CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.3. Các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng:
4.3.1. Giá vốn hàng bán:
4.3.1.1. Nội dung giá vốn hàng bán:
Hiện tại cơng ty tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp tính đơn giá bình qn sau mỗi lần nhập. Với cách xác định giá vốn hàng bán này, kế toán vẫn đảm bảo đánh giá đúng kết quả bán hàng trong mỗi kỳ. Nhưng do đặc điểm kinh doanh ngành thương mại hoạt động không phải lúc nào cũng ổn định bởi chịu nhiều ảnh hưởng của các nhân tố khác nhau. Nên việc xác định giá vốn ảnh hưởng đến tính chính xác của kết quả kinh doanh. Nhược điểm của cách tính này là tốn nhiều cơng sức, tính tốn nhiều lần.
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập / Lượng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
4.3.1.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
45
Sổ sách: Sổ cái.
Để có căn cứ phản ánh giá vốn hàng bán kế toán yêu cầu phòng kinh doanh cung cấp hồ sơ hàng hóa, phiếu nhập kho, hóa đơn bán hàng. Khi đủ những chứng từ này, kế toán xác định giá vốn của hàng xuất bán.
4.3.1.3. Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình bán hàng và xác định giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của lô hàng đã bán và kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911 để tính kết quả kinh doanh. Khi nhận được chứng từ xác nhận hàng đã bán, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, sau khi kế toán ghi vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán, chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản đồng thời nhập dữ liệu vào chương trình đã có trong máy tính. Cịn về chi phí thu mua kế tốn kết hợp riêng theo từng loại chi phí phát sinh vào tài khoản 1562.
4.3.1.4. Phương pháp hạch toán:
Trong năm 2015, trị giá hàng hóa xuất kho là 17.635.253.040 (đồng).
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán về tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ 911: 17.635.253.040 Có 632: 17.635.253.040
* Quy trình thực tế phát sinh trong năm tài ch nh đ kế toán ghi sổ phản ánh 632:
Ngày 1 tháng 1 năm 2015, công ty xuất bán một đơn hàng vật liệu xây dựng với tổng giá trị là 134.443.636 (VNĐ) cho công ty TNHH An Phước. Thuế suất thuế GTGT 10%, công ty TNHH An Phước chưa thanh tốn tiền hàng. Cơng ty lập hóa đơn GTGT thành 3 liên như sau:
Liên 1: Lưu vào sổ gốc
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Dùng cho người bán làm chứng từ thu tiền và ghi sổ (nội bộ).
Khách hàng sau khi nhận liên 2 của hóa đơn GTGT sẽ mang sang phịng kế tốn để thanh toán tiền hàng theo hợp đồng. Thủ quỹ sau khi xem xét hóa đơn GTGT sẽ viết phiếu thu.
Sau khi đã nhận đủ số tiền, khách hàng đã nhận hóa đơn GTGT và phiếu thu đến kho nhận hàng. Căn cứ vào chứng từ, thủ kho làm thủ tục xuất hàng cho khách hàng.
Sau khi xuất hàng cho khách, được khách hàng chấp nhận thanh tốn, hàng hóa được coi như là đã tiêu thụ. Phiếu xuất kho được lưu tại phịng kế tốn kèm theo hóa đơn GTGT. Kế toán sau khi nhận được phiếu xuất kho tiến hành ghi vào sổ tài khoản 632-Giá vốn hàng bán.
46
4.3.1.5. Sổ sách kế toán:
Sổ cái tài khoản 632 Năm 2015 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Kết chuyển giá vốn hàng bán Quý 1 156 3.530.447.382 Kết chuyển giá vốn hàng bán Quý 2 4.819.818.103 Kết chuyển giá vốn hàng bán Quý 3 3.992.997.492 Kết chuyển giá vốn hàng bán Quý 4 5.291.990.064 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 17.635.253.040 Cộng phát sinh 17.635.253.040 17.635.253.040
(Nguồn : Tác giả tự lập-Tổng hợp từ tài liệu công ty)
4.3.2. Chi phí bán hàng:
4.3.2.1. Nội dung kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí sau:
Chi phí lương nhân viên bán hàng.
