3.6.1. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
3.6.1.1. Đặc điểm
Tại Công ty TNHH Cửa Sổ Cuộc Sống doanh thu hoạt động tài chính là thu tiền lãi tiền gửi ngân hàng và chênh lệch tỷ giá.
31
Doanh thu hoạt động tài chính tại Cơng ty được hạch tốn dựa vào giấy báo có của ngân hàng về khoản phát sinh lãi tại thời điểm đó, kế tốn phản ánh vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 515 và nhập số liệu vào phần mềm máy tính.
3.6.1.2. Tài khoản sử dụng
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”( Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ). Sổ kế toán o Sổ nhật ký chung o Sổ nhật ký đặc biệt o Sổ chi tiết TK 515 o Sổ cái TK 515 Trình tự ghi sổ
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán như phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ, có, phiếu tính lãi, hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại để xác định TK ghi nợ, ghi có đối với từng nghiệp vụ phát sinh, nhập dữ liệu vào phần mềm theo từng phần hành tương ứng. Theo quy trình của phần mềm các thông tin tự động nhập số liệu vào các sổ chi tiết tổng hợp có liên quan TK 515.
3.6.1.3. Chứng từ kế tốn
- Phiếu tính lãi của ngân hàng. - Giấy báo nợ, báo có ngân hàng. - Sổ chi tiết công nợ khách hàng. - Sổ chi tiết phải trả người bán.
3.6.1.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 30/01/2015, nhận khoản lãi tiền gửi ngân hàng đầu tư và phát triển BIDV tháng 1, với phiếu thu số PT034/01-15 kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121: 5.000.000 Có TK 515: 5.000.000
Ngày 12/02/2015, trả nợ người bán bằng ngoại tệ đồng Euro, với phiếu chi số PC030/02-15 kế toán hạch toán lãi do chênh lệch tỷ giá:
Nợ TK 331: 2500 EUR * 24.325 = 60.812.500
32 Có TK 515: 3.187.500
Ngày 31/03/2015, nhận khoản lãi tiền gửi ngân hàng đầu tư và phát triển BIDV tháng 3, với phiếu thu số PT035/03-15 kế toán hạch toán:
Nợ TK 112: 7.500.000
Có TK 515: 7.500.000
Cuối quý kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 “xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Nợ TK 515: 99.075.328
Có TK 911: 99.075.328
3.6.1.5. Sổ kế toán
SỔ CÁI
Số hiệu 515 – Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính Từ ngày 01/01 đến ngày 31/03/2015
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Dư đầu kỳ 30/01 PT034/01-
15
Lãi tiền gửi tháng
01/2015 112 5.000.000 12/02 PC030/02-
15
Lãi do chênh lệch tỷ giá
ngoại tệ 331 3.187.500 31/03 PT035/03-
15
Lãi tiền gửi tháng
03/2015 112 7.500.000
… … … … … …
31/03 PKT K/C doanh thu HĐTC 911 99.075.328
Tổng phát sinh 99.075.328 99.075.328
3.6.2. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
3.6.2.1. Đặc điểm
Chi phí tài chính tại Cơng ty TNHH Cửa Sổ Cuộc Sống thường là các khoản trả tiền lãi vay của Ngân hàng, chi phí hợp đồng bảo lãnh, sau khi nhận được giấy, kế toán lập phiếu chi và hạch toán TK 635 vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái sau đó nhập số liệu vào phần mềm kế tốn.
33
TK 635: Chi phí hoạt động tài chính có 2 TK cấp 2 (6351, 6354) và khơng có số dư cuối kỳ. Sổ kế toán o Sổ nhật ký chung o Sổ nhật đặc biệt o Sổ chi tiết TK 635 o Sổ cái TK 635 Trình tự ghi sổ
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ kế tốn như phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ, có, phiếu tính lãi, hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại để xác định TK ghi nợ, ghi có đối với từng nghiệp vụ phát sinh, nhập dữ liệu vào phần mềm theo từng phần hành tương ứng. Theo quy trình của phần mềm các thơng tin tự động nhập số liệu vào các sổ chi tiết tổng hợp có liên quan TK 635.
3.6.2.3. Chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán o Phiếu tính lãi
o Hóa đơn bán hàng / Hóa đơn GTGT
o Các chứng từ khác liên quan đến chi phí tài chính Thủ tục, trình tự luân chuyển chứng từ
Khi đến thời hạn chi lãi, ngân hàng sẽ gửi giấy báo tính lãi về cơng ty, cơng lập đề nghị thanh toán, kế tốn thanh tốn kiểm tra sau đó chuyển kế tốn trưởng kiểm tra lại và phê duyệt, sau đó chuyển giám đốc, nếu giám đốc đồng ý duyệt chi thì chuyển lại cho kế toán trưởng làm phiếu chi tiền. Người nhận tiền sẽ ký vào phiếu chi. Phiếu chi gồm có 3 liên: liên 1 lưu tại cuốn phiếu chi, liên 2 giao cho thủ quỹ, liên 3 kẹp vào tạm ứng của người yêu cầu chi tiền.
3.6.2.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 15/01/2015, chi ngoại tệ để trả nợ người bán, kế toán hạch tốn chi phí lỗ do chênh lệch tỷ giá với PC024/01-15
Nợ TK 331: 15000 EUR * 24.840 = 372.600.000 Nợ TK 635: 8.925.000
34
Có TK 112: 15000 EUR * 25.435 = 381.525.000
Ngày 02/02/2015 kế tốn lập chứng từ số PC003/02-15 chi phí HĐ bảo lãnh số : 00659/HĐBL – NHKL
Nợ TK 635: 6.015.000
Có TK 11215: 6.015.000
Ngày 31/03/2015 kế toán hạch toán chi trả lãi tiền vay ngân hàng tháng 3 với phiếu chi số PC081/03-15
Nợ TK 635: 40.328.000
Có TK 111: 40.328.000
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 “xác định kết quả hoạt động kinh doanh”.
Nợ TK 911: 594.453.465
Có TK 635: 594.453.465
3.6.2.5. Sổ kế toán
SỔ CÁI
Số hiệu: 635 – Tên TK: Chi phí hoạt động tài chính Từ ngày 01/01 đến ngày 31/03/2015
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 15/01 PC024/01- 15 Lỗ do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 112 8.925.000 02/02 PC003/02- 15
Chi tiền phí cho HĐBL số 00659
112 6.015.000 31/03 PC081/03-
15
Trả lãi vay ngân hàng tháng 03
111 40.328.000
… … … … … …
31/03 PKT K/C chi phí HĐTC 911 594.453.465 Tổng phát sinh 594.453.465 594.453.465
3.7. Kế tốn các khoản thu nhập khác và chi phí khác
3.7.1. Kế toán các khoản thu nhập khác
35
Thu nhập khác tại Công ty là thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được NSNN hoàn lại, các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng…
Khi nhận được tiền kế tốn lập phiếu thu sau đó định khoản các nghiệp vụ vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 711 và nhập thông tin vào phần mềm kế toán.
3.7.1.2. Tài khoản sử dụng
TK 711 “Thu nhập khác “ (Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ).
3.7.1.3. Chứng từ kế toán
Chứng từ kế tốn
o Hóa đơn GTGT / Hóa đơn bán hàng o Hợp đồng
o Phiếu thu
o Biên bản vi phạm hợp đồng o Biên lai nộp thuế
Thủ tục, trình tự luân chuyển chứng từ kế tốn như biên lai, hóa đơn, bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại để xác định TK ghi nợ, ghi có đối với từng nghiệp vụ phát sinh, nhập dữ liệu vào phần mềm theo từng phần hành tương ứng. Theo quy trình của phần mềm các thơng tin tự động nhập số liệu vào các sổ chi tiết tổng hợp có liên quan TK 711.
