CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.2. Kế toán doanh thu, thu nhập khác:
4.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng:
4.2.1.1. Nội dung doanh thu:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế cịn phụ thuộc vào yếu tố khơng chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn đã xử lý xong. Điều này có nghĩa là khi xác lập hợp đồng mua bán, hợp đồng được thực hiện dựa trên sự ký kết của hai bên, nghĩa là hàng được giao khơng cịn thuộc sở hữu cơng ty, tiền hàng được đảm bảo thanh tốn, khách hàng khơng hủy hợp đồng mua hàng,...thì doanh thu bán hàng được ghi nhận.
38
Doanh thu của cơng ty có từ việc mua bán hàng hóa phục vụ cho xây dựng. Doanh thu của công ty TNHH Châu Thiên Như được xác định như sau: Căn cứ trên hợp đồng ký kết giữa công ty và khách hàng, căn cứ vào thời hạn giao hàng hóa được thể hiện trên hợp đồng.
Công ty bán hàng chủ yếu bằng phương thức trực tiếp dựa trên hợp đồng đã ký kết với khách hàng. Hình thức thanh tốn đối với khách hàng là thanh toán tiền mặt hoặc thanh toán bằng chuyển khoản.
Khi xuất hàng giao cho khách hàng theo điều kiện ghi trong hợp đồng. Hợp đồng được thực hiện, được khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn thì phịng kế tốn tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận doanh thu cơng ty sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn đỏ).
4.2.1.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Các chứng từ kế toán bắt buộc sử dụng là:
Phiếu xuất kho, phiếu thu.
Hóa đơn giá trị gia tăng được lập thành 3 liên:
Liên 1: Lưu
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Sử dụng nội bộ
Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng các sổ như: sổ bán hàng, sổ thu tiền ngày, bảng kê hóa đơn chứng từ.
4.2.1.3. Tài khoản sử dụng:
Khi hạch tốn doanh thu, cơng ty sử dụng các tài khoản:
Tài khoản 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản 5111-Doanh thu bán hàng hóa
Tài khoản 5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ.
4.2.1.4. Phương pháp hạch toán (nghiệp vụ kế tốn):
Trong năm 2015, doanh thu bán hàng của cơng ty đạt được 21.060.118.630 (đồng). Trong đó bao gồm là doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ dựa trên hợp đồng kinh tế phát sinh với khách hàng là 11.006.785.259 (đồng) và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ là 10.053.333.371 (đồng).
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu về tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ 511: 21.060.118.630
Có 911: 21.060.118.630
Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh trong năm tài ch nh:
Ngày 1 tháng 1 năm 2015, công ty xuất bán một đơn hàng vật liệu xây dựng với tổng giá trị là 134.443.636 (VNĐ) cho công ty TNHH An Phước. Thuế suất thuế GTGT 10%, công ty TNHH An Phước chưa thanh toán tiền hàng. Sau khi nhận được lệnh xuất hàng, thủ kho lập phiếu xuất kho (Phụ lục 1) chuyển số liệu lên phịng kế tốn, kế tốn sẽ
39
lập hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT) (Phụ lục 2), 1 liên giao cho khách hàng, còn lưu lại 2 liên.
Đồng thời căn cứ vào hóa đơn bán hàng (ngày 1/1/2015, hóa đơn số 223) kế tốn vào bảng tổng hợp chứng từ bán hàng (Phụ lục 3).
Nếu khách hàng chưa thanh toán, kế toán vào sổ chi tiết phải thu khách hàng (Phụ
lục 4).
Khi khách hàng trả tiền căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, kế toán vào chứng từ ghi sổ. Cuối quý chứng từ ghi sổ, kế toán vào sổ tài khoản 511.
Trường hợp này kế toán định khoản như sau:
Ghi nhận doanh thu:
Nợ 131 (An Phước): 147.888.000 Có 511: 134.443.636 Có 3331: 13.444.364 Khi khách hàng trả tiền: Nợ 112: 147.888.000 Có 131 (An Phước): 147.888.000 4.2.1.5. Sổ sách kế toán: Chứng từ ghi sổ Số: 01 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
Cơng ty TNHH An Phước thanh toán tiền hàng
112 131 147.888.000
Tổng Cộng 147.888.000
40
Sổ cái tài khoản 511 Năm 2015 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 01/01/2015 223 01/01 Bán hàng công ty An Phước 131 147.888.000 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 131 10.912.897.259 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 111 10.053.333.371 Kết chuyển doanh thu thuần 911 21.060.118.630 Cộng phát sinh 21.060.118.630 4.168.191.053 Dư cuối kỳ
(Nguồn: Tác giả tự lập-trích lọc từ tài liệu cơng ty)
