2.1.1 .4Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn của cơng ty
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xuất nhập khẩu
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Các tài khoản được công ty chi tiết tại thời điểm ghi sổ theo từng nội dung kinh tế phát sinh, nhưng khi thực hiện kết chuyển cuối kỳ thì số liệu được tổng hợp lên tài khoản sổ cái. Vì vậy khi thực hiện xác định kết quả kinh doanh thì tồn bộ số liệu từ tài khoản sổ cái sẽ được kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. + TK 5111 : doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5113 : doanh thu cung cấp dịch vụ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. TK 632 – Giá vốn hàng bán.
TK 635 – Chi phí tài chính.
TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. + TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. TK 811 – Chi phí khác.
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh:
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối:
+ TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước. + TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay.
2.2.2.3 Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty
Trình tự ghi nhận doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ tại Cơng ty. Ngày 28/08/2019, theo hóa đơn GTGT số 0000240 về chi phí gia cơng cơng đoạn xoắn dây mã 009-0004-8230-ST cho công ty TNHH Fuhong Precision
component (Bắc Giang), tổng giá trị: 323.840.000 VNĐ, thuế GTGT 0%. Giá vốn hàng bán là 296.608.000 VNĐ, khách hàng chưa thanh toán.
- Kế toán ghi nhận doanh thu bán thành phẩm. Nợ TK 131: 323.840.000
Có TK 511: 323.840.000
Cơng ty khơng ghi nhận GVHB tại thời điểm chuyển giao thành phẩm cho khách hàng. Tất cả các chi phí phát sinh trong q trình gia cơng được tập hợp vào TK 154. Khi xác định chắc chắn về khoản doanh thu kế toán thực hiện kết chuyển từ TK 154 sang TK 155 (nếu thành phẩm nhập kho). Hoặc kế toán thực hiện kết chuyển từ TK 154 sang TK 632 (nếu thành phẩm không nhập kho, xuất bán thẳng cho khách hàng).
Ngày 13/11/2019, nhận được Hóa đơn GTGT số 0000408 của CTCP bệnh viện Hùng Cường về chi phí khám sức khỏe định kỳ cho cán bộ - công nhân viên. Cơng ty đã thanh tốn bằng TGNH. Tổng giá trị: 14.325.000 VNĐ, khơng chịu thuế GTGT.
- Chứng từ kế tốn: Ngày 13/11 kế tốn căn cứ Hóa đơn GTGT, giấy báo Nợ của ngân hàng BIDV để hạch toán
- Định khoản
Nợ TK 6422 : 14.325.000 Có TK 112 : 14.325.000 Kết chuyển cuối kỳ.
Ngày 31/12/2020, căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh (phụ lục 05), các bút toán kết chuyển cuối kỳ cũng được tính tốn tự động trên phần mềm kế toán.
Kế tốn kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 (cơng ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu do đó doanh thu bán BH&CCDV cũng chính là doanh thu thuần BH&CCDV) ghi:
Nợ TK 511 : 50.843.612.443 Có TK 911 : 50.843.612.443
Kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính ghi: Nợ TK 511 : 119.856.874
Kế tốn lập phiếu kế toán kết chuyển giá vốn ghi: Nợ TK 911 : 45.766.925.028
Có TK 632 : 45.766.925.028
Kế tốn lập phiếu kế tốn kết chuyển chi phí tài chính ghi: Nợ TK 911 : 203.125.889
Có TK 635 : 203.125.889
Kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh ghi: Nợ TK 911 : 4.483.102.565
Có TK 642 : 4.483.102.565
Kế tốn lập phiếu kế tốn kết chuyển chi phí khác ghi: Nợ TK 911 : 371.793.647
Có TK 811 : 371.793.647
Năm 2019: Lợi nhuận trước thuế của Công ty đạt: 138.522.188 VNĐ Thuế TNDN phải nộp theo quyết toán thuế là: 102.063.167 VNĐ Như vậy, lợi nhuận sau thuế của Cơng ty đạt: 36.459.021 VNĐ Kế tốn hạch tốn thuế TNDN phải nộp:
Nợ TK 821 : 102.063.167 Có TK 3334 : 102.063.167
Kế toán thực hiện kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành như sau: Nợ TK 911 : 102.063.167
Có TK 821 : 102.063.167
Kế toán kế chuyển lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 : 36.459.021
Có TK 421 : 36.459.021
2.2.2.4 Sổ kế tốn
Kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty bao gồm các loại sổ sách sau: Sổ nhật kí chung:
Sổ cái: TK 511, TK 515, TK 632,TK 635, TK 6422, TK 811, TK 821, TK 911, TK 421 (Phụ lục)
Trong q trình ghi sổ cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn MISA, sau đây là hình thức ghi sổ Nhật ký chung qua phần mềm của công ty.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, cuối năm Đối chiếu , kiểm tra
(Nguồn: Phịng Kế tốn của Công ty cổ phần xuất nhập khẩu và sản xuất thương mại cơng nghệ Mặt Trời)
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế tốn của Cơng ty theo hình thức Nhật ký chung lên phần mềm kế toán MISA.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc các bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, kế toán sẽ nhập số liệu vào phần mềm kế tốn, sau đó phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ chi tiết và sổ cái tài khoản liên quan. Cuối kỳ, kế toán sẽ thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính.