3.7.1.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 05/01/2015, kế toán lập phiếu thu số PT011/01-15 về việc thu tiền thưởng từ khách hàng hợp đồng HĐ1410054, kế toán hạch toán:
Nợ TK 111: 2.000.000
Có TK 711: 2.000.000
Ngày 14/03/2015, thu tiền bán phế liệu thanh lý TSCĐ, với phiếu thu số PT029/03- 15, kế toán hạch toán:
Nợ TK 111: 660.000
Có TK 711: 600.000 Có TK 3331: 60.000
36
Cuối quý kế toán kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 “xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Nợ TK 711: 17.598.620
Có TK 911: 17.598.620
3.7.1.5. Sổ kế toán
SỔ CÁI
Số hiệu: 711 – Tên TK: Thu nhập khác Từ ngày 01/01 đến ngày 31/03/2015 Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 05/01 PT011/01- 15
Thu tiền thưởng từ HĐ
1410054 khách hàng 111 2.000.000 14/03 PT029/03- 15 Lãi từ thanh lý TSCĐ 111 600.000 … … … … … … 31/03 PKT K/C thu nhập khác 911 17.598.620 Tổng phát sinh 17.598.620 17.598.620
3.7.2. Kế tốn các khoản chi phí khác
3.7.2.1. Đặc điểm
Chi phí khác tại Cơng ty TNHH Cửa Sổ Cuộc Sống là chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, nhượng TSCĐ (nếu có); tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế; truy nộp thuế; các khoản chi phí do kế tốn bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế tốn; các khoản chi phí cịn lại.
Khi nhận được tiền kế tốn lập phiếu chi kèm hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh lý TSCĐ…sau đó định khoản các nghiệp vụ vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 811 và nhập thơng tin vào phần mềm kế tốn.
Khi các khoản chi phí khác phát sinh, như chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
Kế toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ kế tốn lặp phiếu chi kèm hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh lý TSCĐ … và hạch toán.
37 Nợ TK 811: Chi phí khác
Có TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác
3.7.2.2. Tài khoản sử dụng
TK 811: chi phí khác (Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ). Sổ sách sử dụng o Sổ nhật ký chung o Sổ nhật đặc biệt o Sổ chi tiết TK 811 o Sổ cái TK 811 Trình tự ghi sổ
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ kế tốn như biên lai, hóa đơn, hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại xác định TK ghi nợ, ghi có đối với từng nghiệp vụ phát sinh, nhập dữ liệu vào phần mềm theo từng phần hành tương ứng. Theo quy trình của phần mềm các thơng tin tự động nhập số liệu vào các sổ chi tiết tổng hợp có liên quan TK 811.
3.7.2.3. Chứng từ kế tốn
Chứng từ kế tốn
o Hóa đơn GTGT / Hóa đơn bán hàng o Biên bản vi phạm hợp đồng
o Hóa đơn bảo hiểm
o Biên lai nộp thuế, nộp phạt… Thủ tục, trình tự luân chuyển chứng từ
Khi muốn chi tiền phải làm đề nghị chuyển kế tốn thanh tốn kiểm tra sau đó chuyển kế tốn trưởng kiểm tra lại và phê duyệt, sau đó chuyển giám đốc, nếu giám đốc đồng ý duyệt chi chuyển lại cho Kế toán trưởng làm phiếu chi chi tiền. Người nhận tiền sẽ ký vào phiếu chi. Phiếu chi gồm 3 liên: liên 1 lưu lại cuốn phiếu chi, liên 2 giao cho thủ quỹ, liên 3 kẹp vào tạm ứng của người yêu cầu chi tiền.
38
o Ngày 17/01/2015, chi phí phát sinh khi thanh lý TSCĐ với phiếu chi số PC027/01-15, kế toán hạch toán
Nợ TK 811: 500.000 Nợ TK 133: 50.000
Có TK 111: 550.000
o Ngày 11/03/2015, kế toán lập phiếu chi PC019/03-15 chi tiền phạt vi phạm hợp đồng
Nợ TK 811: 1.467.500
Có TK 111: 1.467.500
• Cuối kỳ kết chuyển chi phí sang TK 911 “xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Nợ TK 911: 9.547.500
Có TK 811: 9.547.500
3.7.2.5. Sổ kế toán
SỔ CÁI
Số hiệu: 811 – Tên TK: Chi phí khác Từ ngày 01/01 đến ngày 31/03/2015 Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 17/01 PC027/01- 15 Lỗ từ thanh lý TSCĐ 111 500.000 11/03 PC019/03- 15 Chi tiền phạt vi phạm hợp đồng 111 1.467.500 … … … … … … 31/03 PKT K/C chi phí khác 911 9.547.500 Tổng phát sinh 9.547.500 9.547.500
3.8. Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
3.8.1. Khái niệm và nguyên tắc hạch toán
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thu nhập doanh nghiệp năm hiện hành.
39
• Ngày 31/03/2015 cơng ty tạm tính thuế TNDN phải nộp của quý I, cơ sở tính là lấy lợi nhuận trước thuế x 22%, kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách nhà nước và chi phí thuế TNDN hiện hành, sau đó hạch tốn vào sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 8211 và nhập số liệu phần mềm kế toán.
o Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế x 22% o Lợi nhuận trước thuế:
Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận từ HĐSXKD + Lợi nhuận từ HĐ khác o Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh
Lợi nhuận từ HĐSXKD = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán + Doanh thu HĐTC - Chi phí tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN o Lợi nhuận từ hoạt động khác
Lợi nhuận HĐ khác = Thu nhập khác – Chi phí khác • Khi tạm tính thuế, kế tốn định khoản
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: Thuế TNDN
• Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
• Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp thì kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 82111: Chi phí thuế TNDN hiện hành
3.8.2. Tài khoản sử dụng
TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ).
Sổ kế toán
o Sổ nhật ký chung o Sổ nhật ký đặc biệt
40 o Sổ chi tiết TK 8211
o Sổ cái 8211 Trình tự ghi sổ
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán như các tờ khai thuế TNDN tạm tình, tờ khai quyết toán thuế TNDN năm (nộp vào 31/03 hằng năm) và các chính sách thuế TNDN, hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại để xác định TK ghi nợ, ghi có đối với từng nghiệp vụ phát sinh, nhập dữ liệu vào phần mềm các thông tin tự động nhập số liệu vào các sổ chi tiết tổng hợp có liên quan TK 8211.
3.8.3. Chứng từ kế tốn
• Chứng từ kế tốn
o Các tờ khai thuế tạm nộp / quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm. o Thông báo thuế và biên lai nộp thuế.
o Các chứng từ kế tốn có liên quan khác. • Thủ tục, trình tự luân chuyển chứng từ
Sau khi xác định được lợi nhuận trước thuế, kế toán sẽ lập phiếu tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp trước thuế và đưa cho kế tốn trưởng ký, sau đó chuyển cho giám đốc ký duyệt tiếp đến chuyển lại cho kế toán trưởng lưu làm chứng từ.
- Ngày 31/03/2015 Cơng ty Life Window tạm trích thuế TNDN q I/2015 theo tờ khai tạm tính nộp thuế quận 10 ngày 31/03/2015
o Lợi nhuận trước thuế
= 1.474.847.655 + 8.051.120 = 1.482.898.775 o Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế x 22% = 326.237.731
o Khi tạm tính thuế kế tốn định khoản: Nợ TK 8211: 326.237.731
Có TK 3334: 326.237.731
• Cuối q kế tốn chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 “xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Nợ TK 911: 326.237.731
41
3.8.4. Sổ kế toán
SỔ CÁI
Số hiệu: 8211 – Tên TK : Chi phí thuế TNDN Từ ngày 01/01 đến ngày 31/03/2015 Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 31/03 Nộp thuế TNDN quý 1/2015 3334 326.237.731 … … … … … … 31/03 PKT K/C chi phí thuế TNDN 911 326.237.731 Tổng phát sinh 326.237.731 326.237.731
3.9. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh