nhuận vào việc lựa chọn dự án
Khái quát về chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
Kế tốn quản trị khơng chỉ cung cấp những thông tin chi tiết, cụ thể theo yêu cầu quản lý mà còn phát hiện nhiều khả năng tiềm ẩn của doanh nghiệp (DN) chƣa khai thác nhƣ: Tình hình tiết kiệm chi phí, sử dụng hiệu quả nguồn nhân, tài, vật lực của DN. Một trong những đối tƣợng mà kế toán quản trị nghiên cứu là mối quan hệ chi phí –khối lƣợng –lợi nhuận (Cost – Volume –Profit (CVP). Mối quan hệ CVP là một trong những mối quan hệ kinh tế cơ bản thể hiện sự liên quan giữa các nhân tố giá bán, sản lƣợng, chi phí. Thơng qua việc nghiên cứu và nắm
62
vững mối quan hệ CVP, nhà quản trị có thể khai thác tối đa các khả năng tiềm tàng của DN, sử dụng và phát huy có hiệu quả mọi nguồn lực trong DN nhằm thực hiện tốt hoạt động sản xuất kinh doanh. Đây là cơ sở cho việc đƣa ra các quyết định lựa chọn hay điều chỉnh phƣơng thức sảnxuất kinh doanh… nhằm tối đa hóa lợi nhuận.
Các khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích CVP
Số dƣ đảm phí
Tổng số dư đảm phí (SDĐP): Là số dƣ biểu hiện bằng số tuyệt đối tổng số tiền còn lại của doanh thu bán hàng sau khi đã trừ đi tổng biến phí (Hay là số chênh lệch giữa doanh thu và tổng biến phí). SDĐP có thể tính cho tất cả loại sản phẩm, một sản phẩm và một đơn vị sản phẩm.
Tổng SDĐP đƣợc sử dụng trƣớc hết để trang trải định phí, phần cịn lại đó là lãi thuần trong kỳ. Nếu tổng số dƣ đảm phí khơng trang trải đủ định phí cơng ty sẽ bị lỗ, nếu trang trải vừa đủ định phí thì cơng ty sẽ hịa vốn. Khi tổng số dƣ đảm phí lớn hơn tổng định phí, có nghĩa rằng cơng ty hoạt động có lợi nhuận. Lợi nhuận đƣợc tính bằng cách lấy tổng số dƣ đảm phí trừ định phí .
SDĐP đơn vị: Là số dƣ đảm phí tính cho 1 đơn vị sản phẩm. Khi tính cho một đơn
vị sản phẩm, số dƣ đảm phí cịn gọi là “phần đóng góp”, vậy phần đóng góp là phần cịn lại của đơn giá bán sau khi trừ đi biến phí đơn vị.
Gọi: x là sản lƣợng tiêu thụ
P: Giá bán
b: Biến phí đơn vị A: Định phí
X: Mức độ hoạt động (sản lƣợng)
Khi DN không hoạt động, sản lƣợng X=0, lợi nhuận của DN = - A, DN lỗ bằng định phí;
Khi DN hoạt động tại sản lƣợng Xo, ở đó SDĐP bằng định phí, lợi nhuận của DN =0, DN hòa vốn;
63
Sản lƣợng hịa vốn = Chi phí bất biến/SDĐP đơn vị
Khi DN hoạt động tại sản lƣợng X1> Xo, lợi nhuận của DN = (P-b)X1 – A
Khi DN hoạt động tại mức sản lƣợng X2> xX1> X0, lợi nhuận DN = (P-b)X2 – A
Nhƣ vậy, khi sản lƣợng tăng một lƣợng ∆X = X2 - X1
Lợi nhuận tăng một lƣợng ∆P = (P-b)(X2-X1) = (P-b)∆X
Thơng qua khái niệm về SDĐP, có thể thấy, mối quan hệ giữa sự thay đổi về sản lƣợng tiêu thụ và lợi nhuận. Nếu sản lƣợng tăng thêm thì lợi nhuận tăng thêm bằng chính sản lƣợng tăng thêm đó nhân với SDĐP đơn vị. Điều này chỉ đúng khi DN vƣợt qua điểm hòa vốn.
Việc sử dụng khái niệm SDĐP cũng có nhƣợc điểm là: Khơng giúp nhà quản lý có đƣợc cái nhìn tổng qt ở giác độ tồn bộ doanh nghiệp nếu cơng ty sản xuất và kinh doanh nhiều loại sản phẩm bởi vì sản lƣợng cho từng sản phẩm khơng thể tổng hợp ở toàn DN; Làm cho nhà quản lý dễ nhầm lẫn trong việc ra quyết định bởi vì tƣởng rằng tăng doanh thu của những sản phẩm có SDĐP lớn thì lợi nhuận tăng lên nhƣng điều này có khi hồn tồn ngƣợc lại.