Chi phí xăng dầu sử dụng trong vận chuyển giao hàng.
4.3.2.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Chứng từ: phiếu chi, hóa đơn giá trị gia tăng và các giấy tờ khác chứng minh phát sinh các chi phí, chứng từ ghi sổ.
Sổ sách: Sổ cái, chứng từ ghi sổ chi phí bán hàng.
4.3.2.3. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 641 để hạch toán.
Cuối mỗi q, kế tốn tập hợp các chi phí phát sinh dựa trên phiếu chi, lên sổ cái tài khoản 641.
47
4.3.2.4. Phương pháp hạch toán:
Trong năm 2015, chi phí bán hàng của cơng ty là 1.560.244.616 (đồng). Trong đó bao gồm chi phí bán hàng là 187.500.000 (đồng) và chi phí sử dụng cho vận tải giao hàng trả bằng tiền mặt là 1.372.744.616 (đồng).
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng về tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ 911: 1.560.244.616 Có 641: 1.560.244.616
4.3.2.5. Sổ sách kế toán:
Sổ cái tài khoản 641 Năm 2015 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
Chi phí nhân viên bán hàng
334 187.500.000
Chi phí vận tải giao hàng
111 1372.744.616
Kết chuyển chi phí 911 1.560.244.616 Cộng phát sinh 1.560.244.616 1.560.244.616
(Nguồn: Tác giả tự lập-Trích lọc từ tài liệu cơng ty)
4.3.3. Chi phí quản lý doanh nghiệp:
4.3.3.1. Nội dung kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
Kế tốn hạch tốn các chi phí sau vào chi phí quản lý doanh nghiệp:
Lương và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên.
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Thuế, phí và lệ phí.
Các chi phí khác như: tiền điện, tiền điện thoại, chi phí gửi bưu phẩm, chi phí bảo trì sửa chữa máy móc.
4.3.3.2. Chứng từ sử dụng:
Chứng từ sử dụng:
Bảng thanh toán lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Các hóa đơn giá trị gia tăng.
Ủy nhiệm chi, phiếu chi, giấy báo của ngân hàng.
Chứng từ ghi sổ.
48
4.3.3.3. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 642 để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
4.3.3.4. Phương pháp hạch tốn:
Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp bằng tiền mặt: Nợ 642: 157.422.734
Có 111: 157.422.734
Khấu hao tài sản cố định: Nợ 642: 95.650.000 Có 214: 95.650.000
Kết chuyển thuế môn bài: Nợ 642: 2.000.000
Có 3338: 2.000.000
Cuối tháng kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ 911: 255.072.734 Có 642: 255.072.734
4.3.3.5. Sổ sách kế toán:
Sổ cái tài khoản 642 Năm 2015
Ngày ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
Kết chuyển thuế mơn bài
3338 2.000.000
Khấu hao tài sản cố định
214 95.650.000
Chi tiền mặt 111 157.422.734
Kết chuyển doanh thu thuần
911 255.072.734
Cộng phát sinh 255.072.734 255.072.734
49
4.3.4. Chi phí hoạt động tài chính:
4.3.4.1. Nội dung kế tốn chi phí hoạt động tài chính:
Ngồi các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thì cơng ty cịn có các khoản chi phí phát sinh từ hoạt động tài chính.
Chi phí tài chính của cơng ty chủ yếu là chi phí trả lãi tiền vay.
4.3.4.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi.
Sổ cái
4.3.4.3. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán, kế tốn sử dụng tài khoản 635- chi phí tài chính.
4.3.4.4. Phương pháp hạch toán:
Trong năm 2015, chi phí tài chính phát sinh của cơng ty là: 29.589.625 đồng.
Trả lãi tiền vay: Nợ 635: 29.589.625 Có 112: 29.589.625
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ 911: 29.589.625 Có 635: 29.589.625
4.3.4.5. Sổ sách kế toán:
Sổ cái tài khoản 635 Năm 2015
Ngày ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
26/10 BK 26/10/2015 Trả lãi tiền vay 112 9.760.969 23/11 BK 23/11/2015 Trả lãi tiền vay 112 10.075.000 24/12 BK 24/12/2015 Trả lãi tiền vay 112 9.753.656
Kết chuyển chi phí tài chính
911 29.589.625
Cộng phát sinh 29.589.625 29.589.625
50
4.3.5. Chi phí khác:
4.3.5.1. Nội dung chi phí khác:
Chi phí khác là những khoản chi khơng thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài chính. Thơng thường đó là các khoản chi có liên quan đến việc xử lý cơng nợ và khoản chi này chỉ là khoản chi nhỏ trong cơng ty.
4.3.5.2. Tình hình thực tế tại cơng ty:
Trong quá trình kinh doanh, cơng ty khơng phát sinh chi phí khác sử dụng trong quá trình kinh doanh sản xuất.
4.3.6. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
4.3.6.1. Nội dung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
4.3.6.2. Tình hình chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơng ty:
Vì doanh nghiệp mới thành lập năm 2014 nên vẫn còn nằm trong diện ưu đãi về chính sách thuế. Cụ thể, theo quy định: Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp nêu tại khoản 2, điều 14, chương III luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh đáp ứng một trong các điều kiện được ưu đãi thuế quy định hoặc cơ sở sản xuất mới thành lập; Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới và một số trường hợp cụ thể khác
Ðiều 14. Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế
2. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa khơng q hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo.
3. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại điều này được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành điều này.
(Trích dẫn: Luật số 14/2008/QH12: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp)
Vì vậy, cơng ty được miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Công ty không phát sinh chi phí này.
4.4. Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần:
Hạch tốn chiết khấu thương mại:
Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại: dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà cơng ty đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho khách hàng mua hàng. Tuy nhiên tại cơng ty thì áp dụng hình thức định giá sẵn tùy khối lượng hàng hóa khách hàng mua. Giá bán sẽ áp dụng tùy thuộc vào khối lượng hàng, vì vậy, cơng ty khơng hạch tốn phần chiết khấu thương mại trên bảng báo cáo.
51
Bảng báo giá hàng hóa
ĐVT: đồng
Tên hàng ĐVT Số lượng Đơn giá
Xi măng Vicem Bao 5-10 85.000
11-20 83.000
21-30 81.000
31-40 79.000
41-50 78.000
50 trở lên Thỏa thuận
Xi măng Holcim Bao 5-10 89.000
11-20 88.000
21-30 86.000
31-40 84.000
41-50 83.000
50 trở lên Thỏa thuận Ghi chú:
Đơn giá có thể thay đổi theo thời điểm
Đơn giá áp dụng cho khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
Đơn giá chưa áp dụng phí vận chuyển
Ngày ..... tháng .... năm 2016 Giám đốc
(Đã ký)
(Nguồn: Tài liệu cơng ty)
Hạch tốn giảm giá hàng bán:
Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán: được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận vì các lý do chủ quan của công ty như hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế,...
Thực tế tại công ty, cơng ty khơng hạch tốn phần giảm giá hàng bán. Mặc dù có phát sinh trong q trình hoạt động. Tuy nhiên, cơng ty áp dụng một chính sách khác: đổi hàng lấy hàng. Ở tại kho cơng ty có một phần hàng hóa chỉ phục vụ cho q trình đổi hàng khi hàng bị kém phẩm chất. Điều này có nghĩa là khi hàng hóa bị trả lại do kém
52
phẩm chất hay không đúng quy cách, công ty sẽ đổi lại hàng hóa nguyên vẹn cho khách hàng mà không áp dụng giảm giá hàng bán.
Hạch toán hàng bán bị trả lại:
Hàng bán bị trả lại khi công ty đã chuyển cho khách hàng nhưng do vi phạm hợp đồng như không đúng quy cách, chủng loại hay kích cỡ sản phẩm mà khách hàng yêu cầu. Tương tự như hàng kém phẩm chất, khi hàng bị trả lại do lỗi cơng ty, cơng ty vẫn áp dụng chính sách: đổi hàng lấy hàng, nhằm đảm bảo uy tín và số lượng hàng hóa cung cấp phục vụ cho khách hàng.
Phần giảm trừ doanh thu của công ty năm 2015 là 0 đồng.