2.2.2.5 Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính
Kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty được trình bày cụ thể trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Nội dung các chỉ tiêu như sau:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01): Số liệu được ghi vào báo cáo căn cứ vào số liệu số phát sinh bên Có trong kỳ của sổ cái tài khoản 511, cụ thể trong năm 2019 là 50.843.612.443 VNĐ.
Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, cụ thể trong năm 2019 là 0 VNĐ. Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Phần mềm Kế toánMIS
A. - Báo cáo quản trị - Báo cáo tài chính - Báo cáo nội bộ Sổ kế tốn:
- Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10): Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu bán hàng, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ.
Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02 = 50.843.612.443 – 0 = 50.843.612.443 VNĐ Giá vốn hàng bán (Mã số 11): Trong năm 2019 tổng giá trị phát sinh bên Nợ của TK 632 ghi vào báo cáo là 45.766.925.028 VNĐ.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20): chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng, thành phẩm và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11 = 50.843.612.443 - 45.766.925.028 = 5.076.687.415 Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ bên Nợ của TK 635, cụ thể trong năm 2019 là 119.856.874 VNĐ
Chi phí tài chính (Mã số 22): Chỉ tiêu được ghi vào báo cáo căn cứ vào số liệu phát sinh bên Nợ của TK 635, cụ thể trong năm 2019 là 203.125.889 VNĐ.
Chi phí lãi vay (Mã số 23): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo.
Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24): Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong năm báo cáo của công ty, trong năm 2019 là 4.483.102.565 VNĐ.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.
Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 – Mã số 22 – Mã số 24
= 5.076.687.415 + 119.856.874 - 203.125.889 - 4.483.102.565 = 510.315.835 VNĐ
Thu nhập khác (Mã số 31): Chỉ tiêu này phản ánh các thu nhập khác phát sinh trong kỳ báo cáo, căn cứ vào số liệu phát sinh bên Có của TK 711, trong năm 2019 khơng phát sinh thu nhập khác.
Chi phí khác (Mã số 32): Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh tỏng năm báo cáo. Cụ thể trong năm 2019 là 371.793.647 VNĐ
Lợi nhuận khác (Mã số 40): Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 40 = Mã số 31 – Mã số 32 = 0 - 371.793.647 = (371.793.647) VNĐ Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ đi chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong năm báo cáo.
Mã số 50 = Mã số 30+Mã số 40 = 510.315.835 +(371.793.647) = 138,522,188 VNĐ
Chi phí thuế TNDN hiện hành (Mã số 51): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm báo cáo, trong năm 2019 là 102.063.167 VNĐ.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Mã số 52): Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm báo cáo, trong năm 2019 là 0 VNĐ.
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế TNDN) phát sinh trong năm báo cáo.
Mã số 60 = Mã số 50 – Mã số 51 – Mã số 52
= 138.522.188 - 102.063.167 - 0 = 36.459.021 VNĐ
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU
VÀ SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI CƠNG NGHỆ MẶT TRỜI
3.1 Đánh giá về kế tốn kết quả kinh doanh của Công ty cổ phần xuất nhập khẩu và sản xuất thương mại công nghệ Mặt Trời. khẩu và sản xuất thương mại công nghệ Mặt Trời.
3.1.1 Ưu điểm
Về cơ bản, công ty đã tuân thủ và áp dụng đầy đủ các chính sách kế tốn vào tình hình thực tế của cơng ty. Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC quy định chế độ kế toán doanh nghiệp của Bộ trưởng Bộ Tài Chính cho doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ. Với thông tư này, sẽ hướng người làm kế toán đến việc nhận biết bản chất của các giao dịch trước khi áp dụng phương pháp kế toán và cách làm này giúp dễ tiếp cận Chế độ kế toán.
Bộ máy kế tốn được tổ chức riêng biệt và phân cơng nhiệm vụ rõ ràng giữa các phần hành. Phịng Kế tốn gồm 4 người được sắp xếp gọn nhẹ, hợp lý và khoa học. Mọi hoạt động kế toán đều dưới sự chỉ đạo, quản lý điều hành của kế toán trưởng. Mỗi kế toán sẽ đảm nhiệm một nhiệm vụ riêng cụ thể, phù hợp với trình độ chuyên mơn của từng người. Kế tốn kết quả kinh doanh giữ vai trò qua trọng để xác định kết quả kinh doanh trong một kỳ hoạt động của cơng ty. Với hình thức tổ chức kế toán tập trung mà cơng ty đang áp dụng đã đảm bảo tồn bộ công việc xử lý thông tin trong tồn cơng ty được thực hiện tập trung ở Phịng Kế tốn.
Thứ hai, về tổ chức hạch toán ban đầu.
Công ty đã xây dựng và vận dụng đầy đủ căn cứ vào mẫu hướng dẫn quy định của Luật kế tốn thơng tư Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 về chứng từ và hóa đơn sử dụng ở cơng ty. Do vậy, đã đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ, hợp lý của chứng từ kế tốn và hóa đơn.
Quy trình lưu chuyển chứng từ được tổ chức hợp lý, nhanh gọn và hiệu quả, đảm bảo sự kết hợp giữa các phòng ban khác trong cơng ty. Các chứng từ kế tốn được phân loại, bảo quản và lưu trữ theo từng mục có cùng tính chất, nội dung và được sắp xếp theo trình tự thời gian. Điều này giúp Phịng Kế tốn có thể dễ dàng quản lý đầy đủ, sẵn sàng cho cuộc kiểm tra của công ty và cơ quan Nhà nước.
Thứ ba, về hệ thống tài khoản kế tốn.
Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn theo Thơng tư 133/2016/TT-BTC, tương đối hợp lý, khoa học và chi tiết. Phương pháp kế tốn mà cơng ty áp dụng là kê khai thường xuyên. Phương pháp này phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty khi số lượng chứng từ liên quan đến cơng tác kế tốn là khá nhiều, phát sinh hàng ngày.
Hệ thống sổ kế tốn được cơng ty thực hiện đầy đủ và tuân thủ các quy định của Bộ Tài Chính. Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, giúp cho kế tốn có thể thực hiện đối chiếu, kiểm tra về số liệu cho từng đối tượng ở mọi thời điểm. Vì vậy kịp thời cung cấp thông tin cho Ban lãnh đao.
Công ty cũng sử dụng phần mềm kế tốn MISA vào cơng tác kế tốn do vậy với hình thức sổ kế tốn Nhật ký chung kế tốn có thể tiết kiệm thời gian và chi phí.
Thứ năm, về trình bày báo cáo tài chính
Cơng ty sử dụng hệ thống báo cáo tình chính theo 4 mẫu biểu của Bộ Tài chính, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu đã được quy định đối với từng loại báo cáo. Việc trình bày kết quả kinh doanh được thể hiện cụ thể và rõ ràng trên Báo cáo kết quả kinh doanh.
3.1.2 Tồn tại, hạn chế và nguyên nhân.
Về cơ bản, cơng tác kế tốn tại CTCP xuất nhập khẩu và sản xuất thương mại công nghệ Mặt Trời đã tuân thủ quy định và chuẩn mực kế toán. Tuy nhiên, thực tế cơng tác kế tốn vẫn còn một số tồn tại sau:
Thứ nhất, về việc luân chuyển chứng từ.
Các bộ phận trong công ty đều cố gắng đảm bảo luân chuyển chứng từ đến phịng kế tốn một cách nhanh nhất để đảm bảo tính chính xác của việc hạch tốn. Tuy nhiên, tại thời điểm gần cuối năm với khối lượng công việc nhiều và dồn dập, các bộ phận đều quá tài dẫn đến việc luận chuyển chứng từ bị chậm hoặc mất mát. Do đó làm ảnh hưởng đến tính kịp thời của việc hạch tốn kế tốn ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin cung cấp cho nhà quản trị và làm chậm tiến độ lập BCTC cuối năm.
Thứ hai, về hệ thống tài khoản kế tốn.
Cơng ty có một số khoản chi phí được hạch tốn vào TK 811 – “Chi phí khác”, một số khoản dù có đầy đủ chứng từ, hóa đơn nhưng vẫn bị xác định là chi phí khơng được trừ khi thuế TNDN. Do vậy nên công ty dù năm 2019 hoạt động kinh doanh có lãi khơng đủ bù lỗ lũy kế của năm trước nhưng vẫn phải đóng thuế TNDN. Điều này làm ảnh hưởng khơng nhỏ tới kết quả kinh doanh của Công ty.
Cơng ty có doanh thu từ nhiều hoạt động khác nhau, tuy nhiên công ty lại phản ánh tất cả các loại doanh thu trên cùng một tài khoản TK 511- Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ. Như vậy sẽ rất khó xác định được chính xác doanh thu nào mang lại thu nhập chủ yếu cho công ty.
Thứ ba, về việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tại Công ty.
Công ty khơng tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, điều này không tuân thủ nguyên tắc thận trọng của kế tốn, hơn nữa khi có rủi ro xảy ra khiến doanh nghiệp khó nắm bắt, kiểm sốt tình hình. Những tổn thất này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc phân tích, đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính. Vì vậy, có ảnh hưởng rất lớn đến việc xác định chính xác kết quả kinh doanh của cơng ty. Ngồi ra công ty nên chi tiết tài khoản theo mặt hàng điện tử để nhận rõ thế mạnh từng mặt hàng, và có chiến lược kinh doanh trong tương lai.
Thứ tư, việc sử dụng sổ sách kế tốn tại cơng ty: Hình thức kế tốn Nhật ký
chung sử dụng phù hợp với tình hình thực tế của cơng ty nhưng vẫn còn hạn chế do