Tỷ lệ số dƣ đảm phí
Tỷ lệ SDĐP là tỷ lệ phần trăm của SDĐP tính trên doanh thu hoặc giữa phần đóng góp với đơn giá bán. Chỉ tiêu này có thể tính trên tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm (cũng bằng một đơn vị sản phẩm).
Tỷ lệ SDĐP = P-b/P x 100%
Ý nghĩa của Tỷ lệ SDĐP đối với các nhà quản trị:
Tỷ lệ SDĐP cho biết khi doanh thu tăng lên 1 đồng thì trong mức tăng đó có bao
nhiêu đồng thuộc về tổng SDĐP. Khi DN hịa vốn, tỷ lệ SDĐP cũng chính là tỷ lệ tăng lợi nhuận khi doanh thu tiêu thụ tăng lên.
Tỷ lệ SDĐP cho phép DN xác định khả năng sinh lời của từng loại sản phẩm; Tỷ lệ SDĐP là một kênh thông tin quan trọng khi đánh giá hiệu quả kinh doanh của các sản phẩm, dịch vụ, phƣơng án đầu tƣ, đƣợc dùng để so sánh với các chỉ tiêu khác khi đƣa ra quyết định lựa chọn phƣơng án kinh doanh tối ƣu.
64
Kết cấu chi phí
Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu tƣơng đối phản ánh mối quan hệ tỷ lệ định phí và
biến phí của một tổ chức DN. Phân tích kết cấu chi phí là nội dung quan trọng của phân tích hoạt động kinh doanh, vì kết cấu chi phí có ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận khi mức độ hoạt động thay đổi.
Thông thƣờng DN sẽ hoạt động theo 2 dạng kết cấu chi phí sau:
Định phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí thì biến phí chiếm tỷ trọng nhỏ, từ đó suy ra tỷ lệ SDĐP lớn, nếu tăng (giảm) doanh thu thì lợi nhuận tăng
(giảm) nhiều hơn. DN có định phí chiếm tỷ trọng lớn thƣờng là DN có mức đầu tƣ lớn, vì vậy nếu gặp thuận lợi thì tốc độ phát triển của những DN này sẽ rất nhanh và ngƣợc lại nếu gặp rủi ro doanh thu giảm thì lợi nhuận sẽ giảm nhanh hoặc sẽ nhanh chóng phá sản nếu sản phẩm khơng tiêu thụ đƣợc.
Định phí chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí thì biến phí chiếm tỷ trọng lớn, từ đó suy ra tỷ lệ SDĐP nhỏ, nếu tăng (giảm) doanh thu thì lợi nhuận tăng (giảm) ít hơn. Những DN có định phí chiếm tỷ trọng nhỏ thƣờng là những DN có mức đầu tƣ thấp do đó tốc độ phát triển chậm, nhƣng nếu gặp rủi ro, lƣợng
tiêu thụ giảm hoặc sản phẩm khơng tiêu thụ đƣợc thì thiệt hại sẽ lớn hơn.
Hai dạng kết cấu chi phí trên đều có ƣu và nhƣợc điểm. Tùy theo đặc điểm kinh doanh và mục tiêu kinh doanh của mình mà mỗi DN xác lập một kết cấu chi phí cho riêng mình. Tuy vậy, khi dự định xác lập một kết cấu chi phí, cần phải xem xét các yếu tố tác động nhƣ: kế hoạch phát triển dài hạn và trƣớc mắt của DN, tình hình biến động của doanh số hàng năm, quan điểm của các nhà quản trị đối với rủi ro...
Đòn bẩy kinh doanh
Đòn bẩy kinh doanh (ĐBKD) là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí trong tổ chức DN. Do vậy, ĐBKD sẽ lớn ở các DN có tỷ lệ định phí cao hơn biến phí trong tổng chi phí và nhỏ ở các DN có kết cấu chi phí ngƣợc lại. Điều này cũng có nghĩa là DN có ĐBKD lớn thì tỷ lệ định phí trong tổng chi phí lớn
65
hơn biến phí, do đó lợi nhuận của DN sẽ rất nhạy cảm với thị trƣờng doanh thu biến động, bất kỳ sự biến động nhỏ nào của doanh thu cũng sẽ gây ra biến động lớn về lợi nhuận.
Độ lớn của ĐBKD ở một mức doanh thu nhất định của DN đƣợc xác định theo công thức sau:
Độ lớn của ĐBKD = (Tổng SDĐP)/(Lãi thuần)=(Tổng SDĐP)/(Tổng SDĐP-
Định phí)
Độ lớn ĐBKD là một công cụ đo lƣờng ở mức doanh thu nhất định, khi có 1% doanh thu thay đổi thì sẽ ảnh hƣởng nhƣ thế nào đến lợi nhuận.
