CHƢƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.3. Đối tƣợng và phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm
4.3.1. Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm
Căn cứ vào các đặc điểm riêng của doanh nghiệp xây lắp là sản phẩm mang tính đơn chiếc, giá trị lớn, thời gian thi công dài nên cơng ty xác định đối tượng tính giá thành là từng cơng trình, hạng mục cơng trình cụ thể. Ngồi ra đối tượng tính giá thành cịn có thể là từng giai đoạn hoàn thành quy ước tùy thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư.
Ví dụ: Một số cơng trình, hạng mục cơng trình mà cơng ty đang thi cơng:
- CT_VP1811: Cơng trình nhà ở Vạn Phúc 1_lô O55-O60 hợp đồng số 181101/2015/HĐTC/VT-TECHCONS.
- CT_VP1512: Cơng trình nhà ở Vạn Phúc 1_lô O13- O16 hợp đồng số 151201/2015/HĐTC/VT-TECHCONS.
- CT_VP1612: Cơng trình nhà ở Vạn Phúc 1_lô O12 hợp đồng số 161201/2015/HĐTC/VT-TECHCONS.
Hoặc đối tượng theo HMCT, hay giai đoạn như:
- CT_VTPL01: Cơng trình Pearl Văn Thánh_HĐ 08 TC/HĐKT/2015_PL 1_Trần thạch cao VP
- CT_VTPL02: Cơng trình Pearl Văn Thánh_HĐ 08 TC/HĐKT/2015_PL 2_Trần Cemboard tầng 30
- CT_VTPL03: Cơng trình Pearl Văn Thánh_HĐ 08 TC/HĐKT/2015_PL 3_Tấm rock wool cho vách ngăn thạch cao VP
- …..
4.3.2. Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành sản phẩm tại cơng ty là phương pháp tính giá thành trực tiếp (giản đơn). Các chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp tới CT, HMCT nào thì tập hợp trực tiếp cho CT, HMCT đó. Với các chi phí gián tiếp có liên quan nhiều đến
CT, HMCT thì kế tốn tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng theo chi phí nhân công trực tiếp.
Trên cơ sở chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và kết quả đánh giá khối lượng sản phẩm đở dang cuối kỳ, giá thành từng CT, HMCT được xác định như sau:
Giá thành thực tế của khối lượng xây lắp
hoàn thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 4.3.3. Kỳ tính giá thành sản phẩm
Do sản phẩm XDCB được sản xuất theo từng đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, cơng trình, hạng mục cơng trình chi hồn thành khi kết thúc một chu kỳ sản xuất sản phẩm cho nên kỳ tính giá thành mà cơng ty chọn là thời điểm mà CT, HMCT hay các giai đoạn theo quy ước hoàn thành bàn giao.
Như vậy hàng tháng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo các đối tượng tính giá thành. Khi nhận được biên bản nghiệm thu bàn giao cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng thì kế tốn sẽ sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp để tính giá thành.
4.4. Giới thiệu sơ lƣợc về cơng trình 06 căn nhà phố liên kế lô O55, O56, O57, O58, O59, O60_dự án khu nhà ở Vạn Phúc 1 và cơng trình
Cơng trình 06 căn nhà phố liên kế lô O55, O56, O57, O58, O59, O60 thuộc dự án khu nhà ở Vạn Phúc 1.
Theo hợp đồng thi công xây dựng số 181101/2015/HĐTC/VT-TECHCONS. Hợp đồng ký kết ngày 18 tháng 11 năm 2015.
Gói thầu: Thi cơng xây dựng phần thơ và các hạng mục phần hồn thiện theo dự tốn Địa điểm: lô O55, O56, O57, O58, O59, O60 đường số NB5, phường Hiệp Bình Phước, quận Thủ Đức, thành phố Hồ Chí Minh.
Bên đầu tư: Cơng ty CP TM XD Vạn Tín, người đại diện là ông Phạm Nguyên Cát_Giám đốc.
