Nh
ận xột
Việc đỏnh số tham chiếu trờn GLV của KTV phải theo quy định. Nếu GLV là viết tay thỡ phải đỏnh tham chiếu bằng mực đỏ. Tờ tổng hợp phải đỏnh tham chiếu xuống cỏc tờ kiểm tra chi tiết hơn, đồng thời tham chiếu lờn Bảng cõn đối phỏt sinh và Bỏo cỏo tài chớnh. Cỏc tờ kiểm tra chi tiết phải đỏnh lờn tờ tổng hợp. Chương trỡnh kiểm toỏn phải được chuẩn bị và được đỏnh tham chiếu tới cỏc tờ kiểm tra chi tiết, tương ứng với cỏc thủ tục kiểm tra. Bỏo cỏo tài chớnh đó kiểm toỏn phải được tham chiếu tới cỏc tờ kiểm tra chi tiết, tương ứng với cỏc thủ tục kiểm tra. Bỏo cỏo tài chớnh đó kiểm toỏn phải được tham chiếu tới tờ tổng hợp. Tuy nhiờn, qua thực tế tỡm hiểu quy trỡnh kiểm toỏn kết quả tớnh thuế GTGT, trong quỏ trỡnh nghiờn cứu hồ sơ kiểm toỏn của hai cụng ty cổ phần ABC và cụng ty XYZ, cú thể thấy nhiều GLV bị bỏ sút khụng đỏnh tham chiếu, chưa thống nhất cỏch đỏnh tham chiếu giữa cỏc GLV và phần hành trong một GLV, cũng như vị trớ đỏnh tham chiếu. Đụi khi trong hồ sơ cũn bắt gặp những bản sao cỏc chứng từ, sổ sỏch của khỏch hàng và cỏc tài liệu này thường khụng được đỏnh tham chiếu đầy đủ và rừ ràng. Như trờn giấy làm việc của KTV khi tổng hợp số liệu theo thỏng trờn tờ khai thuế, GLV khụng được đỏnh tham chiếu khi kờ khai số liệu về thuế GTGT theo cỏc thỏng từ thỏng 1 đến thỏng 12
Ngoài ra, việc soỏt xột hay nghiờn cứu hồ sơ kiểm toỏn cũng gặp khú khăn khi cỏc GLV chỉ đỏnh tham chiếu một chiều. KTV chỉ thực hiện việc
đỏnh tham chiếu từ GLV tổng hợp xuống GLV chi tiết hoặc từ GLV chi tiết lờn GLV tổng hợp. Giữa cỏc GLV của cỏc phần hành cú liờn quan đến nhau cũng chỉ được đỏnh giỏ tham chiếu một chiều. Việc này khiến người đọc rất khú đối chiếu số liệu giữa cỏc GLV. Vớ dụ: Giữa phần hành doanh thu và thuế GTGT, thụng thường, kiểm toỏn doanh thu được thực hiện trước kiểm toỏn kết quả tớnh thuế GTGT. Do đú những người khỏc nghiờn cứu đến phần kiểm toỏn doanh thu sẽ rất khú liờn kết với phần kiểm toỏn kết quả tớnh thuế GTGT. Trong cỏc file hồ sơ cỏc GLV thường khụng trỡnh bày đầy đủ cỏc thụng tin như: Mục đớch kiểm tra, nguồn số liệu kiểm tra, thủ tục thực hiện, kết luận về cụng việc đó thực hiện…Từ đú dẫn tới việc khú soỏt xột và mất thời gian tỡm hiểu đối với cỏc cấp soỏt xột và với ngay bản thõn cỏc nhõn viờn khi xem xột lại hồ sơ. Trờn cỏc GLV của AASC cũn cú nhiều GLV khụng cú kết luận và đỏnh giỏ kết quả kiểm tra hoặc nếu cú thỡ cỏc kết luận thường sơ sài do kỹ năng tổng hợp chưa tốt. Điều này làm giảm chất lượng GLV.
Giải phỏp
Trờn GLV của KTV ghi đầy đủ cỏc thụng số : người thực hiện, người soỏt xột, ngày thỏng, tham chiếu, nguồn số liệu, bước cụng việc, phương phỏp chọn mẫu đang được sử dụng...
Cụng ty nờn thiết kế chương trỡnh làm việc trờn giấy tờ, với bảng biểu cú sẵn, giỳp KTV hạn chế thu thập thụng tin từ bảng biểu phụtụ của khỏch hàng vỡ giấy tờ phụtụ khỏch hàng sẽ làm tăng lờn những phần khụng cần thiết. Cỏc nhõn viờn cần nắm rừ phương phỏp đỏnh số tham chiếu từ chi tiết lờn tổng hợp và ngược lại cũng như luồng (quan hệ) tham chiếu giữa cỏc loại GLV. Trong một phần hành, số tham chiếu phải được đỏnh theo từ tổng hợp tới chi tiết và theo thứ tự liờn tục, khụng đỏnh số bị ngắt quóng ở giữa. Nếu cú
thỡ phải cú nguyờn nhõn. Nếu một phần hành cú nhiều người thực hiện thỡ cỏc KTV phải thống nhất với nhau để phõn chia cỏch đỏnh tham số cho từng phần GLV của mỡnh. Nếu GLV được viết tay thỡ số tham chiếu nhất thiết phải ghi bằng mực đỏ với chữ số rừ ràng, dễ đọc. Phải đặt vị trớ số tham chiếu ở nơi dễ nhỡn, khụng được đặt lẫn với cỏc số liệu khỏc