Mặc dù có những hạn chế nhất định, song lý thuyết về mối quan hệ CVP nói chung, điểm hịa vốn nói riêng vẫn có những ý nghĩa to lớn trong nghiên cứu lý luận và ứng dụng thực tiễn. Việc nghiên cứu mối quan hệ CVP là phần không thể thiếu trong tác nghiệp của nhà quản lý nhƣng cũng cần phải thận trọng khi sử dụng kết quả phân tích mối quan hệ này.
Giải pháp ứng dụng phân tích CVP trong doanh nghiệp thƣơng mại
Hiện nay, việc phân tích mối quan hệ CVP trong các DN thƣơng mại ngày càng trở nên quan trọng. Thực tế cho thấy, nếu các DN vận dụng linh hoạt mối quan hệ đó sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế nhƣ mong muốn, tận dụng đƣợc tối đa nguồn lực kinh doanh của mình. Tuy nhiên, hiện nay việc phân tích mối quan hệ CVP truyền thống mà các DN thƣơng mại hiện đang sử dụng có nhiều hạn chế vì: Khơng xem xét đến chi phí sử dụng vốn, chi phí chìm, chi phí khác mà kế tốn quản trị không xét đến của mỗi quyết định kinh doanh; Không xem xét đến cấu trúc tài sản cần cho mỗi quyết định; Không xem xét đến rủi ro của mỗi quyết định; Chƣa xem xét đến chi phí cơ hội của từng phƣơng án kinh doanh
Với các lý do trên, việc tính lợi nhuận chƣa phải là con số chính xác, vì vậy tác giả đề xuất một số giải pháp sau:
Về việc áp dụng hệ thống kế toán quản trị
66
nhƣng tại Việt Nam, kế toán quản trị mới chỉ đƣợc ghi nhận chính thức trong Luật Kế tốn và Thơng tƣ số 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 của Bộ Tài chính về việc hƣớng dẫn áp dụng kế tốn quản trị trong doanh nghiệp. Chính vì vậy, để phát huy hết thế mạnh, khắc phục những hạn chế của mình, các DN cần tiến hành xây dựng một hệ thống quản lý hoạt động kinh doanh cũng nhƣ áp dụng cơng tác kế tốn quản trị và áp dụng nhƣ một hệ thống thiết yếu trong q
trình kinh doanh.
DN cần nhanh chóng phát phát triển và kiện tồn hệ thống xử lý thơng tin hoạt động kinh doanh tự động hóa. Đây là điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật tiền để áp dụng kế toán quản trị và kế toán quản trị chỉ có thể, tác động tích cực, hiệu quả với điều kiện xử lý thông tin hiện đại.
Về việc tăng doanh thu
Để tăng doanh thu, DN cần nắm vững nhu cầu thị trƣờng, đánh giá vòng đời phát triển của sản phẩm; Tích cực khai thác nguồn hàng tốt, phƣơng thức mua bán thuận tiện.
Về việc kiểm sốt và giảm chi phí
Để quản trị chi phí hiệu quả,DN cần tập trung làm tốt việc: Tiến hành phân tích và đƣa ra một cơ cấu chi phí và nguồn vốn huy động tối ƣu cho từng đơn vị trong toàn DN trong từng thời kỳ; Thiết lập một chính sách phân chia chi phí cùng các mức lợi nhuận hợp lý; Kiểm soát về việc sử dụng tài sản trong DN, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, sai mục đích; Thu nhập thơng tin về chi phí thực tế và lập định mức chi phí; Phân tích biến động giá cả trên thị trƣờng định kỳ.
Để cắt giảm chi phí đƣợc hiểu quả, DN cần, phân tích quy trình tạo nên giá trị gia tăng để biết đâu là chi phí tốt, chi phí xấu; Xác định mức tồn kho hợp lý, dự tốn tình hình thị trƣờng, tránh sự gia tăng giá quá cao sẽ gây ảnh hƣởng nhiều đến chi phí, lợi nhuận; Lập dự tốn chi phí ngắn hạn; Thực hiện cơng khai chi phí và đề ra những biện pháp cụ thể tiết kiệm chi phí.Ngồi ra định kỳ, DN nên tiến hành phân tích tình hình lợi nhuận để thƣờng xuyên thấy đƣợc những biến động của lợi
67
nhuận, qua đó thấy đƣợc nguyên nhân tăng, giảm lợi nhuận, từ đó đề ra những biện pháp khắc phục kịp thời những hạn chế, đồng thời phát huy tối đa những điểm mạnh sao cho mang lại hiệu quả cao nhất.