Giá trị hợp đồng: 4.711.219.000 VNĐ (Bằng chữ: Bốn tỷ, bảy trăm mười một triệu, hai trăm mười chín ngàn đồng chẵn), trong đó:
- Giá trị trước thuế: 4.282.926.364 đồng - Thuế GTGT (10%): 428.292.636 đồng
Cơng trình bắt đầu thi cơng từ tháng 01 năm 2016 và dự kiến sẽ hoàn thành vào tháng 03 năm 2016.
4.5. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất cho cơng trình Nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55-O60 4.5.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp trong cơng ty ln chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm (khoảng 70-75%). Vì vậy yêu cầu nhà quản lý vật tư chặt chẽ cả về hiện vật và giá trị.
Nguyên vật liệu xuất dùng có thể được huy động từ hai nguồn: cung cấp tại kho và vật liệu mua ngồi nhập thẳng vào cơng trình để sử dụng thi cơng.
- Vật liệu cung cấp tại kho: Bao gồm những vật liệu đặc chủng như sắt, thép, đá, cát, …. Khi có nhu cầu sử dụng theo khối lượng xây lắp dự toán, đội trưởng các đội hoặc quản lý đội thi công lập phiếu yêu cầu vật tư gửi lên các phòng ban xem xét ký duyệt; nếu được đồng ý công ty tiến hành lập và gửi đơn đặt hàng đến nhà cung cấp vật tư. Ở giai đoạn này công ty cần xem xét khả năng cung ứng và lựa chọn nhà cung cấp để ký kết hợp đồng. Khi bàn giao vật tư, phòng vật tư chịu trách nhiệm kiểm nhận số hàng và lập phiếu nhập kho. Bên bán giao hóa đơn GTGT cho bên mua. Khi cần xuất dùng, đội trưởng hoặc quản lý đội thi công sẽ yêu cầu xuất vật tư gửi lên cơng ty ký duyệt, sau đó phịng vật tư tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho. Các hóa đơn chứng từ trên sẽ được chuyển lên phịng tài chính kế tốn, kế tốn kiểm tra và tiến hành nhập liệu.
- Vật liệu mua ngồi: Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, cán bộ đội xây lắp lập đơn yêu cầu vật tư và gửi lên phịng ban cơng ty xét duyệt, sau đó sẽ lập đơn đặt hàng, ký hợp đồng và bên bán sẽ giao hàng cho bên mua tại cơng trình (khơng nhâp vào kho). Chi phí vận chuyển có thể là do bên bán hoặc bên mua chịu tùy thuộc vào các điều khoản trong hợp đồng mua bán. Khi nhận hàng, cán bộ hoặc giám sát đội thi công chịu trách nhiệm kiểm nhận số vật tư và giữ các chứng từ liên quan cùng với hóa đơn. Sau đó định kỳ gửi lên phịng Tài chính kế tốn và kế tốn tiến hành nhập liệu.
Ngồi ra, để đễ thực hiện với những vật tư phát sinh hay nhỏ lẻ thì bên thi cơng sẽ u cầu vật tư cần thiết. Sau đó nhân viên có nhiệm vụ đi mua vật tư sẽ làm “Giấy đề nghị tạm ứng” trình giám đốc kèm bản dự trù sử dụng vật tư. Sau khi xem xét giấy tạm ứng hợp lý, giám đốc ký duyệt. Trên cơ sở đó thủ quỹ xuất quỹ tiền mặt cho người xin tạm ứng. Các khoản tạm ứng này theo dõi trên chi tiết TK 141_”Tạm ứng”.
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày: 15/01/2016 Kính gửi: BGĐ Công ty CPXD Techcons
Người đề nghị tạm ứng: Lê Thanh Tùng Bộ phận:
Nội dung tạm ứng: Ứng tiền mua vật tư Cơng trình Vạn Phúc 1_ lơ O55- O60 Số tiền đề nghị tạm ứng: 12.000.000
Tời gian hoàn ứng:
Bằng chữ: Mười hai triệu đồng. /.
Duyệt tạm ứng Trƣởng BP Ngƣời đề nghị
Căn cứ vào giấy tạm ứng, kế toán sẽ lập phiếu chi và chi tiền. Khi nhận được tiền, người xin tạm ứng đi mua vật tư:
Trường hợp nhập vật tư vào kho: Thủ kho sẽ tiến hành lập phiếu nhập kho và phiếu xuất kho, kèm theo hóa đơn GTGT kế tốn sẽ tiến hành nhập liệu vào máy.
Trường hợp chuyển thẳng đến công trình: Đối với những vật liệu khơng cần kiểm sốt khối lượng kế toán sẽ hạch toán thẳng vào tài khoản 621 mà khơng hạch tốn qua TK 152.
Một số ví dụ về q trình nhập vật tư phát sinh cơng trình Vạn Phúc 1_06 căn nhà ở liên kế lô O55, 56, 57, 58, 59, 60 trên phần mềm kế tốn:
Ví dụ: Ngày 15/01/2016 ơng Lê Thanh Tùng tạm ứng 12.000.000 đồng, mua vật tư xi măng Sài Gòn PCB 40 bao cho cơng trình Vạn Phúc 1 theo HĐ số 0009123 công ty TNHH thương mại dịch vụ vận tải Hồng Hải với số tiền thanh toán là 17.458.000 chưa bao gồm thuế GTGT 10%.
HĐ GTGT số 0009123 ( phụ lục 1)
Vật tư mua về được nhập vào kho, thủ kho làm phiếu nhập kho theo số lượng thực tế nhập vào. Sau khi nhập kho ông Lê Thanh Tùng sẽ mang tất cả chứng từ và làm Giấy đề nghị quyết toán tạm ứng (phụ lục 2), kế toán xác nhận đúng sẽ lập phiếu chi để chi tiền
còn thiếu (hoặc lập phiếu thu để thu tiền thừa)
CÔNG TY CP XD TECHCONS PHÒNG VẬT TƢ PHIẾU NHẬP KHO Ngày 15 tháng 1 năm 2016 Số: NK00051 Nợ: Có:
Họ và tên người giao: Anh Cao Sơn Địa chỉ: Phòng Vật tư Theo HĐ số: 0009123 ngày 18/1/2016 của công ty CP I.S Nhập tại kho: C. Khánh Địa điểm:
Số TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách… Mã số Đơn vị tính Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập 1 2 3 4 5 6 7 8 = 5*7 1 Xi măng Sài Gòn PCB 40 bao Tấn 15,05 15,05 1.160.000 17.458.000 17.458.000 Thuế VAT 10% 1.745.800
Tổng cộng tiền thanh toán
19.203.800
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười chín triệu hai trăm lẻ ba ngàn tám trăm đồng. /. Ngƣời lập Ngƣời nhận Thủ kho Kế toán trƣởng
CÔNG TY CP XD TECHCONS PHÒNG VẬT TƢ
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 18 tháng 1 năm 2016
Số: XK00123 Nợ:
Có: Họ và tên người nhận hàng: Lê Thanh Tùng Địa chỉ:
Lý do xuất: Thi cơng cơng trình nhà ở liền kề Vạn Phúc 1 lơ O55- O60 Xuất tại kho: C. Khánh Địa điểm:
Số TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách… Mã số Đơn vị tính Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập 1 2 3 4 5 6 7 8 = 5*7 1 Xi măng Sài Gòn PCB 40 bao Tấn 15,05 15,05 1.160.000 17.458.000 2 17.458.000 Thuế VAT 10% 1.745.800
Tổng cộng tiền thanh toán
19.203.800
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười chín triệu hai trăm lẻ ba ngàn tám trăm đồng. /.
