1.1 Tổng quan về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.1.2.1 Khái niệm
Chiết khấu thƣơng mại là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lƣợng lớn.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lƣợng hàng bán đã xác định là bán hoàn thành bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
1.1.2.2 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng - Hợp đồng chiết khấu. - Bảng tính chiết khấu.
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn chiết khấu. Sổ sách kế tốn sử dụng
TK 521 TK 511 TK 111, 112, 131, 641…
KC các khoản giảm giá Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hàng bán
TK 3332, 3333
Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp
TK 3331
TK 911 Thuế GTGT phải nộp Kết chuyển
doanh thu thuần
- Sổ chi tiết. - Sổ cái. - Sổ tổng hợp.
1.1.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 521
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thƣơng mại
- Tài khoản 5212 - Giảm giá hàng bán
- Tài khoản 5213 – Hàng bán bị trả lại Nội dung và kết cấu của tài khoản
Bên Nợ:
- Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Bên Có:
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán,
doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu khơng có số dƣ cuối kỳ.
Nguyên tắc phản ánh vào tài khoản
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đƣợc điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế đƣợc giảm trừ vào doanh thu nhƣ thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp.
1.1.2.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp
TK 111, 112, 131,… TK 3331 Thuế GTGT (nếu có)
TK 521
Doanh thu hàng bán TK 511
KC các khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán chiết khấu thƣơng mại
1.1.3 Giá vốn hàng bán
1.1.3.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm tiêu thụ của từng kỳ kế toán trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
1.1.3.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho. - Hóa đơn. Sổ sách sử dụng - Sổ chi tiết. - Sổ cái. - Sổ tổng hợp. 1.1.3.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán Nội dung và kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ; + Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng khơng đƣợc tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành;
+ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ, phản ánh:
+ Số khấu hao bất động sản đầu tƣ trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tƣ khơng đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tƣ;
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tƣ trong kỳ; + Giá trị còn lại của bất động sản đầu tƣ bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tƣ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trƣớc);
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Khoản hồn nhập chi phí trích trƣớc đối với hàng hóa bất động sản đƣợc xác định là đã bán.
- Khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trƣờng đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đƣợc hồn lại.
Tài khoản 632 khơng có số dƣ cuối kỳ.
1.1.3.4 Sơ đồ hạch toán
TK 154 TK 632 TK 155, 156 Tiêu thụ không qua kho Hàng bán bị trả lại nhập kho
Giá thành dịch vụ hoàn thành TK 157
TK 911 Gửi bán Hàng gửi bán Kết chuyển giá vốn hàng bán không qua kho xác định đƣợc
tiêu thụ TK 155, 156
Xuất kho gửi bán
Xuất kho gửi bán
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
TK 155, 156, 157 TK 632 TK 155, 156,157 Trị giá đầu kỳ Trị giá cuối kì
TK 155, 156
Giá vốn hàng hóa, giá thành của sản phẩm, giá thành dịch vụ
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ.