1.1 Tổng quan về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.1.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
1.1.4.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác đƣợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu đƣợc tiền hay sẽ thu đƣợc tiền.
Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng
Giấy báo có, phiếu thu. Bảng tính tiền lãi. - Sổ sách kế toán sử dụng Sổ chi tiết. Sổ cái. Sổ tổng hợp. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 515
Nội dung và kết cấu tài khoản
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia;
- Lãi do nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;
- Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào doanh thu hoạt động tài chính; - Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 515 TK 3331 TK 111, 112, 131
KC doanh thu Thuế GTGT
hoạt động tài chính Các khoản tiền lãi, lợi nhuận đƣợc chia
TK 138, 222
Lãi từ hoạt động liên doanh
TK 331
Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch tốn kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.1.4.2 Kế tốn chi phí tài chính
Khái niệm
Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tƣ tài chính, bao gồm:
- Lỗ chuyển nhƣợng chứng khốn, chi phí giao dịch chứng khốn. - Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết.
- Chi phí cho vay và đi vay vốn.
- Lỗ do bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chiết khấu thanh toán cho khách hàng.
- Khoản lập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng - Chứng từ sử dụng Phiếu chi. Giấy báo nợ. - Sổ sách kế toán sử dụng Sổ chi tiết.
Sổ cái. Sổ tổng hợp. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Nội dung và kế cấu của tài khoản
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết); - Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí tài chính
TK 111, 112, 242, 335 TK 635 TK 911 Trả lãi vay, phân bổ lãi mua hàng
trả góp, chi phí liên doanh, liên kết Kết chuyển chi phí
TK 121, 221, 222,… tài chính Lỗ về các khoản đầu tƣ TK 1112, 1122 TK 229 Lỗ về bán ngoại tệ Hồn nhập dự phịng TK 229 tổn thất tài sản Trích lập dự phịng tổn thất tài sản
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí hoạt động tài chính
1.1.5 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1.5.1 Kế tốn chi phí bán hàng
Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, hóa đơn Bảng kê chi phí.
Bảng lƣơng, bảng tính BHXH, BHYT, BHTN.
Sổ chi tiết. Sổ cái. Sổ tổng hợp. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
Tài khoản 641- Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác Nội dung và kết cấu của tài khoản
Bên Nợ:
Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Khoản đƣợc ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng
TK 111, 112, 152, 153 TK 641 TK 111, 112 Chi phí vật liệu, cơng cụ
dụng cụ Các khoản giảm chi phí TK 334, 338
Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng
TK 214, 242, 335 TK 911
Khấu hao TSCĐ, chi phí
trích trƣớc, phân bổ dần Kết chuyển chi phí TK 152 bán hàng Trích lập dự phịng tổn thất tài sản TK 111, 112, 331 Dịch vụ mua ngoài
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí bán hàng
1.1.5.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp, bao gồm: tiền lƣơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí vật liệu…
Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, hóa đơn Bảng kê chi phí.
Bảng lƣơng, bảng tính BHXH, BHYT, BHTN.
Sổ chi tiết. Sổ cái. Sổ tổng hợp. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác Nội dung và kết cấu của tài khoản
Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí bán hàng
TK 111, 112, 152, 153 TK 642 TK 111, 112 Chi phí vật liệu, cơng cụ
dụng cụ Các khoản giảm chi phí TK 334, 338
Tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng
TK 214, 242, 335 TK 911
Khấu hao TSCĐ, chi phí
trích trƣớc, phân bổ dần Kết chuyển chi phí TK 152 bán hàng Trích lập dự phịng tổn thất tài sản TK 111, 112, 331 Dịch vụ mua ngoài
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1.6 Kế tốn thu nhập và chi phí khác
1.1.6.1 Kế toán thu nhập khác
Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
- Thu về thanh lý TSCĐ, nhƣợng bán TSCĐ. - Thu các khoản nợ khó địi do xử lý xố nợ.
- Các khoản thuế đƣợc ngân sách nhà nƣớc hoàn lại,… Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng
Biên bản thanh lý TSCĐ.
- Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ chi tiết. Sổ cái. Sổ tổng hợp.
Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác. Nội dung và kết cấu của tài khoản
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 khơng có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toán
TK 3331 TK 711 TK 111, 112, 131 Thuế GTGT phải nộp theo Thu nhập về thanh lý
phƣơng pháp trực tiếp nhƣợng bán
Phạt vi phạm hợp đồng
TK 911 TK 3331, 111, 112 Kết chuyển thu nhập khác Thuế GTGT đƣợc giảm
xác định KQKD
TK 111, 112
Khoản phải thu khó địi đã xử lý, xóa sổ nay thu
đƣợc tiền TK 331
Các khoản nợ mà
chủ nợ khơng địi TK 111, 131
Thu nhập kinh doanh
năm trƣớc năm nay mới
thực hiện
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác
1.1.6.2 Kế tốn chi phí khác
Khái niệm
Chi phí khác là khoản chi phí của hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của đơn vị, gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý,nhƣợng bán (nếu có).
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế. - Các khoản chi phí khác…
Chứng từ và sổ sách kế tốn sử dụng - Chứng từ sử dụng Hóa đơn. Phiếu chi. - Sổ sách kế toán sử dụng Sổ chi tiết. Sổ cái. Sổ tổng hợp. Tài khoản sử dụng TK 811 – Chi phí khác.
Nội dung và kết cấu của tài khoản
Bên Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911.
Sơ đồ hạch tốn
1.1.7 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.7.1 Khái niệm
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
1.1.7.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý. - Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN hàng năm. Sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết. - Sổ cái. - Sổ tổng hợp.
TK 111, 112, 141 TK 811 TK 911 Chi phí khắc phục rủi ro trong
hoạt động kinh doanh Kết chuyển xác định Thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ kết quả kinh doanh TK 211, 213
Giá trị còn lại của TSCĐ
Ghi giảm TSCĐ đã thanh lý,
nhƣợng bán TK 333
Truy thu thuế niên độ trƣớc
TK 152, 153, 156
Hao hụt vật tƣ, sản phẩm
hàng hóa
1.1.7.3 Tài khoản sử dụng
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, có 2 tài khoản cấp 2:
- TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành - TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Nội dung và kết cấu của tài khoản 8211
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế
thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh
bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong