Cụng ty XYZ là một khỏch hàng mới chưa được AASC tiến hành kiểm toỏn năm nào. Do đú, vào thỏng 1 năm 2007, AASC đó tiến hành gửi thư chào kiểm toỏn cho Cụng ty này và đó nhận được Thư mời kiểm toỏn từ Ban giỏm đốc Cụng ty này. Sau khi nhận được Thư mời kiểm toỏn, Cụng ty xỳc tiến gặp gỡ Ban giỏm đốc khỏch hàng để trao đổi về những thụng tin cần thiết liờn quan đến hoạt động của Cụng ty khỏch hàng và liờn quan tới cụng việc kiểm toỏn sau này như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, cụng tỏc tổ chức quản lý… Sau đú, hai bờn đi đến thống nhất và cựng ký kết hợp đồng kiểm toỏn trong đú xỏc định mục tiờu, phạm vi cuộc kiểm toỏn, trỏch nhiệm của AASC và trỏch nhiệm của khỏch hàng, thời gian thực hiện và cỏc điều kiện về phớ kiểm toỏn, về xử lý tranh chấp hợp đồng…
Nhỡn chung quy trỡnh kiểm toỏn thuề GTGT của khỏch hàng XYZ tương tự như đối với khỏch hàng ABC. Tuy nhiờn do cụng ty XYZ là khỏch hàng mới nờn KTV khụng thể dựa vào file tài liệu cũ và cũng chưa hiểu biết sõu sắc về khỏch hàng này. Do đú, ngoài những điểm chung, qui trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT tại XYZ cũng cú những điểm khỏc biệt đặc biệt là trong khõu kế hoạch kiểm toỏn. Hơn nữa khỏch hàng XYZ là cụng ty thương mại dịch vụ nờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cũng phải lưu ý đến đặc điểm sản xuất kinh doanh của loại hinh sản xuất kinh doanh này.
2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toỏn
Bước 1: Thu thập thụng tin về khỏch hàng
Cỏc thụng tin về cụng ty XYZ được KTV tỡm hiểu và trỡnh bày trờn GLV:
Biểu 2.8 : Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể với Cụng ty XYZ
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
Thành viên Inpact quốc tế
Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể Tờn khỏch hàng: Cụng ty XYZ
Năm tài chớnh: 01/01/2008 đến 31/12/2008
Người lập : NĐL Ngày: 3/3/2009 Người soỏt xột : NX Ngày: 5/3/2009 Người duyệt: NT Ngày:10/3/2009
1. Thụng tin về hoạt động khỏch hàng - Tờn khỏch hàng: Cụng ty XYZ
- Khỏch hàng : Năm đầu: x Thường xuyờn: Năm thứ: - Cỏc chi nhỏnh : Khụng cú
2. Mụi trường lĩnh vực hoạt động
Là một thương hiệu mới chỉ xuất hiện trờn thị trường từ 28/03/2007, là nhà phõn phối độc quyền của dũng sản phẩm mỏy photocopy Rixco_một thương hiệu nổi tiếng của Nhật Bản. Do đú dự trờn địa bàn Hà Nội cú rất nhiều nhà phõn phối dũng sản phẩm này của nhiều hóng khỏc nhưng với kinh nghiệm, uy tớn và chất lượng dịch vụ cung cấp trước và sau bỏn hàng rủi ro kinh doanh của XYZ là khụng cao lắm, ở mức trung bỡnh.
3. Hiểu biết hệ thống kế toỏn và chớnh sỏch ỏp dụng ở cụng ty.
- Chớnh sỏch kế toỏn cụng ty ỏp dụng:
Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo QĐ số 15 ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chớnh, cỏc chuẩn mực kế toỏn mới, cỏc văn bản hướng dẫn chi tiết và sửa đổi bổ sung luật Kế toỏn, chuẩn mực kế toỏn mới.
- Hỡnh thức sổ kế toỏn: Nhật ký chung
- Niờn độ kế toỏn : 01/01 đến hết ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam
- Nguyờn tắc chuyển đổi ngoại tệ : Đối với cỏc giao dịch sử dụng đồng ngoại tệ, doanh nghiệp phải chuyển đổi theo tỷ giỏ liờn ngõn hàng hoặc tỷ giỏ của Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh giao dịch.
- Hàng tồn kho được hạch toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Giỏ hàng xuất kho và hàng tồn kho được tớnh theo phương phỏp giỏ thực tế đớch danh.
- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được trớch lập cho cỏc vật tư, hàng hoỏ, sản phẩm tồn kho cú giỏ gốc lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” - Hàng tồn kho cần được phản ỏnh theo giỏ gốc, trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ phải phản ỏnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
- Khấu hao tài sản cố định được tớnh theo phương phỏp đường thẳng dựa trờn thời gian sử dụng ước tớnh của tài sản cố định. Tỷ lệ khấu hao hàng năm được thực hiện
phự hợp với cỏc quy định tại Quyết định số 206 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh về việc thực hiện chế độ quản lý và trớch khấu hao tài sản cố định.
Mức khấu hao ỏp dụng trong năm 2008 như sau:
Thời gian khấu hao (năm)
- Mỏy múc, thiết bị 05 – 10 năm
- Phương tiện vận tải 05 – 10 năm
- Thiết bị văn phũng 03 – 07 năm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ghi nhận doanh thu:
Doanh thu được ghi nhận theo doanh thu bỏn hàng và doanh thu hoạt động tài chớnh được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy và đơn vị cú khả năng thu được cỏc lợi ớch kinh tế từ giao dịch này. Việc bỏn hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
- Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước: + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 28%
+Thuế GTGT ỏp dụng theo phương phỏp khấu trừ thuế. Thuế suất GTGT ỏp dụng : 0%, 5%, 10%.
Cỏc hoạt động đăng ký, kờ khai, khấu trừ, nộp thuế tuõn theo quy định hiện hành của Nhà nước.
Cụng ty hoạt động tuõn thủ Luật Cụng ty Nhà nước, cỏc quy chế quản lý tài chớnh hiện hành ỏp dụng đối với Cụng ty Cổ phần và cỏc quy định hiện hành ỏp dụng chung cho cỏc loại hỡnh doanh nghiệp như Luật thuế, kế toỏn, thống kờ…
Nhỡn chung mụi trường hoạt động, hệ thống kiểm soỏt của Cụng ty là tốt, khụng cú rủi ro trọng yếu, tuy nhiờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần chỳ ý cỏc khoản mục thành phẩm tồn kho, chi phớ tiền lương, chi phớ giao dịch đối ngoại.... Kết luận về mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt là đỏng tin cậy và cú hiệu quả :
Cao: Trung bỡnh: x Thấp: Phõn loại khỏch hàng: Quan trọng: x
Bước 2 : Đỏnh giỏ hệ thống KSNB và thực hiện thủ tục phõn tớch
Tỡm hiểu việc phõn cụng cụng tỏc kế toỏn đối với thuế GTGT và ở cỏc phần hành cú liờn quan thụng qua bảng cõu hỏi:
Bảng 2.3 : Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB Cú Khụng Khụng ỏp dụng
1. Việc phõn cụng cụng việc cho cỏc nhõn viờn
kế toỏn cú được cập nhật thường xuyờn khụng? ì 2. Cú cỏc văn bản qui định chức năng của
cỏc nhõn viờn kế toỏn khụng? ì
3. Cỏc nhõn viờn kế toỏn cú được đào tạo qua
trường lớp chớnh qui hay khụng? ì
4. Nhõn viờn kế toỏn cú được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia cỏc khúa học cập nhật kiến thức mới về tài chớnh, kế toỏn, thuế hay khụng?
ì 5. Cỏc nhõn viờn kế toỏn cú làm việc trong ngày
nghỉ khụng? ì
6. Cụng ty cú quy định khi nghỉ phộp cỏc nhõn viờn chủ chốt phải bỏo trước ớt nhất một ngày cho cấp lónh đạo khụng?
ì 7.Cụng việc của người nghỉ phộp cú được người
khỏc đảm nhiệm hay khụng? ì
8. Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toỏn cú được Ban lónh đạo xem xột trước khi chuyển tới cỏc bộ phận thực thi khụng?
ì 9. Cụng ty cú qui định khi cung cấp tài liệu,
thụng tin tài chớnh kế toỏn ra bờn ngoài phải được sự phờ duyệt của Ban lónh đạo khụng?
Qua phõn tớch sơ bộ bằng cỏch so sỏnh cỏc tỷ suất: thuế GTGT phải nộp/tổng doanh thu, thuế GTGT đầu vào/chi phớ mua hàng húa, dịch vụ phỏt sinh tương ứng kỳ này, kỳ trước thỡ thấy mức độ chờnh lệch là khụng đỏng kể. Như vậy với cỏc biện phỏp như phỏng vấn, quan sỏt, KTV đó đỏnh giỏ được hoạt động của hệ thống KSNB với thuế GTGT. Mặc dự khụng cú bộ phận kiểm soỏt riờng nhưng cỏc hoạt động kiểm soỏt và qui chế kiểm soỏt với thuế GTGT vẫn tồn tại và được thực hiện bởi cỏc cấp từ Ban giỏm đốc đến kế toỏn trưởng và kế toỏn phụ trỏch phần hành thuế GTGT.
Bước 3: Đỏnh giỏ trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn với thuế GTGT
Vỡ bản chất của thuế GTGT cú rủi ro lớn, bao gồm khai khống thuế GTGT đầu vào, khai giảm thuế GTGT đầu ra, nhằm trốn nộp thuế vào Ngõn sỏch Nhà nước. Hơn nữa đõy là năm đầu AASC kiểm toỏn cho XYZ, KTV thiếu hiểu biết và kinh nghiệm về sai sút, gian lận với thuế GTGT của khỏch hàng nờn rủi ro tiềm tàng với khoản mục thuế GTGT năm 2008 của XYZ được đỏnh giỏ ở mức cao.
Đối với rủi ro kiểm soỏt: Do sự hiện hữu của hệ thống KSNB và cỏc hoạt động kiểm soỏt với thuế GTGT ở mức trung bỡnh nờn rủi ro kiểm soỏt cũng được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểm soỏt ở mức trung bỡnh, để đưa rủi ro kiểm toỏn về mức cú thể chấp nhận được KTV thực hiện bằng cỏch hạ thấp rủi ro phỏt hiện. Theo đú KTV phải thực hiện hợp lý quy trỡnh kiểm toỏn, tăng cường số lượng bằng chứng thu thập và thận trọng khi đưa ra kết luận đối với thuế GTGT.
Ước lượng ban đầu về mức trong yếu và phõn bổ cho chỉ tiờu thuế GTGT
Thực hiện tương tự như ở ABC, KTV cú thể tớnh ra mức trọng yếu cho chỉ tiờu thuế như sau:
Bảng 2.4 :Phõn bổ mức trọng yếu cho chỉ tiờu thuế GTGT( XYZ)
Khoản mục Hệ số Số tiền Mức trọng yếu ước lượng ban đầu Bỏo cỏo thừa Bỏo cỏo thiếu
Thuế GTGT 2 168.924.45
0 849.562 849.562
Bước 4: Thiết lập chương tỡnh kiểm toỏn thuế GTGT
Chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT mà KTV thực hiện với Cụng ty XYZ tuõn theo chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của AASC do KTV Nguyễn Đỡnh Lực thực hiện.
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toỏn
Cỏc cụng việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn thuế GTGT đầu ra, đầu vào ở cụng ty XYZ cũng được tiến hành tương tự như ở cụng ty ABC. Cú thể sơ lược một số nội dung chủ yếu đó được KTV trỡnh bày trờn GLV như sau:
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Biểu 2.9 :Đối chiếu số liệu thuế GTGT đầu vào (XYZ)
Tên khách hàng : Công ty XYZ
Niên độ kế toán : 2008 Tham chiếu : O1/1
Khoản mục : Thuế GTGT đầu vào Người thực hiện : NĐL
Bước công việc : Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện : 3/3/2009
Tk Dư ĐK PS Nợ PS Cú Dư CK 133 546.805.004 (Ly), (Ag) 6.915.544.079 (Ag), (f) 6.604.024.699 (Ag), (f) 858.324.384 (Ag), (f) 1331 546.805.004 (Ly), (Ag) 5.202.634.635 (Ag), (f) 5.428.638.543 (Ag), (f) 320.801.096 (Ag), (f) 1332 0 (Ly), (Ag) 1.712.909.444 (Ag), (f) 1.175.386.156 (Ag), (f) 537.523.288 (Ag), (f) Ly : Khớp BCTC 2005 Ag : Khớp BCTC 2006 f : Cộng dọc đỳng
- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết :
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
Thành viên Inpact quốc tế
Người soỏt xột :NX Ngày 5/3/2009 Người xột duyệt :NT Ngày 10/3/2009
Biểu 2.10 : Đối chiếu tờ khai thuế GTGT đầu vào
Tên khách hàng : Công ty XYZ
Niên độ kế toán : 2008 Tham chiếu : O1/2
Khoản mục : Thuế GTGT đầu vào Người thực hiện : NĐL
Bước công việc : Đối chiếu tờ khai thuế Ngày thực hiện : 3/3/2009
--- Thỏng HH-DV trong nước HH-DV nhập khẩu
1 93.630.815 771.233.716 2 36.873.356 344.284.033 3 591.774.788 118.454.247 4 84.585.367 240.086.493 5 79.381.845 732.088.338 6 78.877.472 247.095.178 7 83.897.591 297.676.194 8 77.174.951 452.857.997 9 92.963.826 308.424.129 10 53.418.984 534.805.131 11 171.306.298 678.849.825 12 204.821.404 229.462.721 Cộng (1) 1.175.386.156 (2) 5.428.638.543 Nợ Cú SDĐK 546.805.004 Psinh 6.915.544.079 (3) 6.604.024.699 SDCK 858.324.384 (1) + (2) = 6.604.024.699 (4) Chờnh lệch : (4) – (3) = 311.519.380 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguyờn nhõn : Số thuế GTGT của hàng nhập khẩu chưa cú tờ khai thuế vỡ chưa nộp thuế GTGT đầu ra của hàng nhập khẩu(33312).
SDCK : 858.324.384 là của những tờ khai nhập khẩu chưa nộp thuế đầu ra.
Biểu 2.11 : Kiểm tra chứng từ khoản mục thuế GTGT đầu vào (XYZ)
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
Thành viên Inpact quốc tế
Tên khách hàng : Công ty XYZ
Niên độ kế toán : 2008 Tham chiếu : O1/3
Khoản mục : Thuế GTGT đầu vào Người thực hiện : NĐL
Bước công việc : Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện :3/3/2009
Nguồn số liệu : Hoỏ đơn chứng từ
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Ghi chỳ
SH NT Tiền hàng VAT 01562 12/1 Mua mực in 153 5.000.000 250.000 Khụng cú HĐTC 01623 5/4 Tiếp khỏch
641 1.800.000 180.000 Tẩy xoỏ nội dung 02612 12/9 Hoỏ đơn
Điện
111 64.520.000 6.452.000 Thiếu bảng kờ chi tiết điện sử dụng
Kết luận kiểm toỏn
Biểu 2.12 : kết luận kiểm toỏn khoản mục 133
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng
Cụng ty cụ phần XYZ
Tham chiếu O1S
Niờn độ kế toỏn 2008
Kết luận kiểm toỏn Cụng việc tiến hành
Cụng việc thực hiện với phần 133 theo đỳng chương trỡnh kiểm toỏn từ
O1/1 đến O1/15
Cỏc vấn đề phỏt sinh và giải phỏp
Như vậy từ việc kiểm tra chi tiết chứng từ thuế GTGT đầu vào, KTV yờu cầu Cụng ty thực hiện một bỳt toỏn điều chỉnh tăng thuế GTGT của hàng nhập khẩu chưa cú tờ khai thuế do chưa nộp thuế GTGT đầu ra của hàng nhập khẩu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số thuế GTGT hàng nhập khẩu-Theo sổ kế toỏn là : 5.740.158.240đ
-Theo tờ khai thuế là: 5.428.638.543đ
-Chờnh lệch thiếu là : 311.519.380đ.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần 133 là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số d cuối kỳ 858.324.384đ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
Thuế GTGT đầu ra
Biểu 2.13 Đối chiếu số liệu khoản mục thuế GTGT đầu ra (XYZ)
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
Thành viên Inpact quốc tế
Tên khách hàng : Công ty XYZ
Niên độ kế toán : 2008 Tham chiếu : O2/1
Khoản mục : Thuế GTGT đầu ra Người thực hiện : NĐL
Bước công việc : Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện : 3/3/2009
Dư đầu kỳ : 0 (Ly, Ag) Phỏt sinh Nợ : 3.936.702.084 (*) Phỏt sinh Cú : 3.916.702.084 (*) Dư cuối kỳ : 20.000.000 (Ag) f
Ly : Khớp BCTC 2007 f : Cộng dọc đỳng
Ag : Khớp BCTC 2008
Biểu 2.14 Tổng hợp số liệu khoản mục thuế GTGT đầu ra
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Nguồn số liệu : Tờ khai thuế
Thỏng Số tờ khai Số hạch toỏn Chờnh lệch 1 318.348.706 318.348.706 0 2 372.859.334 372.859.334 0 3 304.192.747 304.192.747 0 4 368.148.525 368.148.525 0 5 299.576.000 299.896.000 10.000 (1) 6 302.405.666 302.405.666 0 7 289.722.613 289.722.613 0 8 320.989.756 320.994.756 5000 (2) 9 327.853.248 327.853.248 0 10 290.890.000 290.890.000 0 11 320.695.341 320.695.341 0 12 400.695.148 400.695.148 0 Tổng 3.916.377.084 3.916.702.084 0
(1) và (2) chờnh lệch so với tờ khai , tuy nhiờn là số nhỏ, khụng trọng yếu , nguyờn nhõn cú thể do làm trũn số lẻ.
Tờn khỏch hàng : Cụng ty CP XYZ
Niờn độ kế toỏn : 2008 Tham chiếu : O2/2
Khoản mục : 3331 Người thực hiện : NĐL
Kết thỳc là thủ tục kiểm tra hoỏ đơn, chứng từ. Sau cỏc thủ tục thực