó có hiệu quả rất cao. Tiền lương theo hình thức này có thể tính cho từng người lao động hoặc chung cho cả nhóm hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành.
+ Cơ sở tính lương là các hợp đồng làm khoán. - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ:
Theo quy định hiện hành Xí nghiệp trích 19% trên tổng tiền lương cơ bản của cán bộ công nhân viên vào chi phí sản xuất kinh doanh trong đó:15% cho BHXH, 2% cho BHYT, 2% cho KPCĐ.
Còn cán bộ công nhân viên đóng góp 6% trên tổng số tiền lương của mình. Trong đó: 5% cho BHXH, 1% cho BHYT.
Lao động trực tiếp trong Xí nghiệp gồm 2 loại đó là lao động danh sách(biên chế và hợp đồng dài hạn) và lao động ngoài danh sách(hợp đồng ngắn hạn):
- Đối với số lao động trong danh sách Xí nghiệp tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ theo đúng chế độ quy định, nhưng các khoản trích này không tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung. Đối với lao động hợp đồng ngắn hạn theo thời vụ Xí nghiệp không phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà Xí nghiệp tiến hành trả lương theo thoả thuận về đơn giá nhân công trả cho lao động thuê ngoài.
- Đối với lao động làm thuê ngoài chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là hợp đồng giao khoán và biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành .
Tiền lương sản phẩm
= Khối lượng công việc giao khoán
x Đơn giá tiền
biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành
Căn cứ vào yêu cầu kỹ thuật của công trình Hoàng Mai Căn cứ vào hợp đồng làm khoán giữa:
+ Một bên là ông: Nguyễn Trung Khoa-Đại diện cho đội xây dựng số 2 và ông Trần Văn Quân đại diện cho tổ nề. Cùng nhau nghiệm thu những công việc giao khoán sau đây để đảm bảo đúng chất lượng kĩ thuật và yêu cầu công trình.
- Xây tường với khối lượng 120 m3 - Trát với khối lượng 100 m3
Đại diện đội XD Đại diện độ tổ nề Ngày 25 tháng 12 năm2004 Người lập biên bản
Bảng thanh toán KL thuê ngoài (H.thành)
Tên công trình: Công trình Hoàng Mai Tổ nề: Trần Văn Quân
STT ND công việc ĐVT KL Đơn giá Thành tiền
1 Xây tường M3 120 50.000 6.000.000
2 Trát tường “ 100 4.500 450.000
Cộng 6.450.000
Viết bằng chữ: Sáu triệu bốn trăm năm mươi ngàn đồng chẵn.
Tổ trưởng Kỹ thuật Kế toán Giám đốc CN
Đối với lao động thuê ngoài làm những công việc khác nhau hạch toán nhân công trực tiếp cũng được làm tương tự. Đối với tiền lương phải trả cho lao động thuê ngoài tại Xí nghiệp Sông Đà 12-2 không sử dụng tài khoản 334-Phải trả công nhân viên-để hạch toán mà kế toán sử dụng Tk 331 để theo dõi tình hình thanh toán, đối với
công nhân thuê ngoài. Cụ thể số liệu ở trên kế toán tiến hành ghi sổ kế toán theo định khoản sau:
Nợ TK 622 6.450.000
Có Tk 331 6.450.000
Đến kỳ thanh toán tiền lương cho công nhân thuê ngoài kế toán tiến hành lập phiếu chi và thanh toán cho các tổ trưởng. Tổ trưởng tiến hành chia cho số công nhân tổ mình. Với số liệu trên khi thanh toán tiền nhân công kế toán ghi sổ kế toán theo định khoản:
Nợ Tk 331 6.450.000
Có Tk 111 6.450.000
* Đối với lao động trong biên chế đơn vị và hợp đồng dài hạn thì chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công là bản nghiệm thu khối lượng và các bảng chấp công, lấy xác nhận của đội trưởng.
Đối với các tổ sản xuất tiến hành sản xuất thi công theo hợp đồng làm khoán thì các tổ trưởng sản xuất tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ để chấm công ở mặt sau của hợp đồng làm khoán, khi hoàn thành hợp đồng thì nhân viên kỹ thuật cùng chủ công trình tiến hành kiểm tra khối lượng, chất lượng, tiến độ của công việc và xác nhận hợp đồng đã hoàn thành. Căn cứ vào các bảng chấm công và hợp đồng làm khoán kế toán tiến hành tính lương cho từng người và từng tổ sản xuất cho từng công trình.
* Đối với công nhân làm công nhật kế toán căn cứ vào số công và đơn giá tiền công để tính lương cho từng người sau đó tổng hợp lại cho từng tổ.
Đối với công nhân làm ngoài giờ giá nhân công được xác định như sau: Đơn giá nhân công ngoài giờ = Đơn giá nhân công trong giờ x 1,2.
Hợp đồng làm khoán
Tháng 12/2004
Tổ: Đào Văn Dũng –Công trình: Công trình Hoàng Mai
ND công việc ĐVT Giao khoán Thực hiện Xác nhận của kĩ thuật Thực hiện Giá Thực hiện Thành tiền Trát tường M3 80 5.000 80 400.000 Gia công thép Kg 100 800 100 80.000 Ghép cốt pha M2 60 12.000 60 720.000 Cộng 1.200.000
Lương làm khoán: Trị giá hợp đồng làm khoán của tổ anh Dũng làm 30 ngày khi kết thúc hợp đồng là1.200.000đ với tổng số công thực hiện là 60 công do vậy đơn giá của một công khoán là 1.200.000 : 30 = 40.000đ. Đối với lương của các công nhân
khác cũng được tiến hành tương ứng. Việc tính lương và thanh toán tiền lương được thể hiện trên bảng thanh toán tiền lương của từng tổ.
Tại phòng kế toán Xí nghiệp, kế toán tổng hợp khi nhận được chứng từ, hợp đồng làm khoán, bảng chấm công và biên bản nghiệm thu kế toán đội gửi lên thì tiến hành nhập số liệu vào máy tính. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm ghi vào các sổ: sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết Tk 622, sổ Cái Tk 622.
Sổ nhật ký chung Tháng 12/2004 Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Tài khoản Số phát sinh Số Ngày Nợ Có ……… ……. …………. ………. 118 25/12 Tiền NC tổ Cường 622 331 3.000.000 3.000.000 119 25/12 Tiền NC tổ Dũng 622 334 1.200.000 1.200.000 120 25/12 Tiền thuê chở đất 622 331 6.254.000 6.254.000 121 26/12 Tiền NC tổ Thành 622 331 3.215.000 3.215.000 ….. … ………….. …… ………… ………… Cộng cuối tháng 77.114.121.505 77.114.121.505
sổ chi tiết
TK 62202 – Chi phí nhân công trực tiếp Tên công trình: Hoàng Mai
Tháng 12/2004 Số CT Ngày CT Diễn giải TK dư Số phát sinh Số dư Nợ Có ………. ………. ………. 118 25/12 Tiền NC tổ Cường 331 3.000.000 119 25/12 Tiền NC tổ Dũng 334 1.200.000 120 25/12 Tiền thuê chở đất 331 6.254.000 121 26/12 Tiền NC tổ Thành 331 3.215.000 ... ... ... ... ... ... KC 31/12 K/c CPNCTT CT Hoàng Mai 154 420.356.000 Cộng phát sinh 420.356.000 420.356.000
Sổ cái tài khoản
TK 622-Chi phí nhân công trực tiếp Tháng 12/2004
Số CT
Ngày CT
Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư …… ………. ………… ……… 118 25/12 TT tiền NC 331 3.000.000 119 25/12 TT tiền NC 334 1.200.000 120 25/12 TT tiền NC 331 6.254.000 121 26/12 TT tiền NC 331 3.215.000
… KC …… 31/12 ………. K/C CPNCTT vào CPSX KDDD CT Hoàng Mai ……… … 154 ………. …………. 420.356.000 …………. Cộng PS 5.647.258.248 5.647.258.248
3.3. Kế toán chi phí sử dụng máy
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp bằng máy. Tại Xí nghiệp Sông Đà 12-2 không tổ chức đội máy thi công riêng biệt. Máy thi công của Xí nghiệp được giao cho các xí nghiệp hoặc chi nhánh các đội sử dụng tuỳ theo nhiệm vụ thi công mà Xí nghiệp có thể điều máy thi công từ chi nhánh này sang xí nghiệp khác, đội này sang đội khác. Chi phí sử dụng máy thi công của Xí nghiệp còn bao gồm cả chi phí máy thi công thuê ngoài. Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công Xí nghiệp không hạch toán vào Tk 623-Chi phí sử dụng máy thi công-mà Xí nghiệp hạch toán vào Tk 627-Chi phí sản xuất chung. Riêng khoản mục tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công thuộc biên chế Xí nghiệp tại Xí nghiệp Sông Đà 12-2 không hạch toán vào Tk 627 mà hạch toán vào Tk 622.
Đối với máy thi công thuê ngoài, chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công là biên bản thanh lý hợp đồng cho thuê máy và các giấy biên nhận:
Đơn vị cộng hòa xã hội chủ nghĩa việt nam
Đội xây dựng Độc lập –Tự do - Hạnh phúc
Trích: biên bản thanh lý hợp đồng cho thuê máy
Vào hồi 15h ngày 20/12/2004
Căn cứ vào hợp ngày 14/12/2004 giữa Xí nghiệp Sông Đà 12-2 (A) với đội xây dựng máy xúc Hà nam (B) về thuê máy xúc đất lấp móng. Căn cứ vào khối lượng thực hiện, bên B được bên A xác nhận hai bên thanh lý hợp đồng bao gồm:
- Tổng số giờ làm việc:15h30 - Đơn giá 1h làm việc: 200.000đ/h
Tổng số tiền bên A phải trả bên B: 3.100.000 Bên A đã trả tiền bên B: - Tiền mặt: 1.100.000
- Bằng séc: 2.000.000
Đại diện bên B Đại diện bên A
Phòng kế toán Kỹ thuật
Nếu máy thi công là do xí nghiệp giao cho sử dụng, thì việc hạch toán chi phí khấu hao như sau: Trong tháng, công trình nào thi công của Xí nghiệp thì tiền khấu hao máy thi công sẽ được tính vào chi phí sản xuất công trình đó. Do vậy, chi phí sửa chữa máy thi công phát sinh ở công trình nào thì cũng được tính vào chi phí sản xuất của công trình đó.
Cụ thể tháng 12/2004 tại công trình Hoàng Mai có sử dụng máy trộn bê tông, số tiền khấu hao cơ bản là 700.000đ, chi phí sửa chữa máy thi công và các chi phí khác có liên quan đến việc sử dụng máy là 100.000đ.
Vào cuối tháng hoặc ngày 05 tháng sau kế toán các đội gửi chứng từ, biên bản thanh lý hợp đồng, giấy biên nhận, sổ chi tiết khấu hao…lên phòng kế toán Xí nghiệp để kế toán tổng hợp nhập số liệu vào máy tính.
3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi hiệu quả cao, ngoài các yếu tố cơ bản như NVL, NC… thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố khác như công cụ, dụng cụ, chi phí thuê mướn….Những khoản chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành sản phẩm nhưng chúng có vai trò làm cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đấy là chi phí sản xuất chung. Các yếu tố chi phí sản xuất chung được Xí nghiệp bao gồm:
- Chi phí nhân viên: chi phí nhân viên quản lý đội gồm có lương và các khoản phụ cấp. Cơ sở để tính lương là bảng chấm công. Các khoản trích theo lương: 19% cho lao động trực tiếp và nhân viên quản lý đội tính vào chi phí sản xuất chung.
- Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ: việc hạch toán chi phí này được tiến hành hạch toán như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chứng từ để hạch toán là các phiếu xuất kho, nhập kho công cụ dụng cụ…
- Chi phí khấu hao TSCĐ và máy thi công: Chứng từ để hạch toán là bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng công trình theo nguyên tắc máy móc sử dụng cho công trình nào thì tính khấu hao cho công trình đó.
- Chi phí dich vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác bao gồm: các khoản điện nước, thuê nhà, chi phí tiếp khách, chi làm lán trại, chi thanh toán tiền vé tàu xe đi đường của công nhân viên. Đây là phần chi phí tương đối lớn trong chi phí sản xuất chung.
Trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao cho công trình đó.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí sản xuất chung là bảng thanh toán tiền lương của cán bộ quản lý đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất…Căn cứ vào các chứng từ kế toán tổng hợp nhập số liệu vào máy. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm ghi vào các sổ: sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết Tk 627, sổ Cái Tk 627.
Xí nghiệp Sông Đà 12-2 sổ nhật ký chung Tháng 12/2004
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Tài khoản Số phát sinh Số Ngày Nợ Có ……….. ……. ………….. ………
09 15/12 Tiền bồi dưỡng CN làm đêm
627 111
1.500.000
1.500.000 11 17/12 Tiền mua quần áo
BHLĐ
627 111
7.775.000
7.775.000 15 20/12 Trả tiền thuê máy xúc 627
111 112
3.100.000
1.100.000 2.000.000 26 30/12 Trích khấu hao máy 627
2141 335 800.000 700.000 100.000 …. ……. ……… … … ……. ……… Cộng cuối tháng 77.114.121.505 77.114.121.505
Sổ chi tiết
Tk 62702-Chi phí sản xuất chung Tên công trình: Hoàng Mai
Tháng 12/2004 Số CT Ngày CT Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư Nợ Có ……… ……….. ………..
09 15/12 Tiền bồi dưỡng CN làm đêm 111 1.500.000 11 17/12 Tiền mua quần áo BHLĐ 111 7.775.000 15 20/12 Trả tiền thuê máy xúc 111
112
1.100.000 2.000.000 26 30/12 Trích khấu hao máy 2141
335 700.000 100.000 ……….. ………… ……… KC 31/12 KC CPSXC vào CPSXKD CT Hoàng Mai 154 100.512.000 Cộng phát sinh 100.512.000 100.512.000
Sổ cái tài khoản
Tk 627-Chi phí sản xuất chung Tháng 12/2004 Số CT Ngày CT Diễn giải TK đư Số phát sinh Số dư Nợ Có ……… ……….. ………..
09 15/12 Tiền bồi dưỡng CN làm đêm 111 1.500.000 11 17/12 Tiền mua quần áo BHLĐ 111 7.775.000 15 20/12 Trả tiền thuê máy xúc 111
112
1.100.000 2.000.000 26 30/12 Trích khấu hao máy 2141
335 700.000 100.000 ……….. ………… ……… KC 31/12 KC CPSXC vào CPSX KD CT Hoàng Mai 154 100.512.000 ………… …………. ……….. Cộng phát sinh 754.235.125 754.235.125
3.5. Tổ chức kế toán tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm 3.5.1. Tính giá thành sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang của Xí nghiệp được đánh giá theo kỳ quyết toán. Xí nghiệp tiến