Ngƣời lập Ngƣời nhận Thủ kho Kế toán trƣởng phiếu hàng
Sau khi nhận được các hóa đơn, chứng từ, kế tốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn. Từ màn hình giao diện, kế toán vào “mua hàng” →” chứng từ mua hàng” → điền thơng tin vào các ơ. Sau đó vào “kho” → “nhập xuất kho” →vào “thêm” và chọn mục “xuất kho” sau đó nhập liệu. Kế tốn sẽ tiến hành hạch tốn ln về phần quyết tốn tạm ứng cho nhân viên.
Trường hợp vật tư mua nhập thẳng vào cơng trình mà khơng qua kho ta hạch tốn ln vào chi phí 621:
Ví dụ 2_ nghiệp vụ: Ngày 11/01/2016 mua Sika Waterbars V20 của Công ty TNHH TM XNK Thạch Thảo, theo HĐ GTGT số 0000097 với tổng giá trị trước thuế là 44.818.120 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%.
Vật tư mua về được đưa thẳng vào cơng trình, kế tốn hạch tốn thẳng vào TK 621: Mua hàng → Mua hàng hóa, dịch vụ → nhập thơng tin vào chứng từ mua hàng.
CƠNG TY TNHH TM XNK THẠCH THẢO
Mẫu số: 01GTKT3/001
Ký hiệu: AA/16P Số: 0000097
HÓA ĐƠN (GTGT) – VAT INVOICE Liên 2 (Sheet 2): Giao cho ngƣời mua (Customer)
Ngày (date): 11/01/2016 Tài khoản (Account No):
Ngân hàng (Bank): Ngân hàng TM CP CT VN chi nhánh Bến Nghé Tên khách hàng: Công ty CP Xây Dựng Techcons
(Wholesaler name):
Địa chỉ (Address): 345/134 Trần Hưng đạo, phường Cầu Kho, quận 1, Tp. Hồ Chí Minh Hình thức thanh tốn: (Mode of Payment) TM/CK
Mã số thuế (Tax code):
TT DIỄN GIẢI ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Sika Waterbars
V20 Cuộn 430 131.818 44.818.120
Cộng thành tiền (Sub – total):
Thuế suất GTGT (VAT rate): 10% Tiền thuế GTGT (VAT):
Tổng số tiền thanh toán (Total):
44.818.120 44.818.12 49.258.000 Tổng số tiền bằng chữ (total amount payable in words): Bốn mươi chín
triệu hai trăm chín mươi chín ngàn chín trăm ba mươi hai đồng.
49.299.932
Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị
Sau đó hạch tốn thuế GTGT:
CÔNG TY CP XÂY DỰNG TECHCONS
345/134 Trần Hƣng Đạo, p. Cầu Kho, Q. 1, Tp.HCM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/03/2016
Tài khoản: 621CT_VP1811
Cơng trình nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55- O60
Ngày chứng từ Số chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có
02/01/2016 XK00015 Xuất vật tư đá CT Vạn Phúc 1_lô O55- O60 152 41.781.818
………. ……. …. …….
11/01/2016 MH00051 Mua Sika Waterbars V20_CT nhà ở Vạn Phúc
lô O55 – O60 331 44.818.120
15/01/2016 MH00067 Mua vật tư_CT nhà ở Vạn Phúc lô O55 – O60 152 17.458.000
……. ……. ……… ….. ……
31/03/2016 KC00014 KC Nguyên vật liệu 154CT_VT1811 1.690.264.446
Cộng
1.690.264.446 1.690.264.446
Ngày 31 tháng 01 năm 2016
Kế toán ghi sổ Kế tốn trƣởng Giám đốc
CƠNG TY CP XÂY DỰNG TECHCONS
345/134 Trần Hƣng Đạo, p. Cầu Kho, Q. 1, Tp.HCM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/03/2016
Tài khoản: 621 - Chi phí NVL trực tiếp
Ngày chứng từ
Số
chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Nợ Có
… … …
02/01/2016 XK00015 Xuất vật tư đá CT Vạn Phúc 1_lô O55- O60 152 41.781.818
05/01/2016 XK00017 Xuất vật tư cơng trình Pearl Văn Thánh 152 55.435.675
08/01/2016 XK00023 Mua tấm thạch cao USG Boral Palazo
9,5mm_CT Văn Thánh trần thạch cao VP
152 87,500,000
11/01/2016 MH00051 Mua Sika Waterbars V20_CT nhà ở Vạn Phúc lô
O55 – O60 331 44.818.120
18/01/2016 MH00067 Mua vật tư_CT nhà ở Vạn Phúc lô O55 – O60 152 12.862.564
…. …. ….. ….. ….. …..
31/03/2016 KC00014 KC Nguyên vật liệu 154CT_VT1811 1.690.264.446
Cộng 3.299.843.724 3.299.843.724
4.5.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong giá thành sản phẩm xây lắp, ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm tỉ trọng rất lớn. Do vậy, việc hạch tốn đầy đủ và chính xác khoản mục chi phí này khơng những cung cấp thơng tin hữu hiệu cho quản lý mà cịn có tác dụng tích cực đối với người lao động.
Cũng như các DNXL nói chung, trong q trình thi cơng cơng ty hầu hết sử dụng lao động thời vụ thuê ngoài. Do đặc điểm ngành xây dựng là phải di chuyển theo cơng trình, vì thế mà cơng ty th ngồi cơng nhân trực tiếp, nhất là cơng nhân gần cơng trình. Đội trưởng quản lý thi cơng sẽ ký hợp đồng với cơng nhân th ngồi tùy theo tính chất cơng việc, họ phải đảm nhiệm theo đúng hợp đồng và tính lương theo ngày cơng. Cơng ty áp dụng trả lương theo hình thức hồn thành khối lượng xây lắp. Không nhất thiết phải là hết tháng mới trả lương, đối với lao động th ngồi thì hồn thành một khối lượng xây lắp được giao lúc nào thì sẽ được giám sát gửi bảng chấm cơng về cơng ty và thanh tốn lương.
Hiện nay, công ty chưa đưa phần mềm vào việc kế toán tiền lương mà chỉ sử dụng chương trình Excel hỗ trợ cho việc tính tốn. Hàng tháng đội trưởng/chủ nhiệm gửi “Bảng chấm cơng” lên phịng kế tốn và kế tốn căn cứ vào đó lập “Bảng thanh tốn tiền cơng” để thanh tốn lương với cơng nhân làm căn cứ nhập liệu vào máy tính.
Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ cơng ty khơng tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN cho họ mà tính tốn hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp trả cho người lao động.
Kế tốn sử dụng tài khoản 622 - “Chi phí nhân cơng trực tiếp” để tập hợp và phân bổ tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp. Thơng thường, khoản mục chi phí này được hạch tốn chi tiết cho đối tượng chịu chi phí. Vì thế, khi nhập bảng lương vào máy, phải chỉ rõ là cơng trình hoặc hạng mục cơng trình nào.
Dưới đây là mẫu bảng thanh tốn tiền th ngồi và bảng chấm công trong đội thi cơng do ơng Lê Thanh tùng quản lý:
CƠNG TY CP XÂY DỰNG TECHCONS
345/134 Trần Hưng Đạo, P. Cầu Kho, Q.1, Tp. HCM
BẢNG THANH TỐN TIỀN TH NGỒI (Dùng cho th nhân cơng, th khốn việc)
Họ và tên người thuê: Lê Thanh Tùng Bộ phận: Thi cơng cơng trình
Cơng việc : Thi cơng cơng trình Vạn Phúc
Stt Họ và tên CMND Cấp
bậc
Số công
Đơn giá Khấu trừ
Thành tiền Ký nhận
01 Nguyễn Văn Tám 310148237 CN 11 250.000 2.750.000