Nhận xột
Qua thực tế kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT tại đơn vị khỏch hàng là cụng ty Cổ phần ABC và cụng ty XYZ cho thấy khi thực hiện chọn mẫu để kiểm tra chi tiết, việc xỏc định số lượng mẫu chọn và lựa chọn cỏc phần tử vào mẫu thường được tiến hành thep phương phỏp chọn mẫu phi xỏc suất, dựa trờn phỏn đoỏn của KTV và thường chọn theo nguyờn tắc số lớn, nghĩa là khoản nào cú số dư lớn thỡ sẽ cú cơ hội được chọn vào mẫu. Nếu qua kiểm tra thấy cú nhu cầu tăng quy mụ mẫu thỡ KTV sẽ chọn theo nguyờn tắc số lớn cũn khụng thỡ giữ nguyờn. Phương phỏp chọn mẫu này cú ưu điểm là chi phớ kiểm toỏn thấp do khụng phải tiến hành nhiều bước song nú cú rất nhiều hạn chế. Trước hết, việc sử dụng phương phỏp chọn mẫu này rất dễ xảy ra rủi ro kiểm toỏn vỡ chưa chắc sai sút và gian lận đó xảy ra với những số lớn, nú cú thể xảy ra với những khoản nhỏ của một tài khoản bởi khi tập hợp những khoản này lại thỡ chỳng cú thể ảnh hưởng nghiờm trọng đến tớnh trung thực của cỏc thụng tin trờn BCTC. Mặt khỏc, phương phỏp chọn mẫu này gõy nhiều khú khăn cho người thực hiện việc soỏt xột cỏc cụng việc kiểm toỏn. Như vậy, phương phỏp này cú nguy cơ làm giảm hiệu quả kiểm toỏn và ảnh hưởng đến uy tớn của KTV cũng như cụng ty kiểm toỏn.
Giải phỏp
Để vừa cú thể đảm bảo được tớnh đại diện của mẫu lại vừa trỏnh được rủi ro kiểm toỏn khi tiến hành kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT, KTV cú thể ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu phõn tổ tổng thể để tớnh toỏn cỡ mẫu cầu thiết và lựa chọn cỏc phần tử của mẫu. Đõy là phương phỏp phõn chia tổng thể thành cỏc phõn nhúm tương đối đồng nhất gọi là tổ. Phương phỏp này sẽ cho phộp cỏc phần tử cú giỏ trị rất lớn hoặc rất nhỏ, cỏc phần tử cú đặc trưng bất thường tỏch ra thành cỏc tổng thể con riờng biệt. Khi đú, KTV sẽ dễ dàng lấy được cỏc mẫu đại diện cho tổng thể lớn từ cỏc tổng thể con riờng biệt này. Một ưu điểm khỏc của cỏc phương phỏp phõn tổ là giỳp cho KTV gắn việc chọn mẫu với tớnh trọng yếu hoặc với cỏc đặc trưng khỏc của cỏc phần tử, đồng thời cú thể ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp cho mỗi tổ. Thụng thường, KTV kiểm tra 100% cỏc tổ hợp chứa cỏc phần tử trọng yếu, cỏc tổ cũn lại sẽ ỏp dụng tỷ lệ chọn mẫu thớch hợp.
Chẳng hạn ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu này trong trường hợp kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT tại cụng ty cổ phần ABC, khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản đối ứng thay vỡ chọn mẫu cỏc nghiệp vụ cú số tiền từ 150 triệu đồng trở lờn, KTV cú thể phõn tổ và lựa chọn mức độ kiểm tra như sau:
Bảng 3.1 Phõn tổ cho khoản mục kiểm toỏn
Tổ Thành phần của tổ Mức độ kiểm tra
1 Cỏc khoản từ 300 triệu trở lờn 100%
2 Cỏc khoản từ 150 đến 300 triệu 50%
3 Cỏc khoản nhỏ hơn 150 triệu 40%
Với kỹ thuật phõn tổ, hiệu quả của việc kiểm toỏn vẫn được đảm bảo do kớch cỡ mẫu giảm đi trong khi vẫn bao quỏt được hầu hết số tiền của tổng thể và đảm bảo cỏc khoản chi nhỏ cũng cú cơ hội được kiểm tra.