4.2.1.6. Quy trình hạch tốn doanh thu bán hàng thực hiện trên máy tính.
Kế tốn nhập liệu q trình hạch tốn doanh thu bán hàng vào máy theo trình tự như sau:
Sau khi nhận được hợp đồng đã ký kết bao gồm các loại hàng hóa mà khách hàng yêu cầu, địa điểm giao nhận và thời gian giao nhận được xác lập. Sau khi nhận được lệnh xuất hàng, thủ kho lập phiếu xuất kho chuyển số liệu lên phịng kế tốn, kế tốn sẽ lập hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT), 1 liên giao cho khách hàng, còn lưu lại 2 liên.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán nhập liệu vào máy nghiệp vụ phát sinh và giữ lại phiếu xuất kho. Nghiệp vụ được nhập vào phần “Bán hàng” (Phụ lục 5).
Tất cả các nghiệp vụ trong phần “Bán hàng” được phần mềm tự lưu trữ và phân biệt tùy theo tên khách hàng, sắp xếp thứ tự theo ngày phát sinh nghiệp vụ và tự tổng hợp vào bảng tổng hợp mua hàng trong hệ thống.
41
Khi khách hàng trả tiền căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, kế toán nhập vào phần hành “Thu tiền” (Phụ lục 6). Phần hành này tự lưu trữ và sẽ lưu vào công nợ khách hàng. Căn cứ vào bảng cơng nợ tổng hợp, kế tốn sẽ biết khách hàng đã chi trả bao nhiêu và còn cần phải thu của khách hàng bao nhiêu.
Với trường hợp khách hàng chưa thanh tốn, kế tốn sẽ khơng nhập bất cứ dữ liệu tiền thu nào vào phần mềm.
Cuối kỳ, căn cứ vào công nợ khách hàng (Phụ lục 7) và bảng xuất hàng tổng hợp, kế toán sẽ xác nhận doanh thu thực hiện được và số nợ khách hàng đã thu, cần phải thu,....Ngoài ra căn cứ vào phần “Xuất - nhập – tồn” trên máy mà kế toán xác định được số lượng hàng nhập, bán ra và tồn kho (Phụ lục 8).
Kế toán in ra bảng tổng hợp đối chiếu với các chứng từ về mặt số lượng hàng hóa bán ra, doanh thu thực hiện được. Sau đó sử dụng phần mềm excel tổng hợp lại theo mẫu báo cáo, thiết lập các mẫu tổng hợp theo những phát sinh đã có và so sánh kết quả với sổ tài khoản 511.
4.2.2. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính:
4.2.2.1. Nội dung ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính
Ngồi các khoản doanh thu có được từ hoạt động mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, cơng ty cịn có các khoản thu từ hoạt động tài chính.
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu là khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
Năm 2015, doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty là 531.688 VNĐ.
4.2.2.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, giấy báo có.
Sổ cái.
4.2.2.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515-Doanh thu hoạt động tài chính.
4.2.2.4. Phương pháp hạch tốn:
Thu lãi tiền gửi ngân hàng bằng tiền Việt Nam: Nợ 112: 531.688
Có 515: 531.688
Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính: Nợ 515: 531.688
42
4.2.2.5. Sổ sách kế toán:
Sổ cái tài khoản 515 Năm 2015
Ngày ghi
sổ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 31/1 BK 31/1/2015 Lãi nhập vốn 112 25.129 28/2 BK 28/2/2015 Lãi nhập vốn 112 63.020 31/3 BK 313/2015 Lãi nhập vốn 112 57.924 31/3 BK 31/3/2015 Lãi nhập vốn 112 15.738 28/4 BK 28/4/2015 Lãi nhập vốn 112 48.192 30/5 BK 30/5/2015 Lãi nhập vốn 112 47.719 30/6 BK 30/6/2015 Lãi nhập vốn 112 24.809 31/7 BK 31/7/2015 Lãi nhập vốn 112 73.452 31/8 BK 31/8/2015 Lãi nhập vốn 112 9.431 30/9 BK 30/9/2015 Lãi nhập vốn 112 56.410 31/10 BK 31/10/2015 Lãi nhập vốn 112 47.190 30/11 BK 30/11/2015 Lãi nhập vốn 112 34.597 BK 42369 Lãi nhập vốn 112 28.077
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
911 531.688
Cộng phát sinh 531.688 531.688
(Nguồn: Tác giả tự lập- Trích lọc từ tài liệu cơng ty)